制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對(duì)策探析

朱克祥

一、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

（一）預(yù)算管理是對(duì)制造業(yè)企業(yè)各種資源更好地進(jìn)行配置

編制預(yù)算的目的就是圍繞公司的經(jīng)營目標(biāo)找方法、找措施，然后思考怎么花錢、花多少錢，驅(qū)動(dòng)大家養(yǎng)成思考的習(xí)慣，提高思考的能力，從而保證在有限資源約束下實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。企業(yè)通過預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)市場(chǎng)投入企業(yè)資源的二次優(yōu)化配置。全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)經(jīng)營者責(zé)任、權(quán)利、利益的科學(xué)分配。預(yù)算管理在預(yù)算編制階段，通過資源配置，驅(qū)動(dòng)大家想方設(shè)法找出合理有效的行動(dòng)方案，保障目標(biāo)可以實(shí)現(xiàn)。

（二）有利于制造業(yè)企業(yè)各部門的溝通與協(xié)調(diào)

制造業(yè)企業(yè)的產(chǎn)、供、銷、研各環(huán)節(jié)緊密合作，流程環(huán)節(jié)相對(duì)復(fù)雜。全面預(yù)算管理能促進(jìn)企業(yè)各部門明確目標(biāo)，相互理解，行動(dòng)一致。例如，為開發(fā)新產(chǎn)品，財(cái)務(wù)部門必須為產(chǎn)品開發(fā)提供足夠的資金；采購部門必須為新產(chǎn)品的生產(chǎn)準(zhǔn)備必要的物料和供應(yīng)商開發(fā)；市場(chǎng)營銷與銷售部門必須有足夠的資源促銷和落實(shí)銷售路徑；物流倉儲(chǔ)部門也需要有為新產(chǎn)品提供存儲(chǔ)和相關(guān)配送的資源保障等。另外在全面預(yù)算編制階段企業(yè)需組織預(yù)算啟動(dòng)會(huì)和預(yù)算答辯會(huì)，通過上傳下達(dá)和下情上報(bào)的相互溝通與交流能保證預(yù)算編制的質(zhì)量；在預(yù)算執(zhí)行過程中，定期召開預(yù)算分析會(huì)和預(yù)算考評(píng)會(huì)，能及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行的偏差與經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)總結(jié)，加強(qiáng)各部門之間的信息共享，有利于提高效率。

（三）有利于提高制造企業(yè)的思考能力

凡事預(yù)則立，不預(yù)則敗。制造業(yè)企業(yè)通過預(yù)算編制能夠幫助各級(jí)管理者和基層員工提升思考力，尋找合理有效的業(yè)務(wù)路徑和資源路徑來達(dá)成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。全面預(yù)算是對(duì)企業(yè)未來經(jīng)營管理活動(dòng)的彩排與預(yù)演，能從預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、考核等全過程來調(diào)動(dòng)和提高員工的工作自覺性、主動(dòng)性和積極性。

二、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的困境

（一）對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不足

所有預(yù)算都要進(jìn)行量化，所以大家常常把全面預(yù)算稱為財(cái)務(wù)預(yù)算，也常常把全面預(yù)算管理當(dāng)作財(cái)務(wù)部門的事情。由財(cái)務(wù)部門來主導(dǎo)編制預(yù)算和控制預(yù)算，財(cái)務(wù)部門不在業(yè)務(wù)一線，不太了解業(yè)務(wù)，其編制預(yù)算時(shí)過多參考?xì)v史數(shù)據(jù)，無法預(yù)測(cè)未來數(shù)據(jù)。再用這個(gè)預(yù)算來控制業(yè)務(wù)行為，無疑把預(yù)算變成了業(yè)務(wù)的緊箍咒，是對(duì)業(yè)務(wù)的無理干預(yù)和瞎指揮。財(cái)務(wù)預(yù)算把重點(diǎn)放在降低成本費(fèi)用上，不關(guān)心企業(yè)能力的提升和價(jià)值的創(chuàng)造，會(huì)造成脫離公司戰(zhàn)略，無法支撐企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）缺乏對(duì)目標(biāo)、計(jì)劃、預(yù)算三者關(guān)系的正確理解

制造業(yè)企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)常常會(huì)出現(xiàn)以下幾種現(xiàn)象，上司拍腦袋制定一個(gè)目標(biāo)，下屬拍胸脯保證完成任務(wù)，最終只能拍拍屁股走人。其實(shí)，無論是目標(biāo)、計(jì)劃還是預(yù)算，三者都是面向未來的，“三拍現(xiàn)象”正是沒有著眼未來、安排未來、掌控未來才造成的。

