對煙草商業(yè)企業(yè)精益財(cái)務(wù)的若干思考
——基于“降本增效”的視角

李秀恒 李 煒

經(jīng)過30多年的發(fā)展，中國煙草已日漸成熟，但進(jìn)一步發(fā)展所面臨的挑戰(zhàn)十分嚴(yán)峻。如何進(jìn)一步提升稅利水平，增強(qiáng)自身可持續(xù)發(fā)展能力是行業(yè)改革亟待解決的問題。“精益管理”是上世紀(jì)90年代出現(xiàn)的一種管理手段，其核心思想是“提高顧客滿意度、降低成本、提高效率”，這與煙草行業(yè)“三大課題”不謀而合?！熬尕?cái)務(wù)”是實(shí)現(xiàn)精益管理的重要手段，而“成本控制”是精益財(cái)務(wù)的重要核心。依托精益管理的思想，以“降本增效”為導(dǎo)向?qū)煵菪袠I(yè)的成本控制進(jìn)行探索與改進(jìn)具有重要意義。

一、發(fā)展的瓶頸凸顯成本控制的重要性

經(jīng)過前30多年的高速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“天花板”效應(yīng)似乎已經(jīng)體現(xiàn)在煙草行業(yè)上，這尤其表現(xiàn)在銷售結(jié)構(gòu)和銷量提升的瓶頸上。隨著宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對卷煙銷量和銷售結(jié)構(gòu)增量的影響進(jìn)一步加劇，很多地市煙草公司稅利水平的增速較前幾年出現(xiàn)了回調(diào)。控制成本費(fèi)用，提升資產(chǎn)效益是一條蹊徑！成本的高低直接影響到企業(yè)利潤的高低，控制成本、降低費(fèi)用是提升稅利水平的潛力所在。在銷量和銷售結(jié)構(gòu)提升困難的情況下，只有樹立起嚴(yán)肅的成本理念，時(shí)刻保持成本思想，構(gòu)建符合企業(yè)發(fā)展的成本控制系統(tǒng)，并在實(shí)踐中改進(jìn)與完善，這樣才能走出一條適合本行業(yè)健康快速發(fā)展的道路，從而擺脫“天花板效應(yīng)”。

二、當(dāng)前煙草商業(yè)企業(yè)成本控制的局限性

1.傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法不能滿足可持續(xù)發(fā)展的要求

當(dāng)前，煙草商業(yè)企業(yè)主要依靠傳統(tǒng)的三大報(bào)表進(jìn)行成本分析。在這種模式下，成本分析得出的決策是對企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營狀況進(jìn)行較短時(shí)期的改進(jìn)，難以深入分析企業(yè)成本問題的本質(zhì)，具有顯著的短視特征。然而在當(dāng)前環(huán)境下，煙草行業(yè)需要的是長遠(yuǎn)的可持續(xù)發(fā)展，這需要我們以價(jià)值鏈的角度考慮問題。舉個(gè)例子，設(shè)立煙草直營店就傳統(tǒng)成本控制來說無疑是不劃算的，因?yàn)橹睜I店費(fèi)用投入較多，單靠經(jīng)營卷煙往往無法盈利，但是放在整個(gè)企業(yè)的價(jià)值鏈上來說，建設(shè)煙草直營店有著巨大積極意義：它不僅是品牌培育、形象塑造的前沿陣地，還是未來行業(yè)拓展業(yè)務(wù)的潛在空間。

我們要做的是合理且有效地安排和配置資源給價(jià)值流中的各個(gè)環(huán)節(jié)，使價(jià)值流中各環(huán)節(jié)如中煙工業(yè)企業(yè)、卷煙零售戶、顧客等具備高效率，這樣價(jià)值流各環(huán)節(jié)的節(jié)點(diǎn)成本才會(huì)不斷地降低。面對這些問題，采用傳統(tǒng)的三大報(bào)表進(jìn)行成本分析是難以應(yīng)對達(dá)到行業(yè)發(fā)展的要求的。

2.預(yù)算目標(biāo)的定位容易偏離企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略

當(dāng)前，煙草商業(yè)企業(yè)一般是基于“目標(biāo)利稅——目標(biāo)成本”的模式來定位預(yù)算目標(biāo)，這種模式在一定程度上推動(dòng)了企業(yè)經(jīng)營思想和管理方式的轉(zhuǎn)變，但總體而言,仍然不夠細(xì)致。在預(yù)算執(zhí)行的過程中,企業(yè)的關(guān)注點(diǎn)主要是稅利,對于資金的利用效率、資產(chǎn)質(zhì)量等非利潤指標(biāo)等未有充足的重視?？偟膩碚f，煙草商業(yè)企業(yè)在定位企業(yè)預(yù)算目標(biāo)時(shí)往往從經(jīng)營稅利的角度考慮，更多的是體現(xiàn)成本和費(fèi)用的計(jì)量而不是價(jià)值的增值，這樣做，比較重視短期的收益，很容易使預(yù)算偏離企業(yè)的戰(zhàn)略，引發(fā)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，由于預(yù)算部門更多的是考慮內(nèi)部利益，企業(yè)難以利用預(yù)算管理提高財(cái)務(wù)支出的控制能力，難以評估后續(xù)資金使用的效率與效果，為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范帶來監(jiān)管上的難度。

