“供給側(cè)”結(jié)構(gòu)性改革背景下中小企業(yè)綠色發(fā)展的碳財務(wù)機制探討

【摘要】 ?碳財務(wù)機制是碳財務(wù)要素之間相互聯(lián)系、相互作用的過程和耦合方式，“供給側(cè)”結(jié)構(gòu)性改革為中小企業(yè)綠色發(fā)展帶來了新機遇、新挑戰(zhàn)。文章在闡述碳財務(wù)機制的基礎(chǔ)上，分析了中小企業(yè)當(dāng)前碳財務(wù)運行中尚存在低碳經(jīng)營理念淡薄、碳財務(wù)管理模糊、綠色制度監(jiān)督缺位、低碳效益不穩(wěn)定等問題，立足“供給側(cè)”結(jié)構(gòu)性改革背景，從設(shè)計碳財務(wù)動力機制、運行機制、監(jiān)督機制、評價機制等引導(dǎo)和推動中小企業(yè)健康成長與綠色發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 ?中小企業(yè);“供給側(cè)”結(jié)構(gòu)性改革;碳財務(wù)機制

【中圖分類號】 ?F275 ?【文獻標(biāo)識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）11-0035-03

一、碳財務(wù)機制的概念

財務(wù)機制指財務(wù)系統(tǒng)中各構(gòu)成要素之間相互聯(lián)系、相互作用的過程和耦合方式，以及其與理財環(huán)境的銜接形式和協(xié)調(diào)程度，它是一種經(jīng)濟機制。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營演進一般歷經(jīng)“環(huán)境適應(yīng)——合作競爭——和諧共生”三個階段，與此相適應(yīng)，財務(wù)活動也分為“傳統(tǒng)財務(wù)——綜合財務(wù)——碳財務(wù)”三個階段。

碳財務(wù)機制就是碳財務(wù)要素之間相互聯(lián)系、相互作用的過程和耦合方式，在環(huán)境適應(yīng)戰(zhàn)略下，當(dāng)企業(yè)所處生存環(huán)境日趨復(fù)雜、競爭愈發(fā)激烈時，企業(yè)之間合作和競爭將成為突破上升瓶頸的最佳選擇，資源、環(huán)境、社會責(zé)任約束逐漸成為企業(yè)實踐中的新挑戰(zhàn)，碳財務(wù)將企業(yè)價值放大的同時能夠有效控制財務(wù)風(fēng)險，從價值鏈最優(yōu)擴展到企業(yè)生態(tài)系統(tǒng)協(xié)同進化，這是由挑戰(zhàn)轉(zhuǎn)為機遇的關(guān)鍵，而碳財務(wù)能否為和諧共生這一新興經(jīng)濟模式提供足夠支持，將直接影響企業(yè)的共生能力與可持續(xù)發(fā)展能力。

二、中小企業(yè)碳財務(wù)活動現(xiàn)狀分析

（一）管理思想滯后，低碳經(jīng)營理念淡薄。中小企業(yè)追求的是“不發(fā)生”或是“少發(fā)生”的理財思想和慣例做法，其片面地強調(diào)以降低成本和減少費用發(fā)生等作為財務(wù)控制點，這樣很容易導(dǎo)致狹隘財務(wù)思想的產(chǎn)生。低碳經(jīng)濟活動需要時間長，它是一個較漫長的過程和周期，因為低碳投資并不能立即產(chǎn)生低碳收益?，F(xiàn)實中這種狹隘的理財思想容易導(dǎo)致其短期利益最大化，忽視了對生態(tài)環(huán)境的保護及社會資源的可持續(xù)利用與共享發(fā)展，表現(xiàn)為碳財務(wù)意識淡薄，社會責(zé)任明顯缺位，缺乏長遠戰(zhàn)略眼光和發(fā)展思路，這種“高碳化”的經(jīng)營理念和發(fā)展意識嚴(yán)重制約著中小企業(yè)進一步發(fā)展。

