醫(yī)院大型基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)

范四讓

摘 要：醫(yī)院大型基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)對(duì)提高基建項(xiàng)目質(zhì)量、減少成本投入并推動(dòng)醫(yī)院發(fā)展具有非常重要的意義。本文以A醫(yī)院為例，通過對(duì)其新院建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)基建財(cái)務(wù)管理中普遍存在管理意識(shí)淡薄、項(xiàng)目計(jì)劃不合理、基建預(yù)算管理不足以及竣工結(jié)算滯后等問題?；诖耍疚木图訌?qiáng)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理提出了相應(yīng)的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 ?基建項(xiàng)目 ?財(cái)務(wù)評(píng)價(jià) ?對(duì)策建議

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，人民對(duì)就醫(yī)環(huán)境的要求隨之提高，醫(yī)院的基礎(chǔ)項(xiàng)目建設(shè)也進(jìn)入了快速發(fā)展階段。無論從時(shí)間成本、人力投入還是從資金耗費(fèi)來看，醫(yī)院基建項(xiàng)目均是一項(xiàng)浩大的工程，而項(xiàng)目的優(yōu)劣最終體現(xiàn)在后期醫(yī)療使用所產(chǎn)生的效益上，因此，對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，總結(jié)財(cái)務(wù)管理過程中存在的問題，對(duì)不斷提高醫(yī)院基建項(xiàng)目質(zhì)量、減少成本投入并推動(dòng)醫(yī)院發(fā)展具有非常重要的意義。本文以A醫(yī)院新院基建項(xiàng)目為例進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)。

一、A醫(yī)院基建項(xiàng)目概況

A醫(yī)院新院是一所遷建的三級(jí)甲等綜合醫(yī)院，位于Y市東城新區(qū)，項(xiàng)目占地193畝，建筑面積132268m2，設(shè)計(jì)床位1000張，實(shí)際開放床位1300張。地上建筑面積110000m2，主樓12層，裙樓2-6層，地下建筑面積為22000m2，是一座功能相對(duì)完善的醫(yī)療綜合樓，其中，醫(yī)技科室處于中心位置，周圍分布著門診部、急診部、住院部、體檢部等。

該項(xiàng)目經(jīng)X省發(fā)改委和Y市發(fā)改委先后批準(zhǔn)后，于2005年6月份奠基施工，項(xiàng)目核準(zhǔn)總投資為49000萬元，資金由該院通過自籌、銀行貸款等途徑解決。項(xiàng)目由建筑單位墊付資金開始建設(shè)，隨著建設(shè)進(jìn)度的推進(jìn)和資金的逐步到位，醫(yī)院按照合同和審計(jì)部門的要求逐步支付進(jìn)度款。待資金支付至合同總額的75%時(shí)停止付款，竣工決算和審計(jì)結(jié)束后，再按合同要求支付工程余款，工程結(jié)束后項(xiàng)目決算總額為62700萬元。

該項(xiàng)目于2009年12月竣工，2010年1月份投入使用，運(yùn)行8年來，編制床位由650張?jiān)黾拥?500張，接待門急診由2009年的441511人次增長(zhǎng)到了2017年的706899人次，出院人次也由2009年的20703人增長(zhǎng)到了2017年的62889人，增長(zhǎng)率達(dá)203.77%，從投入使用情況來看，取得了較好的社會(huì)效益。

二、基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)

（一）項(xiàng)目建設(shè)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)

在工程驗(yàn)收階段，財(cái)務(wù)部門參與合同執(zhí)行情況審核，判斷工程項(xiàng)目是否按照合同約定進(jìn)行施工，合同約定的工程是否全面完成，檢查審驗(yàn)工程竣工驗(yàn)收資料的完整性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性。同時(shí)，參與實(shí)物盤點(diǎn)與移交，經(jīng)過核查，各項(xiàng)目預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況的比較如表1所示。

從上表中可以看出，該工程投資嚴(yán)重超預(yù)算，超出量達(dá)27.96%，且超出部分主要集中在土建安裝工程上，究其原因有以下幾方面：

1、工程建設(shè)期間材料成本大幅上漲

該項(xiàng)目歷時(shí)4年，在建設(shè)期間，隨著經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，物價(jià)水平也發(fā)生了大幅變動(dòng)，主要建筑材料沙石、混凝土以及人工費(fèi)用均大幅上漲，如山西省2005年出臺(tái)的《山西省建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)》中顯示，當(dāng)年人工費(fèi)為25元/工日，至工程開工后，該項(xiàng)費(fèi)用已上漲至36元/工日，上漲率達(dá)44%，按照合同約定，該院進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，結(jié)算統(tǒng)計(jì)由于調(diào)價(jià)造成的工程費(fèi)用增加約5000萬元。

2、需求變化導(dǎo)致建筑面積增加

隨著社會(huì)發(fā)展及技術(shù)進(jìn)步，為了減少后期人工成本，提高工作效率和美觀度，該院緊跟時(shí)代潮流，增加住院樓一層、消防泵房及餐廳等，建筑面積由原來的13萬平方米增加為14.3萬平方米，費(fèi)用增加約5000萬元。此外，還新增了物流傳輸系統(tǒng)、停車管理系統(tǒng)、景觀照明系統(tǒng)等，為醫(yī)院后期發(fā)展提供了有力保障。

