大數(shù)據(jù)時(shí)代政府審計(jì)管控模式研究

閆霄 劉艷萍 姜汝藝

【摘要】 ?政府審計(jì)的重要目的就是對(duì)政府機(jī)構(gòu)的開支、預(yù)算起到管控作用，但傳統(tǒng)審計(jì)模式的諸多弊端使得管控經(jīng)常失效而導(dǎo)致審計(jì)失敗的發(fā)生。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息化審計(jì)得到了初步發(fā)展，并且以實(shí)時(shí)化、全覆蓋化、標(biāo)準(zhǔn)化和精確化的優(yōu)勢提高了管控水平，取得了很好的管控成果。文章以青島市審計(jì)局為例，闡述其在大數(shù)據(jù)時(shí)代信息化審計(jì)的工作理念、模式和應(yīng)用效果，希望能夠?yàn)榻窈蟮难芯刻峁┧悸贰?/p>

【關(guān)鍵詞】 ?大數(shù)據(jù);信息化審計(jì);政府審計(jì);管控模式

【中圖分類號(hào)】 ?F239 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 ?A ?【文章編號(hào)】 ?1002-5812（2019）11-0072-02

大數(shù)據(jù)是指無法在一定時(shí)間范圍內(nèi)用常規(guī)軟件工具進(jìn)行捕捉、管理和處理的數(shù)據(jù)集合，是需要新處理模式才能具有更強(qiáng)的決策力、洞察發(fā)現(xiàn)力和流程優(yōu)化能力的海量、高增長率和多樣化的信息資產(chǎn)。隨著互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)的飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)得到了廣泛的運(yùn)用、挖掘、整合與管理。對(duì)大數(shù)據(jù)的處理和運(yùn)用能力成為各行業(yè)非常重要的競爭力和轉(zhuǎn)型方向，審計(jì)行業(yè)也不例外。數(shù)據(jù)分析在審計(jì)工作中的應(yīng)用大大減少了審計(jì)的工作量，同時(shí)增強(qiáng)了審計(jì)機(jī)關(guān)的管控能力，提高了審計(jì)效率。

一、文獻(xiàn)綜述

信息化審計(jì)是將大數(shù)據(jù)挖掘、云計(jì)算等數(shù)據(jù)處理方法運(yùn)用于以審計(jì)業(yè)務(wù)需求為核心的審計(jì)工作中的一種模式，在信息化審計(jì)出現(xiàn)之前，國外已經(jīng)將電子數(shù)據(jù)處理（EDP）運(yùn)用于審計(jì)業(yè)務(wù)工作中。托馬斯·波特在1990年就預(yù)測到信息技術(shù)的發(fā)展和數(shù)據(jù)共享會(huì)建立更加全面有效的審計(jì)模式。2002年，安·貝里教授對(duì)數(shù)據(jù)庫審計(jì)展開了研究，將數(shù)據(jù)與審計(jì)工作結(jié)合起來。近年來，我國很多學(xué)者也對(duì)信息化和審計(jì)的關(guān)系進(jìn)行了研究。嚴(yán)曉?。?012）、吳多魏（2013）、周嵐（2015）等結(jié)合大數(shù)據(jù)等互聯(lián)網(wǎng)新技術(shù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作新模式進(jìn)行了研究。劉碧湘（2013）認(rèn)為，建立公關(guān)數(shù)據(jù)平臺(tái)和提高數(shù)據(jù)質(zhì)量能夠推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)，這促使更多學(xué)者對(duì)建立審計(jì)云平臺(tái)進(jìn)行研究，從而將信息化審計(jì)從內(nèi)部擴(kuò)展到外部。秦榮生（2014）認(rèn)為，云計(jì)算和大數(shù)據(jù)相輔相成，二者對(duì)外部審計(jì)具有促進(jìn)作用。在信息化審計(jì)范圍拓展的基礎(chǔ)上，陳偉（2016）研究了信息化審計(jì)技術(shù)的方法體系;晏維龍（2016）提出了應(yīng)對(duì)審計(jì)失敗的一些對(duì)策。但是目前的研究普遍比較寬泛，對(duì)信息化審計(jì)的細(xì)節(jié)流程研究得較少?；诖?，本文以青島市審計(jì)局為例，聚焦于政府審計(jì)管控進(jìn)行研究和案例分析。

二、運(yùn)用大數(shù)據(jù)和云平臺(tái)進(jìn)行審計(jì)管控的優(yōu)勢

（一）審計(jì)實(shí)時(shí)化

傳統(tǒng)的政府審計(jì)模式是采取風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法對(duì)政府的財(cái)政收支與預(yù)算展開審計(jì)，在評(píng)估完成后對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取應(yīng)對(duì)措施，審計(jì)工作屬于一種事后監(jiān)控行為，對(duì)政府機(jī)構(gòu)的管控重心沒有提前，并且受到時(shí)間、空間的限制，審計(jì)工作難以有效控制。

