從“明星逃稅”事件來看稅務部門該如何監(jiān)管與治理

靖杰晶

摘 要：“明星逃稅”現(xiàn)象時有發(fā)生，這些逃稅漏稅事件的背后到底包含了哪些問題，其中或許有納稅人應盡的義務沒有完成，也包含了稅務部門這一方是否還存在監(jiān)管方面的漏洞。其實，每一個逃稅漏稅事件的產(chǎn)生，其實背后都是包含了納稅人與監(jiān)管人員的利益沖突問題。通過博弈論分析與解決這一矛盾問題，從根本上找出逃稅漏稅事件產(chǎn)生的原因，進而為政府的相關部門提出可行有效的政策建議。

關鍵詞：明星逃稅;利益沖突;政策建議

中圖分類號：F812.42 ? ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2019）06-0198-02

一、“明星逃稅”及其影響

前不久發(fā)生的范冰冰逃稅事件已經(jīng)被曝光出來，最后調(diào)查及處理結果如下：第一，范冰冰及其擔任法定代表人的企業(yè)少繳稅款2.48億元，其中偷逃稅款1.34億元;第二，范冰冰所需補繳的稅款、滯納金以及罰款加在一起，超過8億元;第三，她所受到的是稅務機關的行政處罰，本身沒有構成犯罪，所以在繳納稅款后并沒有被刑事定責。對于范冰冰逃稅額如此巨大是否應該追究刑事責任我們尚且不論，但作為影視界一位當紅明星出現(xiàn)逃稅漏稅等違法行為，事件嚴重性與社會危害性可想而知。在受到了廣大媒體與民眾的聲討和譴責之時，我們應該反思在出現(xiàn)這種逃稅漏稅的行為背后，相關部門的監(jiān)管是否嚴格，相關政策措施是否落實到位，如何防止和避免更多的相似的逃稅行為出現(xiàn)，尤其是明星的稅收如何加強管控，這些都是值得思考的問題。筆者從“明星逃稅”事件來逐步分析逃稅漏稅的成因及后果，從稅務部門監(jiān)管這一角度探討應如何杜絕和減少逃稅漏稅事件的發(fā)生。

對于范冰冰逃稅這一事件，它主要是利用“陰陽合同”這一形式來達到逃稅漏稅的目的?！瓣庩柡贤笔侵负贤斒氯司屯皇马椨喠煞菀陨系膬?nèi)容不相同的合同，一份為內(nèi)部使用，一份為外部使用。其中，對外的一份并不是雙方真實意思的表達，而是以逃避國家稅收為目的;對內(nèi)的一份則是雙方真實意思的表達，可以是書面合同或者口頭協(xié)定。簡單來說，就是當事人可以通過對一項事項的成交簽訂一個較低價格的合同契約，這樣對外宣稱及使用的這個“陽合同”可以減少當事人自己應繳納的稅額。之后，當事人可以對這個事項再簽訂一份“陰合同”，而這份“陰合同”才是當事人與第三方真正交易的合同，當事人可以按照“陰合同”交易條款進行內(nèi)部交易，往往“陰合同”才是實際成交合同，并且比“陽合同”成交價格高出許多。這樣通過“陰陽合同”就為當事人減少了應該繳納的稅金，這種現(xiàn)象在之前的房屋買賣或房地產(chǎn)的交易中也十分常見。

從現(xiàn)在高收入人群的增多來看，稅收監(jiān)管是否嚴格關系到收入分配是否公平的問題，收入分配不公平則會導致更多的社會經(jīng)濟文化問題產(chǎn)生。西方對于人的納稅有一句諺語，人一出生就要做兩件事，一個是呼吸，另一個就是納稅。這對于所有人都是平等的，所以對于高收入人群來說，依法納稅是他們應該盡的義務與應該承擔的責任，逃稅一方面表現(xiàn)出他們道德品質(zhì)存在一定的問題，在另一方面也說明稅務部門存在一定的監(jiān)管問題，導致逃稅漏稅行為的產(chǎn)生。這里筆者就一般的納稅人與稽查者雙方的活動進行分析，運用博弈論這一方式來分析逃稅漏稅產(chǎn)生原因及解決方式，為相關稅務部門提出一些可行建議。

二、逃稅成因分析——博弈論分析法

在通常情況下，如果納稅人選擇逃稅，在稽查者不查的情況下，可以獲得最好的效用為N，在稽查者查的情況下，則納稅人不僅不能獲得正的效益，被查出后還會受到相應的處罰，這時的效用為負效用-M，而此時假設稽查者因完全是本職工作，在查出漏稅行為后無相應報酬獎勵，對于稽查者來說也是負效用-P，數(shù)值大小可以理解為付出相應的辛勞的代價。

若納稅人選擇不逃稅，則對于稽查者而言查處依然是負效用-Q，不查則是無付出相應的代價，但也無收益效用為0;查與不查對于納稅人來說都沒有影響，他的效用為0。

這時候整個博弈的純納什均衡為（0，N），表明稽查者會選擇不查，納稅人也會選擇逃稅的情況。此外，如果有這樣一種情況，納稅人選擇將一部分逃稅款賄賂給稽查者，使（0，N）變?yōu)椋╧，N），顯然稽查者獲取賄賂后的效益k明顯大于0，這樣會使整個博弈更趨于偏向納稅人逃稅，稽查者不查的方向發(fā)展，也不利于稅務部門對于逃稅漏稅行為的監(jiān)管與治理。在現(xiàn)實生活中，納稅人如果擁有巨額逃稅金額，對稽查者的賄賂行為會更容易發(fā)生。

