對事業(yè)單位內(nèi)部控制審計的探析

黃光勇

摘 要：事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計，直接反映了國家事業(yè)單位的發(fā)展現(xiàn)狀及具體經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行。與企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生于內(nèi)生需要不同，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計來源于政府審計監(jiān)督的職責(zé)延伸，本文探討在新形勢下，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計如何轉(zhuǎn)型，如何在國家監(jiān)督體系中有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部審計;作用

隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位的行為也逐漸規(guī)范，財政管理的要求不斷提高，更突顯內(nèi)部審計的工作越來越重要。加強(qiáng)內(nèi)部審計工作開展對行政事業(yè)單位的作用，促進(jìn)行政事業(yè)單位依法依規(guī)履行職責(zé)，完成其發(fā)展總目標(biāo)。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計關(guān)系著本部門、單位的發(fā)展和控制，隨著國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和機(jī)制體制的改革，強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部審計勢在必行。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制審計的意義

（一）能夠促進(jìn)內(nèi)部管理水平的提升

內(nèi)部控制審計能夠確保內(nèi)部會計事務(wù)有序的進(jìn)行，確保資產(chǎn)和資金的完整性及安全性。能夠通過一系列有效的手段防止內(nèi)部經(jīng)營出現(xiàn)漏洞或者滋生腐敗。確保內(nèi)部各部門能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)，提升服務(wù)和效率，促進(jìn)管理水平的提升。

（二）是對于公眾負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)

因此某種意義上，事業(yè)單位就是對國家納稅人進(jìn)行服務(wù)。為納稅人提供方便的經(jīng)濟(jì)、政治、科技、教育、衛(wèi)生、文化等各方面的公眾服務(wù)。因此加強(qiáng)內(nèi)部控制審計，是對于納稅人負(fù)責(zé)的表現(xiàn)，明確每一份資金的使用去向，確保財政資金使用的公開透明和合理，是事業(yè)單位必須要進(jìn)行內(nèi)部控制審計的目的。因此，對于事業(yè)單位內(nèi)部管理來說，內(nèi)部控制審計的加強(qiáng)，能夠確保內(nèi)部每一個環(huán)節(jié)井然有序，資金安排合理，各部門正常運(yùn)行。外部來說，內(nèi)部管理水平的提升，讓公眾能夠及時了解運(yùn)行狀態(tài)，了解納稅資金的使用方式，是一種很負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)，也更加體現(xiàn)了事業(yè)單位的存在具有重大的作用。

二、事業(yè)單位當(dāng)前在內(nèi)部控制審計方面存在的問題

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制意識比較薄弱

內(nèi)部控制意識不強(qiáng)，很容易出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險問題。很多事業(yè)單位不像企業(yè)，有明確的內(nèi)部控制人員及崗位安排，隨時進(jìn)行調(diào)控。很多的事業(yè)單位沒有設(shè)置內(nèi)部控制審計的崗位，而且相關(guān)的負(fù)責(zé)人意識也不是很強(qiáng)，對于風(fēng)險防范、制度制定、制度推行認(rèn)識不夠，導(dǎo)致很多工作無法開展。

（二）部分事業(yè)單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)有待優(yōu)化

現(xiàn)階段部分事業(yè)單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置上存在著一定的問題，一些單位沒有設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部審計工作仍然是由會計部門負(fù)責(zé)。這樣一來，其內(nèi)部審計工作就難免會出現(xiàn)形式大于實(shí)質(zhì)的情況，一些運(yùn)營過程中存在的問題難以及時被指出和糾正，不利于資金的有效利用和業(yè)務(wù)的順利推進(jìn)。同時，還有一些單位雖然設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏一定的獨(dú)立性，仍然是以領(lǐng)導(dǎo)層的意愿開展內(nèi)審工作，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)審結(jié)果公允性較差，難以反映出準(zhǔn)確、真實(shí)的運(yùn)營情況，無法為單位各項(xiàng)工作有序推進(jìn)提供有效依據(jù)。