三、精益財(cái)務(wù)下的成本控制理念

精益財(cái)務(wù)下的成本控制與傳統(tǒng)成本控制不同，其著重點(diǎn)是企業(yè)價(jià)值而非利潤，由于著重點(diǎn)的差異，精益財(cái)務(wù)下的成本控制與傳統(tǒng)成本控制所得出的結(jié)論差異顯著。舉個(gè)例子，精益財(cái)務(wù)認(rèn)為零售終端是承載煙草業(yè)務(wù)的沃土，建設(shè)零售終端能夠增加著煙草商業(yè)企業(yè)的價(jià)值；然而，在傳統(tǒng)的成本控制理念下，零售終端建設(shè)的投入會(huì)增大企業(yè)費(fèi)用降低企業(yè)利潤，減少企業(yè)的價(jià)值。在精益財(cái)務(wù)下，企業(yè)成本管理的實(shí)質(zhì)是將企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)看成一條價(jià)值流，消除價(jià)值流各環(huán)節(jié)的非增值部分，提高企業(yè)整個(gè)價(jià)值流的運(yùn)營效率。就具體而言，它著重于消除無用的交易和浪費(fèi)，為企業(yè)提供有用的決策信息，提高企業(yè)盈利水平和市場競爭力。

四、對煙草商業(yè)企業(yè)成本控制的改進(jìn)

1.建立責(zé)任中心內(nèi)部報(bào)告體系

當(dāng)前，煙草商業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，目的僅限于提供企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，對于企業(yè)財(cái)務(wù)信息的利用很少涉及。要管控成本，不僅要清楚企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，更要有效的利用企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行決策，使之站在規(guī)劃與戰(zhàn)略的高度,定位于管理過程的上下溝通,從而形成一種管理控制機(jī)制,而不是財(cái)務(wù)報(bào)告那樣單純的傳遞信息。

具體來說，企業(yè)不僅需要知道成本有多少，更需要知道成本在各個(gè)部門的分布、各部門產(chǎn)生成本的原因、原因是否合理等關(guān)聯(lián)問題。因而為了管控成本，企業(yè)需要將各部門劃分為一個(gè)個(gè)責(zé)任中心，比如將機(jī)關(guān)部門劃分為費(fèi)用中心（因?yàn)椴恢苯由婕笆杖耄瑢⑽锪髦行膭澐譃槌杀局行?，將營銷中心劃分為利潤中心等。通過對責(zé)任中心的劃分，可將成本劃分到各個(gè)部門，從而能夠建立各部門的內(nèi)部成本報(bào)告，借以反映各個(gè)責(zé)任中心的預(yù)算執(zhí)行情況并對管理者進(jìn)行評價(jià)。

2.加強(qiáng)預(yù)算過程監(jiān)控

引入平衡計(jì)分卡，將預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合起來。具體思路為：以企業(yè)愿景和戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)，確定平衡計(jì)分卡“財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長”四方面的指標(biāo)，然后再依托指標(biāo)來確定相應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)。將平衡計(jì)分卡引入預(yù)算管理過程后，企業(yè)的戰(zhàn)略自然而然的體現(xiàn)在預(yù)算的編制和執(zhí)行過程中，與企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)結(jié)合在一起，巧妙的協(xié)調(diào)了企業(yè)與員工之間的交流，使員工的價(jià)值觀融入到企業(yè)發(fā)展之中。

甄選符合企業(yè)戰(zhàn)略的費(fèi)用支出，剔除不必要的開支。在預(yù)算編制的過程中，各個(gè)預(yù)算執(zhí)行部門會(huì)根據(jù)本部門的需要編制預(yù)算方案，但是有的預(yù)算項(xiàng)目不一定符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及成本控制的原則。預(yù)算管理委員會(huì)需要對各部門上報(bào)的預(yù)算草案進(jìn)行審核，保留符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的項(xiàng)目，調(diào)整或者駁回不必要的開支項(xiàng)目。預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略相吻合并且與利益相關(guān)方達(dá)成一定的平衡，此時(shí)的成本費(fèi)用支出就是符合成本控制原則的支出。

加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行分析，進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。每季度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行分析，對各單位的成本費(fèi)用支出進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)糾正偏差。預(yù)算執(zhí)行分析要和企業(yè)的工作計(jì)劃相結(jié)合，如果發(fā)現(xiàn)預(yù)算與實(shí)際工作相脫節(jié)，就要與預(yù)算部門進(jìn)行溝通，查清原因。將預(yù)算體系與工作計(jì)劃體系聯(lián)結(jié)在一起，相輔相成，利用預(yù)算推動(dòng)實(shí)際業(yè)務(wù)，利用實(shí)際業(yè)務(wù)的執(zhí)行對預(yù)算進(jìn)行糾偏，確保資金用在刀刃上。