（三）全面預(yù)算管理缺乏動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制

目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日新月異快速變化，制造業(yè)企業(yè)需要面對(duì)變化，迅速地制定出科學(xué)合理的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制。預(yù)算是面向未來的，而當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境風(fēng)云突變，更加要求強(qiáng)調(diào)預(yù)算的動(dòng)態(tài)性質(zhì)，如果一味地強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性，也就發(fā)揮不出全面預(yù)算管理的重要性作用。業(yè)務(wù)部門在業(yè)務(wù)的一線，他們最清楚外部環(huán)境的變化，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)一線人員的主面能動(dòng)性，及時(shí)捕捉環(huán)境變化，及時(shí)判斷業(yè)務(wù)路徑是否要調(diào)整、資源路徑是否要跟上，目前制造業(yè)企業(yè)比較缺乏及時(shí)的預(yù)算動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制。

（四）缺乏完善的全面預(yù)算管理體系

首先是全面預(yù)算管理的監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)。在制造業(yè)企業(yè)中設(shè)立的預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)控預(yù)算、檢查結(jié)果、裁決預(yù)算糾紛。而在全面預(yù)算管理工作過程中，企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)并沒有對(duì)全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行效果進(jìn)行監(jiān)督，部門與部門之間也沒有形成相互監(jiān)督、相互牽制的全面預(yù)算管理體系。

其次，預(yù)算考評(píng)機(jī)制在設(shè)立預(yù)算考核目標(biāo)時(shí)考慮不夠全面。全面預(yù)算管理缺乏統(tǒng)一有效的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，沒有明確考核的依據(jù)，經(jīng)常對(duì)業(yè)務(wù)部門和二線職能部門采取簡單的一刀切，沒有結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)難度和員工激勵(lì)目的地層面來綜合考慮，不能有效提高員工工作的自覺性、主動(dòng)性和積極性。

三、制造業(yè)企業(yè)提高全面預(yù)算管理水平的對(duì)策

（一）全面提升對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

首先，預(yù)算管理不是財(cái)務(wù)部門自己的數(shù)字游戲。很多制造業(yè)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理多年，其實(shí)沒有產(chǎn)生什么效果，主要因?yàn)樗麄兊念A(yù)算管理根本沒有走出財(cái)務(wù)大門，就是財(cái)務(wù)部門無聊的數(shù)字游戲。財(cái)務(wù)部門加班加點(diǎn)、閉門造車地出臺(tái)一系列的成本費(fèi)用管理，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)想當(dāng)然地幫各個(gè)職能部門把費(fèi)用預(yù)算都做好。其實(shí)實(shí)施全面預(yù)算管理是要求投入產(chǎn)出效率最大化，要求企業(yè)各級(jí)經(jīng)營管理者提升能力，圍繞目標(biāo)找到更加合理有效的業(yè)務(wù)路徑和資源路徑。其次，預(yù)算是管理，不是會(huì)計(jì)核算。預(yù)算對(duì)接的是企業(yè)的戰(zhàn)略、目標(biāo)、計(jì)劃、運(yùn)營、績效等，如果缺少對(duì)戰(zhàn)略的承接、對(duì)業(yè)務(wù)的了解、對(duì)管理的認(rèn)知、對(duì)運(yùn)營的控制、對(duì)溝通的把握，全面預(yù)算管理必然失敗。最后，預(yù)算管理的本質(zhì)是通過管控企業(yè)資源的投放，引導(dǎo)或驅(qū)動(dòng)各個(gè)部門進(jìn)行創(chuàng)新，找到更加合理有效的做事方法和花錢方式，保障企業(yè)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

（二）梳理清晰目標(biāo)、計(jì)劃、預(yù)算的關(guān)系

首先確定目標(biāo)（做什么事）。企業(yè)先確定整體目標(biāo)，然后職能部門再將企業(yè)目標(biāo)分解為部門目標(biāo)。沒有目標(biāo)，不需要做預(yù)算，也不可以做預(yù)算。接著是尋找方法（如何做事），也就是計(jì)劃，如何開展業(yè)務(wù)、推進(jìn)業(yè)務(wù)。然后是匹配資源（如何花錢），也就是預(yù)算。計(jì)劃是業(yè)務(wù)路徑，預(yù)算是資源路徑。以最小的投入追求最大的產(chǎn)出，也就是投入產(chǎn)出效率最大化，這是有限資源觀念所決定的，也是預(yù)算管理機(jī)制的目的所在。行動(dòng)方案是不是真正合理有效，是需要通過如何花錢來論證的，資源路徑合理，業(yè)務(wù)路徑就合理，資源配置就得以優(yōu)化。從上述目標(biāo)、計(jì)劃和預(yù)算的關(guān)系來看，預(yù)算管理其實(shí)就是在計(jì)劃管理的基礎(chǔ)上更進(jìn)一步。計(jì)劃管理是圍繞目標(biāo)把行動(dòng)方案找出來，至于怎么花錢，花錢合不合理，它不管。預(yù)算管理除了找出行動(dòng)方案，還要考慮如何投入產(chǎn)出效率最大化。

