新個(gè)稅個(gè)人所得稅籌劃

黃崧

摘 要：個(gè)人所得稅進(jìn)一步深化改革，個(gè)人所得稅的稅收籌劃問題成為被全社會(huì)關(guān)注，如何合理避稅、節(jié)稅是人們重點(diǎn)討論的問題。每個(gè)公民都有依法納稅的義務(wù)，企業(yè)的員工作為工薪階層，對于個(gè)人所得稅要合理籌劃。本論文針對新個(gè)稅個(gè)人所得稅籌劃方面的問題展開研究。

關(guān)鍵詞：新個(gè)稅 ?個(gè)人所得稅 ?籌劃

2018年8月31日，全國人大正式發(fā)布新個(gè)人所得稅法，新法徹底改變了以往分類計(jì)征模式，從十月份起，按照工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等每月5000元的扣除標(biāo)準(zhǔn)。這種新的計(jì)稅方式從2019年1月1日起施行。所有的公民都有納稅的義務(wù)，就需要對新個(gè)人所得稅法全面解讀，深入研究，做好個(gè)稅籌劃工作，降低稅負(fù)。新個(gè)稅個(gè)人所得稅籌劃方法具體如下。

一、巧用年終獎(jiǎng)?wù)吖?jié)稅

可以參照（財(cái)稅[2018]164號）的要求，中國居民納稅人按照一年工作業(yè)績的綜合考核情況，取得公司發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金，可以不合并入當(dāng)年綜合所得（此規(guī)定只限用到2021年），以年獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照綜合所得稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。

比如，某公司員工王五2018年每月發(fā)放工資6500元，允許扣除的社保等專項(xiàng)扣除費(fèi)用1000元、每月專項(xiàng)附加扣除3000元;王五2019年1月份取得2018年度全年一次性獎(jiǎng)金36000元;王五沒有勞務(wù)報(bào)酬等其他綜合所得收入。

a、如果王五選擇將全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年度綜合所得計(jì)算繳納個(gè)稅，則王五2019綜合所得個(gè)稅應(yīng)稅收入如下：

（6500×12+36000）-5000×12-1000×12-3000×12=6000元

其綜合所得應(yīng)繳納個(gè)稅：

6000×3%=180元

b、如果王五選擇將全年一次性獎(jiǎng)金不并入當(dāng)年度綜合所得，單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)稅，則王五2019綜合所得個(gè)稅應(yīng)稅收入如下：

6500×12-5000×12-1000×12-3000×12=-30000元<0

綜合所得不繳納個(gè)稅。

全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納個(gè)稅：

36000÷12=3000元，對應(yīng)全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅稅率3%，因此應(yīng)繳納個(gè)稅為：

36000×3%=1080元。

兩種計(jì)稅方法相比，將全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)入當(dāng)年度綜合所得計(jì)算繳納個(gè)稅更合適。

低收入人群，綜合所得（含年終獎(jiǎng)）減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后所獲得的余額小于零，應(yīng)當(dāng)將全年一次性獎(jiǎng)金并入到當(dāng)年度的綜合所得中，這樣可以減少個(gè)稅支出。

對于中高收入人群，需要合理規(guī)劃，計(jì)算綜合所得減除相關(guān)費(fèi)用以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后所獲得的余額大于零，即不將一次性年終獎(jiǎng)金合并入當(dāng)年度綜合所得計(jì)算繳納個(gè)稅。

對于收入畸高的人群，綜合所得減除相關(guān)費(fèi)用的余額必然大于零，這樣應(yīng)當(dāng)選擇一次性年終獎(jiǎng)金不合并入當(dāng)年度綜合所得計(jì)算繳納個(gè)稅。

對于年終獎(jiǎng)，還要注意個(gè)稅的幾個(gè)臨界點(diǎn)，即3.6萬、14.4萬、30萬、42萬、66萬、96萬，要注意避讓，否則，錢發(fā)得多，獲得的反而少了。

二、靈活運(yùn)用租金附加扣除

根據(jù)個(gè)稅政策規(guī)定，本人及配偶在主要工作的城市沒有自有住房;但在主要工作城市租房并實(shí)際產(chǎn)生了住房租金支出;同時(shí)在同年度內(nèi)，沒有享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除政策，就可以享受租金附加扣除。

如果是兩人一起合租住房的，住房租金的個(gè)稅籌劃方案是，按照個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法第十九條，住房租金支出由簽訂租賃合同的承租人扣除，建議合租租房的兩人，一起與房東簽署租房合同，這樣就可以根據(jù)租金定額標(biāo)準(zhǔn)各自扣除。

公司免費(fèi)提供宿舍給員工的，將免費(fèi)變成收費(fèi)，公司向員工收取小額租金（如100元/月），即員工可以享受租金附加扣除。

員工名下沒房，父母有房，員工與父母一起居住的，將免費(fèi)變成收費(fèi)，由父母向員工出租一個(gè)房間并收取小額租金（如100元/月），即員工可以享受租金附加扣除。

比如，某員工在廣州工作，同時(shí)在廣州租房，但員工在佛山貸款購買了自有住房（假如是首貸），可以選擇扣除金額最大的作為扣除項(xiàng)，廣州租金扣除是每月1500元，但貸款利息扣除是每月1000元，就可以選擇租金扣除。

三、充分用足企業(yè)年金和商業(yè)健康保險(xiǎn)

單位統(tǒng)一為員工購買企業(yè)年金，員工個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除，員工個(gè)人增加養(yǎng)老保險(xiǎn)的補(bǔ)充，個(gè)稅也得以見面。

單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，計(jì)入員工個(gè)人工資薪金，看做是員工個(gè)人購買，按上述限額予以扣除。員工不需要增加支出，還能享受保險(xiǎn)。

四、股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅籌劃

很多企業(yè)將上市作為目標(biāo)，上市公司對員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)目前比較普遍，不僅可以留住人才，由于股權(quán)激勵(lì)所得可以獨(dú)立于工資計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，降低工資的適用稅率，還可以大幅降低員工的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

根據(jù)財(cái)稅2018年第164號文，居民個(gè)人取得股票期權(quán)等股權(quán)激勵(lì)（以下簡稱股權(quán)激勵(lì)），符合國家規(guī)定的相關(guān)條件的，可以不合并入當(dāng)年綜合所得（政策限在2021年12月31日前）計(jì)算納稅。

個(gè)人持有上市公司股票期間取得股息紅利，按照（財(cái)稅[2015]101號）的規(guī)定，上市公司可以以低于市場價(jià)格轉(zhuǎn)讓公司股票給員工，員工個(gè)人持有上市公司股票期限在1個(gè)月以上，不超過1年的，可以按20%的稅率減半即是10%的稅率計(jì)算個(gè)人所得稅;持股期限超過1年的，暫免征收個(gè)人所得稅，即是按0%的稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。

五、結(jié)束語

綜上所述，新個(gè)稅出臺(tái)，要合理避稅，就要做到具體問題具體分析，不僅要查看是否具備享受稅收優(yōu)惠的資格，還要對新個(gè)稅的內(nèi)容滲入理解，提高節(jié)稅意識。通過本論文的分析可以明確，員工可以按照處終獎(jiǎng)的形式計(jì)算個(gè)稅，而且還可以在后續(xù)取得分紅時(shí)按照持股時(shí)間減免個(gè)稅。

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