淺析會(huì)計(jì)目標(biāo)

周 青

一、會(huì)計(jì)目標(biāo)概述

1.會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念

會(huì)計(jì)目標(biāo)是在一定的會(huì)計(jì)環(huán)境中通過努力所達(dá)到的成果。既要考慮國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的問題，又要考慮內(nèi)外部了解財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果的需要。會(huì)計(jì)目標(biāo)是建立和完善會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)、出發(fā)點(diǎn)，也是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的起點(diǎn)、終點(diǎn)。合理使用會(huì)計(jì)目標(biāo)，不僅可以高效聯(lián)系、整合會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)環(huán)境，還可以連接會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐。

2.會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的意義

會(huì)計(jì)究竟該為誰提供什么樣的會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)目標(biāo)的核心問題。一方面為誰提供，當(dāng)然是有需要才提供，那么都是什么人需要會(huì)計(jì)信息呢，肯定是有利益關(guān)系的相關(guān)者。而有利益關(guān)系的相關(guān)者有內(nèi)部的也有外部的。另一方面是提供什么樣的信息，會(huì)計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，其目標(biāo)自然是要提供與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。一個(gè)單位的財(cái)務(wù)信息也有很多，有企業(yè)價(jià)值波動(dòng)的信息、有庫存材料增減變動(dòng)的信息、有員工增減變動(dòng)的信息……會(huì)計(jì)不可能全部反映，那么只能反映對(duì)其有用的信息。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范圍要高于管理會(huì)計(jì)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)又要通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)不等于會(huì)計(jì)目標(biāo)，更不是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是為財(cái)務(wù)信息使用者提供對(duì)其決策有用的信息，是會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要組成部分。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是保證企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)符合既定的方案。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是辯證統(tǒng)一的，一方面會(huì)計(jì)目標(biāo)直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，另一方面會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體化，包括受托責(zé)任觀和決策有用觀。一般而言，有限責(zé)任公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是向委托人報(bào)告受托責(zé)任的履行情況的信息；股份有限公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)主要是向利益相關(guān)者提供決策有用的信息。

二、會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的兩種觀點(diǎn)

（一）受托責(zé)任觀

剛成立的企業(yè)，由于規(guī)模小、資金供應(yīng)不足，客戶少，所有人完全有能力自己經(jīng)營，因而其所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)沒有分離。在企業(yè)發(fā)展的成熟價(jià)段，由于規(guī)模的擴(kuò)大，其所有者已經(jīng)沒有時(shí)間和精力經(jīng)營了，需要委托給專門的經(jīng)營者去經(jīng)營、管理，此時(shí)經(jīng)營者所承擔(dān)的是向所有者報(bào)告其對(duì)資源有效經(jīng)營管理的責(zé)任。受托責(zé)任觀就是指資源的經(jīng)營管理者向資源所有者交付能說明其對(duì)資源有效管理的報(bào)告的責(zé)任。受托責(zé)任觀是以合法合理的方式向資產(chǎn)所有者報(bào)告其對(duì)受托資產(chǎn)的管理經(jīng)營情況，會(huì)計(jì)目標(biāo)側(cè)重于提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。隨著人們社會(huì)責(zé)任意識(shí)的增強(qiáng)以及利益相關(guān)者理論的發(fā)展，受托責(zé)任的內(nèi)涵延伸到經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和生態(tài)責(zé)任。

內(nèi)部控制是經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。建立健全內(nèi)部控制目標(biāo)是保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展的戰(zhàn)略。內(nèi)部控制是對(duì)所有者委托的責(zé)任實(shí)施的內(nèi)部控制，是受托責(zé)任的內(nèi)部控制，如果沒有了受托責(zé)任，內(nèi)部控制也就失去了內(nèi)容。

在兩權(quán)分離的情形下，所有者與經(jīng)營者在信息的傳遞或接受上，存在著不對(duì)稱，會(huì)計(jì)目標(biāo)只從委托代理關(guān)系出發(fā)界定，只考慮委托關(guān)系是不全面的，沒有考慮到利益相關(guān)者的需求，忽視了利益相關(guān)者也是會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象。