3、工程建設(shè)規(guī)范發(fā)生變化造成額外耗材

如隨著國(guó)家對(duì)節(jié)能工作的重視，工程期間，政府頒布了《建筑節(jié)能工程質(zhì)量驗(yàn)收規(guī)范》，該規(guī)范強(qiáng)制推行外墻保溫工程，醫(yī)院基建項(xiàng)目也進(jìn)行了相應(yīng)的變更，增加了聚苯板保溫材料。

4、籌資款項(xiàng)未達(dá)預(yù)期導(dǎo)致資金成本增加

由于該工程項(xiàng)目財(cái)政撥款僅占工程總投資的19.05%，其余資金均由該院自籌解決，資金到位速度慢，占用銀行貸款規(guī)模較大，資金成本也隨之提高。

（二）項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)情況的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)

基礎(chǔ)項(xiàng)目建設(shè)是醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)，項(xiàng)目投資效果最終表現(xiàn)為后期醫(yī)療運(yùn)營(yíng)所產(chǎn)生的收益，因此，基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)不僅包括項(xiàng)目建設(shè)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，還應(yīng)該包括后期運(yùn)營(yíng)情況的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)。此部分我們主要從獲利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力以及財(cái)務(wù)可行性評(píng)價(jià)三方面進(jìn)行分析，具體情況如下：

1、獲利能力分析

該院新院建成后8年來，營(yíng)業(yè)收入從31781萬元增長(zhǎng)至106581萬元，增長(zhǎng)了235.36%;隨著營(yíng)業(yè)收入的增加，總成本費(fèi)用也相應(yīng)增加，但增長(zhǎng)幅度小于營(yíng)業(yè)收入，在此影響下，該院凈利潤(rùn)從2010年的1262萬元增長(zhǎng)至2017年的9744萬元，增長(zhǎng)了772.11%。此外，該院凈資產(chǎn)利潤(rùn)率也逐年提高，在2015年達(dá)到峰值32%后雖有所回落，但仍然保持在較高水平。整體來看，新院建成后，該院獲利能力逐步提升。

2、償債能力分析

償債能力指醫(yī)院償付債務(wù)的能力，一般來說資產(chǎn)負(fù)債率越低相對(duì)越好，說明償債能力較好，沒有短期或長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)。如下圖所示，該院資產(chǎn)負(fù)債率呈逐年下降趨勢(shì)，從2010年的0.71下降至2017年的0.49，一定程度上能夠反映出該院償債能力的提升。此外，流動(dòng)比率和速動(dòng)比率主要反映醫(yī)院短期債務(wù)償還的安全性，通過測(cè)算，我們發(fā)現(xiàn)該院流動(dòng)比率和速動(dòng)比率呈現(xiàn)出同步變化趨勢(shì)，2010—2014年間，呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，2015年后有所回升，但即使是2016年達(dá)到最大值也只有1.02，基本符合“流動(dòng)比率不高于2，速凍比率不高于1的”通行標(biāo)準(zhǔn)，整體來看，該院短期償債能力較好，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低。

3、營(yíng)運(yùn)能力分析

醫(yī)院的資產(chǎn)只有不斷循環(huán)才能帶來收益，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快，表明醫(yī)院資產(chǎn)利用率越高，醫(yī)院管理人員的經(jīng)營(yíng)能力越強(qiáng)。從表3中可以看出，該院流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率較高，說明流動(dòng)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力較強(qiáng);固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率較低，但呈現(xiàn)出逐年增長(zhǎng)趨勢(shì)，由2010年的0.63增長(zhǎng)至2017年的1.63，受此影響，該院總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率也逐年提高，說明該院總資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力越來越強(qiáng)。

4、財(cái)務(wù)可行性評(píng)價(jià)

通常，財(cái)務(wù)可行性分析是在投資決策之前進(jìn)行的可行性論證，但項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)后的可行性評(píng)價(jià)也具有非常重要的意義，可以對(duì)項(xiàng)目未來發(fā)展提供參考，避免資產(chǎn)規(guī)模的盲目擴(kuò)張。從該院情況來看，新院建設(shè)項(xiàng)目的靜態(tài)投資回收期為7.09年，動(dòng)態(tài)投資回收期為7.52年，按照人行一年期基準(zhǔn)率折算的凈現(xiàn)值為4738.66萬元，內(nèi)部收益率為2.82%，總投資收益率為13.33%?？紤]到該院為公立醫(yī)院，在兼顧經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)要著重考慮社會(huì)效益，因此，綜合來說該項(xiàng)目的財(cái)務(wù)可行性結(jié)果相對(duì)較好。

綜上所述，A醫(yī)院基建項(xiàng)目雖然經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核，從審批到竣工決算全過程都符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定，但從上述分析中我們依然可以看出，項(xiàng)目建設(shè)過程中財(cái)務(wù)管理相對(duì)薄弱，而后期運(yùn)營(yíng)中財(cái)務(wù)管理水平不斷提高，獲利能力整體較好，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益。