（三）建立全面預(yù)算管理動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制

首先預(yù)算是基于業(yè)務(wù)的，而業(yè)務(wù)是動(dòng)態(tài)變化的，預(yù)算要適應(yīng)、迎合動(dòng)態(tài)變化的業(yè)務(wù)。脫離了業(yè)務(wù)，預(yù)算也就失去了存在的依據(jù)，所以預(yù)算也是動(dòng)態(tài)的。預(yù)算可以超，可以變。在執(zhí)行預(yù)算的時(shí)候，若需要追加資源投入，預(yù)算應(yīng)當(dāng)及時(shí)跟進(jìn)；若業(yè)務(wù)活動(dòng)完成了，相應(yīng)的預(yù)算若有結(jié)余，一律不得使用；預(yù)算在執(zhí)行過程中，必須對(duì)時(shí)間、空間、環(huán)境等客觀條件和能力等的改變做出相應(yīng)的調(diào)整。其次，按需。業(yè)務(wù)部門在業(yè)務(wù)一線，在市場(chǎng)前方，他們最清楚外部環(huán)境的變化，所以一般由業(yè)務(wù)部門提出預(yù)算調(diào)整的需求。但是，預(yù)算是公司的資源，需要公司來決定資源的投放。業(yè)務(wù)要證明需求的必要性，公司要判斷理由的合理性。最后，企業(yè)要事先制定出相應(yīng)的動(dòng)態(tài)調(diào)整考核機(jī)制，有獎(jiǎng)有罰，有章可依，這樣才能保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）建立完善的全面預(yù)算管理體系

一方面中小型制造業(yè)企業(yè)可以只設(shè)立預(yù)算管理辦公室，它是預(yù)算管理的日常工作機(jī)構(gòu)，由預(yù)算管理辦公室具體負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、報(bào)告、執(zhí)行和日常的監(jiān)控、調(diào)整、考核。而有條件的制造業(yè)企業(yè)可以考慮設(shè)立三級(jí)預(yù)算管理組織體系：預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理日常工作機(jī)構(gòu)和預(yù)算執(zhí)行單位。預(yù)算執(zhí)行單位是執(zhí)行運(yùn)營預(yù)算或財(cái)務(wù)預(yù)算并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的最小組織單位，可以是子公司、分公司。預(yù)算管理辦公室是日常工作機(jī)構(gòu)，向預(yù)算管理委員會(huì)報(bào)告工作，通常由分管理財(cái)務(wù)的副總或財(cái)務(wù)總監(jiān)來擔(dān)任預(yù)算管理辦公室主任。預(yù)算管理委員會(huì)由董事會(huì)任命，是預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)。三個(gè)預(yù)算管理層級(jí)各司其職，有效的預(yù)算組織體系將為預(yù)算的高效執(zhí)行提供更多支持與保障。

另一方面建立科學(xué)合理的預(yù)算目標(biāo)考評(píng)機(jī)制，做到定量考核與定性考核相結(jié)合，制造業(yè)企業(yè)要制定出科學(xué)的全面預(yù)算管理考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，可以考慮實(shí)行三級(jí)目標(biāo)制，一級(jí)是底限目標(biāo)，完不成要罰，難度是經(jīng)過努力，100%的人能夠完成，可以同時(shí)起到淘汰人才的目的；二級(jí)是進(jìn)取目標(biāo)，完成了要重獎(jiǎng)，難度是經(jīng)過努力，80%的人能夠完成，同時(shí)起到激勵(lì)人才的作用；三級(jí)是挑戰(zhàn)目標(biāo)，完成了升職加重獎(jiǎng)，難度是經(jīng)過努力，20%的人能夠完成，同時(shí)起到選拔人才的作用。設(shè)立科學(xué)合理的目標(biāo)機(jī)制才能激發(fā)和激勵(lì)起員工主觀能力性，保障全面預(yù)算管理得以有效推行。

四、結(jié)語

綜上所述，在制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理中，全面預(yù)算管理是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過程，只有不斷提高對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)預(yù)算動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，使企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)得到更好的保障。企業(yè)只有不斷的健全全面預(yù)算管理體系和科學(xué)合理的預(yù)算目標(biāo)考評(píng)機(jī)制，才能使預(yù)算管理更好的發(fā)揮作用，使得企業(yè)獲得長遠(yuǎn)的、健康的發(fā)展。