（二）決策有用觀

隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，資本市場逐漸走向成熟，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)產(chǎn)生了決策有用觀。決策有用觀就是要提供有助于利益相關(guān)者做出相關(guān)決策的會(huì)計(jì)信息，側(cè)重于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，同時(shí)相關(guān)性也要依靠可靠性得以實(shí)現(xiàn)。首先是要提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，對(duì)利益相關(guān)者而言，希望獲得高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，以利于其做出經(jīng)濟(jì)決策，那么就要求會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整可靠。如果提供的會(huì)計(jì)信息不可靠，將會(huì)使決策者不能做出正確的決策。決策有用觀更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的有用，不僅要有利于決策者對(duì)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出決策，更要對(duì)未來經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的利得、損益做出科學(xué)判斷。

值得注意的是，會(huì)計(jì)信息的使用者是多方面的，不一樣的信息使用者其需求是不同的，而且在不同階段的信息需求也是不一樣的。不能僅從受委托關(guān)系來考慮決策有用，那樣難免武斷。決策有用應(yīng)當(dāng)綜合考慮對(duì)利益相關(guān)者的有用的財(cái)務(wù)信息。

(三)兩種觀點(diǎn)的比較

在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的情況下，所有者（也就是委托人）要求受托人（也就是經(jīng)營者）提供其受托責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)信息。這樣，會(huì)計(jì)信息就成了所有者對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行約束、控制的重要工具。那什么樣的會(huì)計(jì)信息才能反映受托責(zé)任的履行情況呢，是不是越準(zhǔn)確越好呢。其實(shí)不然，只有提供與其決策相關(guān)的盡可能真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息，才能有助于會(huì)計(jì)使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。

決策有用觀與受托責(zé)任觀使用的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，受托責(zé)任觀更適合受托關(guān)系明確，受托雙方都比較關(guān)注資本保值增值的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，此時(shí)往往是資本市場的初級(jí)階段。決策有用觀是產(chǎn)權(quán)分離的產(chǎn)物，是資本市場成熟價(jià)段產(chǎn)生和發(fā)展的。

決策有用觀和受托責(zé)任觀都強(qiáng)調(diào)了各自不同的信息使用者。受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)的信息使用者是資本的所有者；而決策有用觀因其資本市場的發(fā)達(dá)，所強(qiáng)調(diào)的信息使用者范圍更廣，包括所有的利益相關(guān)者。

三、會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響

會(huì)計(jì)環(huán)境是指會(huì)計(jì)所處的各種客觀條件，會(huì)計(jì)環(huán)境隨著社會(huì)的發(fā)展而變化，有什么樣的會(huì)計(jì)環(huán)境，就會(huì)有與之相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)目標(biāo)也在隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展而變化著。會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響因素有：

（一）國家經(jīng)濟(jì)體制

我國實(shí)行的是公有制為主體，多種所有制共同發(fā)展的基本經(jīng)濟(jì)制度，國家、集體所有是公有制經(jīng)濟(jì)的主要形式，這就使得政府、集體成為會(huì)計(jì)信息報(bào)告的主要對(duì)象。國家實(shí)施的財(cái)政政策、貨幣政策等宏觀調(diào)控方式在很大程度上影響著各經(jīng)濟(jì)單位的發(fā)展，所以國家施行的經(jīng)濟(jì)體制就成為了會(huì)計(jì)環(huán)境因素中的重要一環(huán)，是會(huì)計(jì)目標(biāo)定位不得不考慮的。

（二）會(huì)計(jì)信息使用者

1.股東作為企業(yè)的所者者，更加注重的是資本的保值增值，為了實(shí)現(xiàn)其利益最大化，必然要求獲取的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

2.債權(quán)人關(guān)注是是償債能力，對(duì)經(jīng)營管理并不關(guān)心。因?yàn)閭鶛?quán)人的收益來自于本金和利息，與經(jīng)營狀況沒有直接聯(lián)系，所以債權(quán)人對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求是真實(shí)完整。