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息化程度的不斷深入促使數(shù)據(jù)集成平臺(tái)——云平臺(tái)的建立。許多公司開始建立自己的云平臺(tái)，例如百度云、阿里云等。對(duì)于數(shù)據(jù)量繁雜、巨大的政府機(jī)關(guān)來說，數(shù)據(jù)的重要性不言而喻，因此審計(jì)數(shù)據(jù)云平臺(tái)的建立對(duì)數(shù)據(jù)的整合、有效獲取和信息化審計(jì)有決定性作用。云平臺(tái)的建立能夠?qū)⒄畽C(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)交易數(shù)據(jù)整合到同一個(gè)平臺(tái)上，使得審計(jì)部門對(duì)政府機(jī)構(gòu)的交易數(shù)據(jù)在一個(gè)空間里進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，將管控重心前移，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)監(jiān)控。

（二）審計(jì)全覆蓋化

由于審計(jì)業(yè)務(wù)量巨大，傳統(tǒng)的審計(jì)模式通常采用抽樣審計(jì)的方式，即根據(jù)政府機(jī)構(gòu)的具體情況進(jìn)行樣本設(shè)計(jì)，選取樣本進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，確定抽樣風(fēng)險(xiǎn)。而抽樣風(fēng)險(xiǎn)具有一定的偶然性和主觀性，并且是無法避免的，因此，傳統(tǒng)的審計(jì)模式不僅需要增加抽樣流程，而且流程和風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)的確定具有主觀性和不可避免性，難免會(huì)存在審計(jì)失敗的情況。另外，抽樣審計(jì)無法充分利用政府機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)資源，僅從一部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)缺少了整體性和系統(tǒng)性。

大數(shù)據(jù)時(shí)代，在審計(jì)數(shù)據(jù)云平臺(tái)建立后，任何財(cái)務(wù)交易都會(huì)在其中留下數(shù)據(jù)痕跡，而這些痕跡的總和構(gòu)成了審計(jì)所需要的大數(shù)據(jù)。這些完整的數(shù)據(jù)整體地刻畫了政府機(jī)構(gòu)最真實(shí)的財(cái)務(wù)情況，通過數(shù)據(jù)分析和挖掘，能夠?qū)⑦@些數(shù)據(jù)去粗取精獲得有價(jià)值的信息。因此，利用大數(shù)據(jù)能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)的全覆蓋化，從而有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)管控。

（三）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化

傳統(tǒng)的審計(jì)模式例如風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)等都是人為形成審計(jì)小組，按照一定的流程進(jìn)行審計(jì)工作，但由于舞弊手段的多樣性和信息不對(duì)稱，使得審計(jì)工作的人為因素影響很大，至今沒有規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)模式和流程，這對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)要求很高，而目前審計(jì)人員的能力水平有待提高，導(dǎo)致審計(jì)失敗現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息和數(shù)據(jù)的共享突破了信息不對(duì)稱的瓶頸，使得舞弊手段在完整的數(shù)據(jù)面前無所遁形。另外，審計(jì)數(shù)據(jù)云平臺(tái)的建立給專家、學(xué)者提供了互相交流的平臺(tái)，使他們能夠集中各種審計(jì)模型，并不斷改善和優(yōu)化，從而可以提煉出一套標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)模式，給國家審計(jì)機(jī)關(guān)提供參考。

（四）審計(jì)精確化

目前政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí)運(yùn)用較多的是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，利用重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的乘積作為審計(jì)模型，計(jì)算出剩余風(fēng)險(xiǎn)并將其降低到可接受的范圍內(nèi)。由于主觀性和數(shù)據(jù)的不完整性，測得的剩余風(fēng)險(xiǎn)容易出現(xiàn)失真的情況。另外，由于審計(jì)數(shù)據(jù)量較大，使得在短時(shí)間內(nèi)核算起來容易出現(xiàn)誤差，從而影響判斷。

單一的數(shù)據(jù)可能會(huì)產(chǎn)生誤差，但在大數(shù)據(jù)時(shí)代，通過建立數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析，能夠?qū)?shù)據(jù)間的各種關(guān)系清晰地呈現(xiàn)出來。按照標(biāo)準(zhǔn)化模型提供的指標(biāo)，自動(dòng)獲取政府機(jī)構(gòu)的相關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析、文本分析等，給審計(jì)人員提供完整而精確的決策指導(dǎo)，輔助審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行管控。

