關(guān)于新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響分析與應(yīng)對(duì)策略探討

摘?要：新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施主要是依據(jù)國(guó)家財(cái)政部所發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃（修訂）》的內(nèi)容進(jìn)行執(zhí)行。其主要是對(duì)于關(guān)鍵術(shù)語(yǔ)、租賃分類、融資租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理、出租人的會(huì)計(jì)處理、經(jīng)營(yíng)租賃的出租人的會(huì)計(jì)處理以及售后租回交易的內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定的。本文主要介紹了新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響分析與應(yīng)對(duì)策略探討。

關(guān)鍵詞：新租賃;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;應(yīng)對(duì)策略

一、新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容概述

新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)總共分為八章，其主要的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容是在原有的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上進(jìn)行了修改。其中，主要的修訂內(nèi)容為：原租賃準(zhǔn)則當(dāng)中對(duì)于承租人的租賃方式增加了明確的劃分，其具體的分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，并根據(jù)劃分采取雙重模型方法進(jìn)行處理，將運(yùn)用單一的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)與租賃負(fù)債模型，其中不包含短期租賃和低值資產(chǎn)租賃。這一修訂對(duì)按照原租賃模式進(jìn)行資產(chǎn)租入的承租人來(lái)講，會(huì)極大的增加其資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債。其利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表也會(huì)存在財(cái)務(wù)信息含量上的差異，關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)也會(huì)隨著改變，較大的增加了財(cái)務(wù)報(bào)表的分析難度。

在施行新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前，租賃準(zhǔn)則對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃方面是沒(méi)有一個(gè)準(zhǔn)確的劃分的，相關(guān)的會(huì)計(jì)人員只能通過(guò)主觀的判斷來(lái)進(jìn)行區(qū)分，也正是由于此點(diǎn)原因，在實(shí)際的施行過(guò)程中，想關(guān)于租賃方面的經(jīng)營(yíng)和交易非常容易被認(rèn)為的操控。而在新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，其關(guān)于使用權(quán)模型是單一的，明確要求統(tǒng)一承租人會(huì)計(jì)處理方法，有效的避免了人為主觀判斷所帶來(lái)的弊端。

二、新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響

（1）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響。原租賃準(zhǔn)則將租賃分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，融資租賃需確認(rèn)資產(chǎn)及相關(guān)負(fù)債，而經(jīng)營(yíng)租賃僅將租金列入相關(guān)的成本費(fèi)用，相關(guān)的租賃資產(chǎn)和負(fù)責(zé)無(wú)需在資產(chǎn)負(fù)債表上列報(bào)，也被稱為資產(chǎn)負(fù)債表外租賃。新租賃準(zhǔn)則將能否控制資產(chǎn)使用權(quán)作為會(huì)計(jì)處理的邏輯起點(diǎn)，要求承租人在租賃開(kāi)始日判斷其與出租人簽訂的合同是否屬于租賃合同或包含租賃，如果合同識(shí)別為租賃或包含租賃，均應(yīng)按租賃準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。新租賃準(zhǔn)則對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，除短期租賃和低價(jià)值租賃外，所有識(shí)別的租賃合同，均應(yīng)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)進(jìn)行列示。

（2）對(duì)利潤(rùn)表的影響。原租賃準(zhǔn)則要求承租人將經(jīng)營(yíng)租賃的租金按照年限平均法或者更為系統(tǒng)合理的方法在租賃期內(nèi)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，費(fèi)用通常不包括利息費(fèi)用。而新租賃準(zhǔn)則要求分別確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)的折舊費(fèi)用與租賃負(fù)債有關(guān)的利息費(fèi)用兩部分，并要求利息費(fèi)用在財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目列示，這樣經(jīng)營(yíng)租賃承租人的費(fèi)用分?jǐn)偡绞?，將由現(xiàn)行的年限平均法變?yōu)榕c融資租賃一致的“前高后低”模式，即在租賃期的前半段時(shí)間內(nèi)的總費(fèi)用（即資產(chǎn)折舊加上利息）要高于現(xiàn)行準(zhǔn)則下年限平均法確認(rèn)的經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用。根據(jù)核算舉例可以看出，在新租賃準(zhǔn)則中，使用權(quán)資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊，每年折舊額基本保持一致，而財(cái)務(wù)費(fèi)用（租賃負(fù)債利息）按照實(shí)際利率法進(jìn)行確認(rèn)，隨著每年租金的支付，租賃負(fù)債逐年減少，相應(yīng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用（租賃負(fù)債利息）呈現(xiàn)出“前高后低”，因此承租人損益表中總成本也呈現(xiàn)出“前高后低”的特點(diǎn)，相應(yīng)前期凈利潤(rùn)指標(biāo)會(huì)隨之下降，這樣導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)增加值、凈資產(chǎn)以及每股收益等指標(biāo)也都會(huì)隨之下降。前租賃階段財(cái)務(wù)費(fèi)用增加，也會(huì)使利息保障倍數(shù)指標(biāo)下降。

