關(guān)于提高國有企業(yè)內(nèi)部審計整改有效性的思考

陸璐

摘要：審計整改是內(nèi)部審計工作中不可或缺的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是對審計工作成果的鞏固和保證。本文作者結(jié)合工作實踐，從提高國有企業(yè)內(nèi)部審計整改有效性的意義出發(fā)，對現(xiàn)階段國有企業(yè)內(nèi)部審計整改過程中存在的主要問題進(jìn)行剖析，提出了提高國有企業(yè)內(nèi)部審計整改工作有效性的措施和建議，以期推動提高審計整改工作的質(zhì)量和效果。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計整改;國有企業(yè);有效性

2018年1月12日，審計署黨組書記、審計長胡澤君簽署中華人民共和國審計署令第11 號，公布了新修訂的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，自3月1日起實施。規(guī)定中以全新的章節(jié)對如何運用內(nèi)部審計結(jié)果做出了明確規(guī)定，將審計結(jié)果運用的重要性提升到了新的高度，進(jìn)一步強(qiáng)化了審計作用的發(fā)揮。對于在國民經(jīng)濟(jì)體系中占有主導(dǎo)地位的國有企業(yè)來說，內(nèi)部審計整改落實不僅是確保內(nèi)部審計工作取得實效的重要“抓手”，也是實現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能的重要保障。

一、提高國有企業(yè)內(nèi)部審計整改有效性的意義

內(nèi)部審計整改意見落實是指被審計單位對審計報告中提出的問題、意見和建議予以采納，并對其自身存在的問題、內(nèi)部控制缺陷等采取相應(yīng)措施進(jìn)行糾正和改進(jìn)的過程。審計整改工作是整個內(nèi)部審計流程的重要組成部分，同時也是對審計工作的閉環(huán)管理，直接關(guān)系到審計實效能否得以充分發(fā)揮。被審計單位通過認(rèn)真梳理問題，對照審計意見及建議研究制定整改措施，有針對性得完成整改，從而不斷提升經(jīng)營管理水平。內(nèi)部審計整改的有效性，對于幫助國有企業(yè)完善經(jīng)營制度、降低內(nèi)控風(fēng)險、提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計整改存在的主要問題

（一）內(nèi)部審計缺乏獨立性

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性是保障其充分履行職責(zé)的必要條件，健全的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置是保證審計獨立性的重要前提。目前，部分國有企業(yè)集團(tuán)或下屬企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)仍然缺乏獨立性，如尚未在董事會下單獨設(shè)立審計委員會或內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，或即使單獨設(shè)置了內(nèi)部審計部門，也未能由審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)，而是由總會計師或負(fù)責(zé)財務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)主管，無法從行政上實現(xiàn)真正的獨立，使得內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)權(quán)威性不足，被審計單位對審計整改工作執(zhí)行力度不夠，整改意見落實流于形式。

（二）被審計單位重視程度不夠

部分被審計單位受傳統(tǒng)思想束縛，認(rèn)為內(nèi)部審計就是挑毛病，對后續(xù)審計整改工作的重要性認(rèn)識不到位，從內(nèi)心深處抵觸和排斥整改工作，缺乏自覺性和主動性，對整改工作避重就輕，上級督導(dǎo)部門追得緊就敷衍了事，沒有督導(dǎo)就一拖再拖，人為延誤整改進(jìn)度。還有部分被審計單位整改組織不力，未能將整改工作明確分工，責(zé)任落實到人，導(dǎo)致相關(guān)部門間相互推諉扯皮，不利于整改工作的有效推進(jìn)，內(nèi)部審計監(jiān)督作用也很難充分發(fā)揮。

（三）缺乏完善的監(jiān)督考核機(jī)制

從目前現(xiàn)狀看，部分國有企業(yè)缺乏健全的審計發(fā)現(xiàn)問題整改機(jī)制，一是審計整改的督導(dǎo)工作僅由內(nèi)部審計一個部門實施，在缺少相關(guān)部門參與或配合的情況下，整改督導(dǎo)措施和力度有限，未能建立督導(dǎo)審計整改部門間的協(xié)調(diào)聯(lián)動機(jī)制，監(jiān)督合力尚未形成。二是被審計單位審計意見整改落實情況未納入考核、任免和獎懲范疇，導(dǎo)致審計整改工作很難引起相關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)者的重視，影響了審計整改的有效性。

（四）對審計整改結(jié)果缺乏再復(fù)合過程

審計結(jié)果下發(fā)后，要求被審計單位在規(guī)定期限內(nèi)向?qū)徲嫏C(jī)構(gòu)書面反饋整改落實結(jié)果，部分國有企業(yè)內(nèi)審部門對被審計單位上報的整改落實結(jié)果審核把關(guān)不嚴(yán)，缺乏再復(fù)合過程，從而無法判斷整改措施是否恰當(dāng)有效、整改到位，如針對制度不健全等類整改問題，被審計單位雖已按要求象征性的完善了制度體系，但實際并未依照執(zhí)行，制度形同虛設(shè)，使整改工作僅停留在表面，無法實現(xiàn)提升企業(yè)管理水平的最終目的。

三、國有企業(yè)提高內(nèi)部審計整改有效性的對策

（一）建立健全內(nèi)部審計整改意見落實制度

國有企業(yè)應(yīng)結(jié)合《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（2018年審計署第11號令）、國資委《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計工作的通知》（國資發(fā)評價[2016]48號）、國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》等文件以及企業(yè)內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)章制度和管理要求，建立健全本企業(yè)內(nèi)部審計意見落實管理辦法，對審計整改落實工作的適用范圍、責(zé)任主體、審計結(jié)果下發(fā)流程、歸口管理部門及職責(zé)范圍，工作機(jī)制等做出明確規(guī)定，使審計整改工作有據(jù)可依，并為整改工作的順利推進(jìn)提供必要的制度保障。