三、應(yīng)用成果及建議

（一）應(yīng)用成果

青島市審計(jì)局近年來不斷嘗試將大數(shù)據(jù)技術(shù)與政府審計(jì)工作相結(jié)合，力求實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的實(shí)時(shí)化、全覆蓋化、標(biāo)準(zhǔn)化和精確化，并取得了顯著效果。青島市審計(jì)局下分21所地方審計(jì)機(jī)關(guān)，包括從屬機(jī)構(gòu)共有約4 000名在職人員。早在2009年，青島市審計(jì)局就制定了信息化審計(jì)的戰(zhàn)略計(jì)劃，并逐步實(shí)施，到目前為止，已經(jīng)建立20多所信息化服務(wù)工作室，應(yīng)用信息化軟硬件建立了網(wǎng)絡(luò)中心、數(shù)據(jù)中心和模擬實(shí)驗(yàn)基地，并取得了階段性成果，促進(jìn)了大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展和信息化的推進(jìn)。

青島市審計(jì)局構(gòu)建了高性能的大數(shù)據(jù)平臺(tái)，投資建立審計(jì)云計(jì)算和調(diào)度中心，統(tǒng)一對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行獲取和管理，避免了數(shù)據(jù)孤島的產(chǎn)生，并利用這些數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的聯(lián)動(dòng)審計(jì)模式。青島市審計(jì)局還組建了一支大數(shù)據(jù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)，以研究和分析審計(jì)大數(shù)據(jù)為主要業(yè)務(wù)，利用互聯(lián)網(wǎng)新媒體廣泛收集地方公司的外部數(shù)據(jù)，促進(jìn)了審計(jì)資源的共享，也建立了眾多的信息獲取渠道，從而為大數(shù)據(jù)審計(jì)奠定了基礎(chǔ)。為實(shí)現(xiàn)“智慧審計(jì)”的目標(biāo)，青島市審計(jì)局還提出了學(xué)新、用新、創(chuàng)新的指導(dǎo)思想，將大數(shù)據(jù)審計(jì)提升到戰(zhàn)略層面，不斷提升審計(jì)工作成效。

（二）大數(shù)據(jù)審計(jì)的具體實(shí)施

青島市審計(jì)局在2014年提出了建立大數(shù)據(jù)審計(jì)的五年計(jì)劃，要求審計(jì)人員利用金融數(shù)據(jù)庫及時(shí)了解政府預(yù)算和使用中的資金規(guī)模和變動(dòng)情況，以提出對(duì)金融體系的管控、防范和化解潛在風(fēng)險(xiǎn)的有效措施，確保經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。基于以上目標(biāo)，青島市審計(jì)局秉持“全面分析、系統(tǒng)研究、發(fā)現(xiàn)問題、分散核查、精確定位”的工作思想，以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)對(duì)有關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行全方位分析。

確定工作思路后，青島市審計(jì)局開始著手解決數(shù)據(jù)來源的問題。青島市審計(jì)局構(gòu)建了信息化數(shù)據(jù)庫，并實(shí)時(shí)接收各種數(shù)據(jù)來源，收集數(shù)據(jù)來源的方法渠道包括從政府部門獲取的信息支持、利用法律法規(guī)加強(qiáng)數(shù)據(jù)采集、建立全省政府機(jī)構(gòu)的交流平臺(tái)獲取完整的一手?jǐn)?shù)據(jù)等。這些措施的采用不僅能夠建立規(guī)范化的數(shù)據(jù)獲取機(jī)制，并且將審計(jì)網(wǎng)絡(luò)散布于全省，有利于實(shí)時(shí)管控。

在獲取實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)后，就需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。大數(shù)據(jù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)根據(jù)其他現(xiàn)場審計(jì)的案例、審計(jì)報(bào)告等歷史數(shù)據(jù)建立并完善數(shù)據(jù)審計(jì)模型，對(duì)于不同的管控體系采用不同的標(biāo)準(zhǔn)化模型進(jìn)行預(yù)處理，篩選出既定指標(biāo)下的有效數(shù)據(jù)。

對(duì)于處理后的數(shù)據(jù)，該審計(jì)團(tuán)隊(duì)開始對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行精確分析，通過反復(fù)試錯(cuò)和模擬，建立清晰的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，再通過數(shù)據(jù)挖掘來獲取重要信息。因此，數(shù)據(jù)分析人員需要同時(shí)掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)和審計(jì)的專業(yè)知識(shí)，在對(duì)數(shù)據(jù)的挖掘中能夠通過業(yè)務(wù)邏輯分析辨識(shí)出有價(jià)值的信息，以確保數(shù)據(jù)的可信度和精確度。

通過落實(shí)和發(fā)展大數(shù)據(jù)審計(jì)計(jì)劃，青島市審計(jì)局采用的審計(jì)模式和方法在全省60多個(gè)單位的預(yù)算審計(jì)中發(fā)揮了關(guān)鍵作用，增強(qiáng)了審計(jì)機(jī)關(guān)的管控能力，審計(jì)數(shù)據(jù)覆蓋的范圍也隨之拓寬。數(shù)據(jù)分析在審計(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用大大減少了審計(jì)的工作量，同時(shí)提高了審計(jì)效率，形成了完整的審計(jì)報(bào)告。