三、企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

（1）根據(jù)實(shí)際情況科學(xué)化調(diào)整自身的租賃業(yè)務(wù)模式。按照之前的準(zhǔn)則要求，上市公司要結(jié)合市場(chǎng)情況分析以及自身經(jīng)營(yíng)情況預(yù)測(cè)未來(lái)租賃業(yè)務(wù)需求，同時(shí)對(duì)未來(lái)期間的租賃業(yè)務(wù)模式進(jìn)行合理規(guī)劃，如此來(lái)全面適應(yīng)新租賃準(zhǔn)則要求。從上市公司租賃業(yè)務(wù)模式方面的實(shí)際情況來(lái)看，新準(zhǔn)則對(duì)其產(chǎn)生的影響是比較大的，筆者對(duì)其應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行了總結(jié)，總共有三個(gè)，分別總結(jié)如下：

首先，租賃期方面的應(yīng)對(duì)策略。根據(jù)新準(zhǔn)則內(nèi)容可知，其進(jìn)行了豁免內(nèi)容的規(guī)定，這對(duì)于上市公司而言是具有一定好處的，所以上市公司要全面化、詳細(xì)化分析這些豁免內(nèi)容，并對(duì)自身的租賃期進(jìn)行有效規(guī)劃，以便更好地對(duì)豁免規(guī)定進(jìn)行適用。

其次，要科學(xué)化對(duì)自身的服務(wù)業(yè)務(wù)合同與租賃業(yè)務(wù)合同進(jìn)行拆分。根據(jù)準(zhǔn)則內(nèi)容可知，其明確規(guī)定了合同拆分方面的要求，因此上市公司應(yīng)當(dāng)對(duì)自身的情況進(jìn)行科學(xué)化分析，科學(xué)化拆分服務(wù)與租賃捆綁的合同，并分別依據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

最后，租賃業(yè)務(wù)量大的上市公司要對(duì)租賃合同期限結(jié)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)化確定。上市公司要全面性分析新準(zhǔn)則內(nèi)容科學(xué)化調(diào)整合同期限，如此可以使得租賃成本波動(dòng)變的更小，從而能夠使得其收益具有更高的穩(wěn)定性。

（2）深化與利益相關(guān)者的溝通。為了更好地順應(yīng)新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，企業(yè)要與業(yè)務(wù)合作方、監(jiān)管部門(mén)以及投資者等主體及時(shí)保持聯(lián)系和溝通，以便進(jìn)行各項(xiàng)信息的獲取，及時(shí)了解市場(chǎng)發(fā)展情況，國(guó)家政策變化情況，并對(duì)自身的業(yè)務(wù)、成本等進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)還可以及時(shí)與利益相關(guān)者進(jìn)行深化分析，就相關(guān)的變動(dòng)進(jìn)行細(xì)致探究，使得其更全面地了解這些變動(dòng)，以便及時(shí)做出相關(guān)調(diào)整。

（3）對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行健全和完善。一是企業(yè)要適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求以及規(guī)定，及時(shí)對(duì)自身會(huì)計(jì)判斷有關(guān)的內(nèi)控制度完善。二是要及時(shí)根據(jù)準(zhǔn)則要求以及企業(yè)發(fā)展情況對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)做出科學(xué)化調(diào)整。三是要構(gòu)建系統(tǒng)化、全面化的內(nèi)部控制制度。

新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)對(duì)于承租人和出租人會(huì)計(jì)處理方面都帶來(lái)了較大的影響，為了更好地適應(yīng)新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，相關(guān)企業(yè)必須要對(duì)自身的業(yè)務(wù)形式進(jìn)行調(diào)整，以便獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就新租賃準(zhǔn)則發(fā)布實(shí)施答記者問(wèn)[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2019（01）：4-5.

作者簡(jiǎn)介：楊麗懷，出生：1989年4月19日，民族：漢族，性別：女，籍貫：天津，學(xué)歷：碩士研究生，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。