（三）部分事業(yè)單位內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)章制度不完善

一些事業(yè)單位存在著內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)章制度不完善的情況，一些關(guān)于審計的程序、方法、內(nèi)容缺乏細(xì)則，一些審計相關(guān)事宜經(jīng)常無章可循。同時，還有一些單位的內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)章制度中沒有明確權(quán)責(zé)，出現(xiàn)審計問題也難以進(jìn)行落實(shí)和查明。此外，個別單位還沒有實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計不相容崗位的分離，間接為一些不法分子利用職務(wù)之便徇私舞弊提供了有利條件。

三、對于事業(yè)單位內(nèi)部審計問題的一些改進(jìn)措施

（一）提升人員的觀念意識

提升內(nèi)部控制的意識。提升意識主要表現(xiàn)在定期加強(qiáng)相關(guān)制度培訓(xùn)，把制度執(zhí)行不斷貫徹到日常的工作中。加強(qiáng)對規(guī)章制度的學(xué)習(xí)及了解，如《財政部內(nèi)部控制基本制度（試行）》《審計機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測評準(zhǔn)則》等。

加強(qiáng)審計人員的綜合性培養(yǎng)，提升專業(yè)能力。加強(qiáng)對于內(nèi)審人員的培訓(xùn)，提高審計專業(yè)能力及職業(yè)素養(yǎng)，可以定期舉辦相關(guān)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)、參加行業(yè)研討會、參加不同類型的審計工作，以干代訓(xùn)，強(qiáng)化對于審計業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)和審計工作的經(jīng)驗(yàn)積累。同時鼓勵參與國家級資格考試，進(jìn)行能力提升。

（二）優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極構(gòu)建并完善自身內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，在優(yōu)化過程中應(yīng)當(dāng)重視審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，要從根本上杜絕審計工作兼職情況的發(fā)生。同時，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)給予內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)一定的權(quán)力，使其具有獨(dú)立性，要能夠?qū)挝贿\(yùn)營情況進(jìn)行公開、公正地反映，充分體現(xiàn)出內(nèi)審結(jié)果的公允性，為單位做出正確的運(yùn)營決策提供有效依據(jù)。

（三）完善事業(yè)單位內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)章制度

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有的內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)章制度基礎(chǔ)上進(jìn)行完善，不僅要在程序和方法上進(jìn)行優(yōu)化，“量體裁衣”精簡一些作用不大的審計程序，增加一些業(yè)務(wù)需要的審計程序，而且還應(yīng)當(dāng)對審計細(xì)則進(jìn)行細(xì)化，盡可能地具體到細(xì)節(jié)中去，確保單位內(nèi)部審計工作有章可循。同時，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)在相關(guān)規(guī)章制度中明確權(quán)責(zé)，一旦出現(xiàn)審計問題能夠落實(shí)到個人。此外，單位還應(yīng)當(dāng)全面實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計不相容崗位的分離，杜絕一些不法分子利用職務(wù)之便徇私舞弊行為的發(fā)生。

（四）內(nèi)部審計工作程序的科學(xué)設(shè)立

建立科學(xué)的審計工作程序是審計部門執(zhí)行任務(wù)的必要前提，也是內(nèi)部審計法規(guī)執(zhí)行時的必要手段，如果審計發(fā)現(xiàn)的問題沒有科學(xué)的取證，證據(jù)不確鑿，內(nèi)容不全，計算不準(zhǔn)，那么審計的立場就無法堅定，發(fā)現(xiàn)的問題也無法解決。甚至適得其反，被審單位頂著不認(rèn)賬，造成工作被動，導(dǎo)致審計的威信降低，不能順利的開展審計工作。對于審計發(fā)現(xiàn)的問題和提出的整改意見，容易出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部不重視現(xiàn)象，往往領(lǐng)導(dǎo)干部的個人意識會影響問題整改的力度，他認(rèn)為有些問題已成過去就不必要整改或者已成事實(shí)的問題很難再整改。人為色彩導(dǎo)致內(nèi)部審計無法很好的發(fā)揮應(yīng)有的審計作用，同時影響內(nèi)部審計的相對獨(dú)立性。只有建立科學(xué)合理的審計工作程序，才能使審計工作順利開展，審計地位得以提高，審計的監(jiān)管作用得以體現(xiàn)。

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