（三）建議

大數(shù)據(jù)審計(jì)是將計(jì)算機(jī)信息技術(shù)行業(yè)和審計(jì)行業(yè)相結(jié)合產(chǎn)生的“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”的新模式，要求審計(jì)人員不僅具有分析處理大數(shù)據(jù)的能力，還必須具備審計(jì)、會(huì)計(jì)的專業(yè)知識(shí)，能夠利用大數(shù)據(jù)挖掘出有價(jià)值的信息，但是由于數(shù)據(jù)安全問題難以解決、信息化建立成本過高，使得大數(shù)據(jù)審計(jì)難以廣泛施行。對(duì)此，筆者建議，首先，要建立一套新的大數(shù)據(jù)審計(jì)的思維模式，改變審計(jì)人員的傳統(tǒng)審計(jì)思維方式，以適應(yīng)宏觀環(huán)境的改變。其次，必須完善技術(shù)研發(fā)，建立統(tǒng)一的審計(jì)數(shù)據(jù)云平臺(tái)，并且對(duì)于不同的政府審計(jì)部門需要配備不同權(quán)限的審計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng);不斷完善審計(jì)制度和標(biāo)準(zhǔn)，提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，交互培養(yǎng)審計(jì)和計(jì)算機(jī)雙能型人才，增加職業(yè)培訓(xùn)和績效考核機(jī)制，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性，推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)所需的人才培養(yǎng);同時(shí)，為了防止數(shù)據(jù)的泄露，建議應(yīng)由國家有關(guān)部門來建立審計(jì)數(shù)據(jù)云平臺(tái)，進(jìn)行統(tǒng)一管理，將權(quán)限下放到政府審計(jì)機(jī)關(guān)，并擴(kuò)展到會(huì)計(jì)師事務(wù)所等其他審計(jì)單位。這樣一來既便于對(duì)數(shù)據(jù)的集成管理，也能防止壟斷發(fā)生。

四、結(jié)語

大數(shù)據(jù)的發(fā)展給政府審計(jì)的管控帶來了許多新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的審計(jì)工作屬于事后審查和監(jiān)督，但在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，能夠通過對(duì)大數(shù)據(jù)的收集和處理實(shí)現(xiàn)審計(jì)的實(shí)時(shí)化、全覆蓋化、標(biāo)準(zhǔn)化和精確化，從而將審計(jì)工作的重心前移，提高監(jiān)管效率和質(zhì)量。但目前信息化審計(jì)仍處于探索階段，面臨著人才稀缺、數(shù)據(jù)安全、變革阻力等困難。隨著信息化水平的不斷提高，國家審計(jì)機(jī)構(gòu)的技術(shù)研發(fā)能力、數(shù)據(jù)管理能力會(huì)逐漸完善，新時(shí)代的審計(jì)理念也將不斷深入人心，政府審計(jì)的管控能力一定會(huì)有更大的提高。X

【主要參考文獻(xiàn)】

[ 1 ] 秦榮生.大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響研究[J].審計(jì)研究，2014，（06）：23-28.

[ 2 ] 秦榮生.大數(shù)據(jù)時(shí)代的會(huì)計(jì)、審計(jì)發(fā)展趨勢[J].會(huì)計(jì)之友，2014，（32）：81-84.

[ 3 ] 劉碧湘.如何利用大數(shù)據(jù)推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)[J].科技信息，2013，（21）：107.

[ 4 ] 劉星，牛艷芳，唐志豪.關(guān)于推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的幾點(diǎn)思考[J].審計(jì)研究，2016，（05）：3-7.

[ 5 ] 程平，白沂.基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)審計(jì)研究[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2016，（05）：84-87+3.

[ 6 ] 陳同哲.“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)下審計(jì)信息化創(chuàng)新[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2017，（29）：138-140.

[ 7 ] 王李.大數(shù)據(jù)關(guān)注點(diǎn)在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用——以M銀行為例[J].會(huì)計(jì)之友，2016，（16）：110-112.

[ 8 ] 熊祺.大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)方法創(chuàng)新的探索——以中國石油天然氣集團(tuán)審計(jì)為例[J].中國管理信息化，2017，20（23）：57-58.

[ 9 ] 王師情.大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新與挑戰(zhàn)——以青島審計(jì)局為案例[J].中國管理信息化，2017，20（21）：37-38.

[ 10 ] 閆霄，劉艷萍，姜汝藝.舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢——以三峽新材為例[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2018，（01）：42-44.

[ 11 ] 方皓.淺析“大數(shù)據(jù)”對(duì)我國政府審計(jì)監(jiān)督的影響[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2016，（09）：61-63.