3.政府機(jī)構(gòu)在宏觀經(jīng)濟(jì)層面對(duì)會(huì)計(jì)信息提出了更高要求。取得稅收收入是政府獲取真實(shí)可靠會(huì)計(jì)信處的主要原因，政府也要維持其各個(gè)部門的運(yùn)轉(zhuǎn)。

4.普通投資者是除大股東外無法實(shí)施重大影響的投資者。因?yàn)樗麄儫o法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生影響，所以只關(guān)注其資本的保值升值狀況，較少干涉企業(yè)的經(jīng)營管理，這就導(dǎo)致了普通投資者時(shí)刻關(guān)注會(huì)計(jì)信息是否對(duì)未來投資有幫助。

（三）經(jīng)濟(jì)因素

在資本市場欠發(fā)達(dá)的情況下，委托關(guān)系是直接溝通建立的，此時(shí)如果受托者履行責(zé)任不到位或者帶來資本虧損的，所有者將會(huì)更換受托人來管理資產(chǎn)。伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場占居了資源分配的主要地位，資源配置的發(fā)展更加趨向穩(wěn)定性，從而資本的所有者和經(jīng)營者的關(guān)系更多借助于發(fā)達(dá)的資本市場，其委托、受托關(guān)系也在發(fā)生著變化，資本市場投資者的投資對(duì)象日益增多，為了做出更加正確的經(jīng)濟(jì)決策，會(huì)計(jì)信息就處于了一個(gè)十分重要的位置。

（四）政治、法律因素

在高度集權(quán)的政治管理體制下，會(huì)計(jì)因被用于經(jīng)濟(jì)管理，國家規(guī)定的會(huì)計(jì)任務(wù)就是會(huì)計(jì)目標(biāo)。從某種層度上來說會(huì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)志著一個(gè)國家會(huì)計(jì)理論的發(fā)展水平。

四、對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的思考

由于受國家宏觀經(jīng)濟(jì)體制的影響，我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位側(cè)重于決策有用觀；不同的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求又是多樣的，股東要求提供會(huì)計(jì)信息能反映受托責(zé)任的履行情況，而債權(quán)人及政府機(jī)構(gòu)側(cè)希望提供的會(huì)計(jì)信息能夠?yàn)樗麄兊臎Q策帶來幫助；隨著受委托關(guān)系的變化，資本市場投資對(duì)象的增多，對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求肯定是要提供反映受托責(zé)任的決策有用的會(huì)計(jì)信息；政治法律環(huán)境良好的狀態(tài)，更利于經(jīng)濟(jì)社會(huì)計(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位也會(huì)更科學(xué)，更高端。

會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息需要面對(duì)不同的利益相關(guān)者，不同的利益相關(guān)者有著不同的需求，同時(shí)還要考慮受托責(zé)任觀相對(duì)于決策有用觀定義過于狹隘的問題。因而會(huì)計(jì)工作要更好的服務(wù)于利益相關(guān)者，實(shí)現(xiàn)真正的“決策有用”，避免決策中的短期行為。

我國的資本市場還不夠發(fā)達(dá)，資本還不能完全自由的流通，在這樣的狀態(tài)下經(jīng)營者與所有者之間還是委托與受托關(guān)系，故而我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)側(cè)重于受托責(zé)任觀。由于我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型和一些相關(guān)技術(shù)的不斷完善，未來的發(fā)展將是決策有用觀為主，受托責(zé)任觀為輔的融合發(fā)展。

綜上所述，會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位應(yīng)該多維度、多角度考慮，不僅要考慮利益相關(guān)者的目標(biāo)，還要對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢、財(cái)務(wù)環(huán)境做出客觀分析。本文主要通過對(duì)現(xiàn)行較為主流的兩種觀點(diǎn)，受托責(zé)任觀和決策有用觀的分析，并結(jié)合影響的會(huì)計(jì)環(huán)境因素，綜合考慮對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位影響。