針對這種情況，筆者認為，稽查者如果查出納稅人的偷稅與漏稅行為后，相關部門應該做出激勵的政策。例如，對相關稽查者適當獎勵，包括物質(zhì)或精神獎勵，使得原來對于稽查者查出查出漏稅后的-P效用變?yōu)檎男в?，為簡化說明用+p表示，博弈組合為下表。

從表中數(shù)據(jù)可知，該博弈通過劃線法可以得出博弈沒有純策略的納什均衡解。

這里，我們設逃稅概率為x，不逃稅概率為1-x;檢查概率為y，不檢查概率為1-y。

從納稅人來看，要使自己的效用最大化，肯定是在稽查者查或不查兩種情況下的效益相等，即x×P-Q×（1-x）=0×X+0×（1-P），得出x=Q/（P+Q）

從稽查者來看，要使自己的效用最大化，肯定是在納稅人逃或不逃兩種情況下的效益相等，有-M×y+N×（1-y）=0×y+0+（1-y），得出y=N/（N+M）

綜上所述，具體分析如下：

從納稅人逃稅的概率來看，x的大小取決于P與Q，這里如果要使納稅人的逃稅概率最小，就需要使P/Q的值越大越好，這里的P值大小取決于政府的激勵大小。因此，若要盡可能減少納稅人逃稅的可能性，就可以從稅務部門檢查者這一方面采取激勵的績效制度，比如前面提到的對于查出的每一起逃稅行為，可以給予檢查者適當?shù)莫剟睢．斎?，從x=Q/（P+Q）來看，也可以從減小Q的大小來考慮，這里稽查者-Q的負效用的產(chǎn)生主要來源于稽查者的對于納稅人未逃稅所付出的代價，這里包括花費的時間與精力及其他可能產(chǎn)生的費用。

解決這一問題，可以為稅務部門適當增加稽查人員的數(shù)量，以達到分擔和減少每個人的負效用，或精簡化稽查工作的任務流程，這也能在一定的程度上降低稽查者在檢查納稅人發(fā)現(xiàn)未逃稅過程中所花費的代價，這些都會對納稅人的逃稅概率產(chǎn)生影響，能較大程度地降低逃稅行為的發(fā)生。

從稽查者檢查的概率來看，稽查者檢查概率y取決于M與N。從稅務部門工作來看，越少的檢查量只要能達到相同的監(jiān)管效果，這種檢查方式顯然更容易被稅務部門采用。從檢查工作來說，稽查工作是有成本的，為了提高稅務部門的工作效率，需降低y的大小。從公式y(tǒng)=N/（N+M）來看，如果M/N的值越大，y越小。所以，可以增大M，或者減小N。M值表示的意義為逃稅被發(fā)現(xiàn)所付出的代價，因此，稅務部門可以加大對納稅人員的逃稅行為的懲罰力度，通過使納稅人被查出后產(chǎn)生的負效用M的值增加，就能降低該部門稽查者的檢查概率，提高稅務部門整體的工作效率。另外，也可以從減少納稅人逃稅所獲得的效用N來考慮，但N主要取決于納稅人的逃稅金額，及當時稅率的大小。對于這些，稅務部門很難控制及立刻做出相應改變，所以這種通過減少逃稅獲得效用的解決措施暫且不考慮。

三、結語

通過以上對逃稅博弈行為的分析，可以看出如果在相關部門沒有建立一定的激勵機制下，逃稅漏稅的情況肯定會發(fā)生，且稽查人員沒有較強的檢查納稅人是否嚴格納稅的動力。相反，如果稅務部門已經(jīng)建立了一定的激勵機制，在當今政府制定的政策中也可以看到，對于偷稅漏稅舉報已經(jīng)有一系列獎勵制度。但是，這還是并不能根除與防止偷稅漏稅情況的產(chǎn)生，稅務部門還需要從以下幾個方面加強管理工作。

首先，適度加大對于查出偷稅漏稅行為的獎勵，這能在一定程度上促進稽查員工作的積極性與民間民眾舉報積極性的同時，減少偷稅漏稅行為的產(chǎn)生。

其次，增加稅務部門納稅工作人員的數(shù)量，或者簡化稅收檢查工作的流程，能提高稅務部門的工作效率，減少每個稽查人員花費的精力。

再次，稅務部門應加大對逃稅漏稅行為的懲罰力度，能在一定程度上增加逃稅人員被查出所付出的代價，降低逃稅發(fā)生率。

最后，從逃稅人員的品德素質(zhì)來看，納稅是每個公民應盡的義務，高收入的人群更應該遵守納稅制度，稅務部門應加強對于相關人群的素質(zhì)及思想品德教育，開展更多關于納稅的宣傳講解工作。

另外，范冰冰逃稅后最終處罰為罰款8億元，并沒受到相應刑事處罰。對此，筆者認為，在如今依法治國的社會，對貪污逃稅管制如此嚴格，是否應該對逃稅的相關稅法進行進一步的完善與補充。比如設置逃稅額度，大于一定金額范圍上升為刑事事件。這些辦法措施能進一步遏制“明星逃稅”事件的發(fā)生，從而為社會建立健全更好的依法納稅的道德與法制體系。

參考文獻：

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[2] ?陳慧梅.從博弈論角度思考解決逃稅漏稅現(xiàn)象[J].時代金融，2012，（5）.

[責任編輯 李春蓮]