（二）會計基礎(chǔ)薄弱，碳財務(wù)管理模糊。中小企業(yè)發(fā)展歷史短、基礎(chǔ)弱、內(nèi)控程序不完善，涉及各行各業(yè)，存在會計核算制度不健全、財務(wù)機構(gòu)單一、人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低等問題，而碳財務(wù)作為一種新型的財務(wù)運行模式，不同于傳統(tǒng)財務(wù)核算與管理，它需要將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中對環(huán)境資源的消耗值和降低影響統(tǒng)一量化，要求各量化指標(biāo)之間具有相關(guān)性與可比性，并以貨幣形式表現(xiàn)出來。當(dāng)前，中小企業(yè)還沒有真正形成一套科學(xué)完整、準(zhǔn)確有效的碳財務(wù)體系，如何對環(huán)境資源及其效用價值進行科學(xué)評估和計量核算等都是空白，導(dǎo)致了中小企業(yè)碳財務(wù)行為能力不足。

（三）資源產(chǎn)權(quán)不明晰，綠色制度監(jiān)督缺位。企業(yè)或個人的社會經(jīng)濟活動皆具有“外部不經(jīng)濟性”，它不會為其他企業(yè)或個人所帶來的不利影響及危害進行付費?，F(xiàn)實中企業(yè)經(jīng)濟效益?zhèn)€體性與生態(tài)環(huán)境資源社會性之間存在著矛盾和差距，因為生態(tài)環(huán)境資源存在著產(chǎn)權(quán)難以確切劃分和準(zhǔn)確界定等現(xiàn)實問題，若讓某單個企業(yè)率先履行低碳經(jīng)濟義務(wù)，其消減成本和利益損失就不能在當(dāng)期得到補償和彌補，無疑是增加了當(dāng)前生產(chǎn)運營成本和消減了當(dāng)期會計利潤，因此需要制定消除“外部不經(jīng)濟性”現(xiàn)象的綠色制度加以監(jiān)督。

（四）管理工作混同，低碳效益不穩(wěn)定。當(dāng)前，中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，財務(wù)人員管理工作混同，除了完成本職工作外，還兼有其他工作任務(wù)，這種工作性質(zhì)的混同性容易導(dǎo)致其職能定位不明確、專業(yè)素質(zhì)提升困難，達不到中小企業(yè)開展碳財務(wù)活動要求，即使存在低碳產(chǎn)業(yè)項目也會出現(xiàn)投資決策不穩(wěn)、資金運行效率低下等問題，影響了中小企業(yè)低碳產(chǎn)業(yè)項目收益獲取。如今投資低碳產(chǎn)業(yè)項目和發(fā)展低碳經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)成為獲取市場競爭的制高點，而對于運行基礎(chǔ)相對薄弱的中小企業(yè)而言，這是其實際投資決策的一大困境。

（五）忽視社會資源成本，會計信息嚴(yán)重“失真”。中小企業(yè)在會計核算中沒有考慮環(huán)境資源的消耗值，會計利潤往往被高估，而環(huán)境資源具有不可再生性和不可替代性等特點，現(xiàn)實中若無視生態(tài)環(huán)境代價而盲目從事某種生產(chǎn)經(jīng)營活動，一旦當(dāng)環(huán)境資源的消耗和破壞程度超過其承載限度時就是一種“高風(fēng)險”，而中小企業(yè)在會計信息披露中并沒有對此充分警示，很容易導(dǎo)致中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的不可持續(xù)性。

三、“供給側(cè)”結(jié)構(gòu)性改革背景下中小企業(yè)碳財務(wù)機制的建立

（一）動力機制。中小企業(yè)碳財務(wù)動力機制取決于企業(yè)管理者受到多大激勵，隨著國家一系列扶持中小企業(yè)發(fā)展政策的實施，其財務(wù)運行基礎(chǔ)和管理水平得到進一步改進和提升，推動著中小企業(yè)不斷成長與發(fā)展壯大。