（二）提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性

國有企業(yè)在逐步建立和完善集團(tuán)及下屬企業(yè)治理結(jié)構(gòu)及審計體系架構(gòu)的同時，應(yīng)建立內(nèi)部審計結(jié)果通報機(jī)制，并將其納入企業(yè)決策層議事規(guī)則，由內(nèi)審部門將審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的“三重一大”事項決策及執(zhí)行、重大違規(guī)操作、內(nèi)部控制管理、經(jīng)營潛在風(fēng)險等相關(guān)問題及審計意見向董事會或總經(jīng)理辦公會進(jìn)行通報，依照會議決議向被審計單位下發(fā)審計報告及審計意見落實要求，相關(guān)“會議決議”或“批示”作為附件一并下發(fā)，以強(qiáng)化內(nèi)部審計整改工作的權(quán)威性。

（三）通過協(xié)調(diào)聯(lián)動機(jī)制形成監(jiān)督合力

審計整改過程中，審計機(jī)構(gòu)作為審計意見落實工作的歸口管理單位，負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查被審計單位審計意見整改落實情況，督促其在規(guī)定的期限內(nèi)認(rèn)真完成整改。同時依照審計報告中指出的運營管理、財務(wù)管理、違規(guī)違紀(jì)等方面問題，將同級相關(guān)職能管理機(jī)構(gòu)如運營管理、財務(wù)管理、人力資源、風(fēng)控管理、法律事務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門確立為對口職能督導(dǎo)責(zé)任部門，明確其依據(jù)自身職責(zé)范圍對被審計單位審計意見落實工作負(fù)有督導(dǎo)責(zé)任，同時對被審計單位整改落實結(jié)果進(jìn)行審核把關(guān)。通過建立審計問題整改協(xié)調(diào)聯(lián)動機(jī)制，不斷加強(qiáng)全方位、多層面對被審計單位落實審計意見工作的監(jiān)督和指導(dǎo)，確保審計意見真正落實到位。

（四）建立健全審計整改跟蹤機(jī)制

國有企業(yè)應(yīng)將審計意見落實情況跟蹤檢查專項工作列入內(nèi)部審計部門年度工作計劃，明確責(zé)任人員，依照被審計單位整改計劃完成時間截點進(jìn)行檢查，重點關(guān)注審計發(fā)現(xiàn)問題是否全部得到整改，整改措施是否恰當(dāng)有效，整改工作是否按時完成。對于尚未全部完成的體制機(jī)制類、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型類或歷史遺留等需要長期整改的審計問題，建立未完成問題清單，實施整改“銷號”臺賬管理，以確保整改效果。根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性原則進(jìn)行評估，對重點企業(yè)或重點問題的后續(xù)整改情況安排實施現(xiàn)場專項檢查，評價整改效果，加大督促審計整改力度。

（五）建立完善審計整改考核、問責(zé)機(jī)制

國有企業(yè)的審計整改工作要從集團(tuán)或公司層面“一盤棋”考慮，內(nèi)部審計部門應(yīng)與人力資源、紀(jì)檢監(jiān)察等職能部門建立良性互動的工作機(jī)制，將被審計單位審計意見整改落實情況納入其年度績效考核范疇和巡查巡視范圍，審計整改結(jié)果與干部選拔任用、評優(yōu)評先等領(lǐng)導(dǎo)個人利益事項掛鉤，從而提高被審計單位領(lǐng)導(dǎo)人員的重視程度，增強(qiáng)被審計單位的整改能動性和管理內(nèi)生動力。加大審計整改問責(zé)力度，對被審計單位不及時落實或拒不落實審計意見，或因整改不力造成重大損失，以及同一問題屢審屢犯的情況，向被審計單位及相關(guān)人員進(jìn)行問責(zé)，必要時移交紀(jì)檢等相關(guān)部門，充分發(fā)揮問責(zé)的震懾作用，確保審計整改工作有效推進(jìn)。

（六）以信息化手段促進(jìn)審計整改管理

國有企業(yè)可將審計跟蹤整改模塊嵌入公司現(xiàn)行信息化體系當(dāng)中，審計整改模塊主要收集和錄入集團(tuán)公司全范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財務(wù)收支、工程審計以及專項審計等審計報告中發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)不同項目分別明確審計意見落實的主要責(zé)任人、相關(guān)責(zé)任部門及督導(dǎo)責(zé)任部門的具體責(zé)任人，并授予相應(yīng)權(quán)限，使相關(guān)人員對整改時限、責(zé)任分工一目了然，杜絕了相互間推諉扯皮。同時借助信息化手段固化審計整改后續(xù)跟蹤流程，規(guī)范整改文件上報和整改意見反饋形式，以期不斷提高審計信息共享及整改工作效率。

綜上所述，審計整改工作是實現(xiàn)審計目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)，國有企業(yè)需要不斷審視自身在整改過程中存在的問題，通過建立和完善審計整改長效機(jī)制等多種有效手段，達(dá)到提高內(nèi)部審計整改有效性的目標(biāo)，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督和保障作用，最終實現(xiàn)提升經(jīng)營管理水平、健康持續(xù)科學(xué)發(fā)展的目的。

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