三、基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中存在的問題

在醫(yī)院大型基建項(xiàng)目中，財(cái)務(wù)管理貫穿其全過程，其中，資金籌集、使用、核算和監(jiān)督在整個(gè)過程中發(fā)揮著尤為重要的作用，這就需要財(cái)務(wù)管理人員積極參與到基建項(xiàng)目中來。但由于受主客觀等多方面因素影響，基建財(cái)務(wù)管理中仍然存在許多問題。

（一）財(cái)務(wù)管理意識(shí)薄弱

大部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)人都是醫(yī)療一線人員出身，缺乏相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)，且醫(yī)院基建工程規(guī)模較大，多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)人沒有基建經(jīng)驗(yàn)，很容易忽視財(cái)務(wù)管理在其中的重要作用。即使是相關(guān)財(cái)務(wù)人員，也會(huì)因?yàn)槿狈ο鄳?yīng)的基建財(cái)務(wù)知識(shí)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算不合理、成本監(jiān)督不完善，最終造成基建成本失控超預(yù)算。

（二）基建項(xiàng)目計(jì)劃不合理

工程的順利開展依賴于合理的項(xiàng)目計(jì)劃，基建資金的合理配置也同樣需要財(cái)務(wù)計(jì)劃的完美配合。但多數(shù)醫(yī)院在基建過程中往往會(huì)忽視前期財(cái)務(wù)規(guī)劃，不重視工程項(xiàng)目與財(cái)務(wù)資金的匹配，最終導(dǎo)致資金流向與預(yù)期不符，基建時(shí)間超預(yù)期。而基建工程的延時(shí)又會(huì)造成資金占用過多、人力成本超預(yù)算等資源浪費(fèi)，最終形成惡性循環(huán)。

（三）基建財(cái)務(wù)預(yù)算管理不足

醫(yī)院基建工程往往歷時(shí)數(shù)年之久，其資金耗費(fèi)量也動(dòng)輒數(shù)億元，如果沒有合理的前期財(cái)務(wù)預(yù)算，通常會(huì)造成后期資金管理工作混亂。合理的財(cái)務(wù)預(yù)算管理要求財(cái)務(wù)工作與基建工程高度配合，但多數(shù)醫(yī)院對(duì)此重視不夠。

（四）基建竣工結(jié)算滯后

目前，多數(shù)醫(yī)院在基建工程結(jié)束后，由于沒有明確的結(jié)算章程規(guī)定，財(cái)務(wù)核算往往是草草收尾。其實(shí)，結(jié)算工作是基建項(xiàng)目中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，在竣工后，相關(guān)部門應(yīng)配合財(cái)務(wù)管理部門做好最后的財(cái)務(wù)盤點(diǎn)，以便做好后期賬務(wù)處理，達(dá)到賬實(shí)相符。

四、加強(qiáng)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

（一）加強(qiáng)醫(yī)院對(duì)基建財(cái)務(wù)管理的重視

醫(yī)院管理人要提高對(duì)基建財(cái)務(wù)管理的重視度，在基建項(xiàng)目開始前應(yīng)制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理規(guī)程，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)支出的審核與監(jiān)督;同時(shí)，要明確賬務(wù)登記、結(jié)算、上報(bào)工作流程，確保工程期間的每筆財(cái)務(wù)支出有據(jù)可依、有章可循;根據(jù)基建項(xiàng)目的進(jìn)度提前做好財(cái)務(wù)計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與工程無縫銜接的目標(biāo)。

（二）提高財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極參與到基建項(xiàng)目中，同時(shí)也應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，通過定期參加專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)相關(guān)政策、法規(guī)、財(cái)務(wù)知識(shí);通過交流參觀，豐富基建實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不斷提高自身綜合素質(zhì)。

（三）健全財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度

建立工程項(xiàng)目集體決策制度，并成立有財(cái)務(wù)人員參與的領(lǐng)導(dǎo)小組，保證財(cái)務(wù)人員在項(xiàng)目一開始就了解項(xiàng)目運(yùn)作情況，便于其對(duì)資金的監(jiān)督管理;同時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目概預(yù)算環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)概預(yù)算的編制、審核等做出明確規(guī)定，確保概預(yù)算編制科學(xué)、合理;此外，由于基建項(xiàng)目報(bào)銷涉及的方面較多，因此，實(shí)際工作中應(yīng)使用符合基建業(yè)務(wù)需求的報(bào)銷單。

（四）加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)監(jiān)管力度

為了避免工程建設(shè)過程中的資金浪費(fèi)，醫(yī)院管理人員應(yīng)加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)監(jiān)管力度。要對(duì)各階段、各環(huán)節(jié)中的工程進(jìn)度價(jià)款支付環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟進(jìn)與審查，對(duì)材料價(jià)格進(jìn)行不定時(shí)確認(rèn)，審核資金流動(dòng)記錄表，利用內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制等手段在節(jié)約資金成本的同時(shí)實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目質(zhì)量達(dá)標(biāo)的目的。

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