首先對企業(yè)管理者進行動力激勵，刺激其履行低碳責(zé)任的積極性。要為規(guī)范中小企業(yè)會計工作和推動低碳綠色核算提供政策保障，引導(dǎo)中小企業(yè)管理者不斷增強綠色競爭意識，讓其率先樹立低碳環(huán)保理念，推動現(xiàn)代企業(yè)制度建立，完善碳財務(wù)機制。具體方法可結(jié)合企業(yè)管理者碳經(jīng)營業(yè)績，在客觀評價基礎(chǔ)上給予一定的物質(zhì)或非物質(zhì)補償，計算公式為：△W=a+b△y，其中：△y是碳經(jīng)營產(chǎn)出或企業(yè)碳價值增量，反映管理者的碳業(yè)績;△W是管理者工資增量;a是薪水，一般為常數(shù);b是獎金率。如果b=1，表明管理者承擔(dān)全部風(fēng)險，這種情況只存在于業(yè)主與管理者合一的企業(yè)中;如果b=0，表明管理者沒有任何獎金，也不承擔(dān)任何風(fēng)險，這時管理者實際上已不是真正意義上的管理者;如果0

其次，在中小企業(yè)建立“以人為本、人才強企”的全員理財思想。隨著知識化、信息化時代的到來，人才已經(jīng)成為第一發(fā)展要務(wù)，要積極探討中小企業(yè)“低碳”人才培養(yǎng)與“綠色”成長激勵措施，增強全員低碳綠色發(fā)展理念。當(dāng)前中小企業(yè)社會責(zé)任問題已得到全社會全面關(guān)注，這是開展低碳綠色生產(chǎn)與科學(xué)發(fā)展的智力保障問題，在中小企業(yè)中應(yīng)將生態(tài)環(huán)境保護提上重要議事日程，至今對于中小企業(yè)所涉及的生態(tài)降級成本如何確認和計量還是一個嶄新的研究課題。所以，應(yīng)圍繞碳市場和碳匯交易開展，建立“全方位、寬領(lǐng)域、多層次”中小企業(yè)碳財務(wù)運行平臺，為推動中小企業(yè)綠色發(fā)展提供保障。

（二）運行機制。企業(yè)的本質(zhì)是一個契約的結(jié)合體，各個簽約者都是自由、平等的產(chǎn)權(quán)主體，要求企業(yè)各利益相關(guān)者共同參與重大決策，它以減少決策失誤為出發(fā)點，需要將決策權(quán)轉(zhuǎn)讓給每一個管理層次上的決策人，從而使目標(biāo)不一致的協(xié)調(diào)成本達到最小。中小企業(yè)由于起步晚、底子薄、基礎(chǔ)差，其管理水平低、活動方式單一、財務(wù)運行效率弱等，一般為個體、私營企業(yè)等，其具有生產(chǎn)規(guī)模小、組織結(jié)構(gòu)簡單等特點，多數(shù)屬于非公有制經(jīng)濟組織性質(zhì)，但是與大企業(yè)相比，中小企業(yè)更能順應(yīng)當(dāng)今瞬息萬變的市場競爭需求，因為其具有經(jīng)營方式靈活、轉(zhuǎn)移進退便捷等優(yōu)勢。因此，應(yīng)充分考慮中小企業(yè)自身成長特點和發(fā)展環(huán)境條件，降低碳生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險，因地制宜、因勢利導(dǎo)，使其能夠順應(yīng)時代背景要求和環(huán)境條件變化，遵照“供給側(cè)”結(jié)構(gòu)性改革要求，有針對性地引導(dǎo)和提升其碳財務(wù)核算效率，不斷規(guī)范其財務(wù)管理機制，優(yōu)化其碳財務(wù)決策權(quán)配置，讓各級管理者都能夠積極參與到碳經(jīng)營決策中來，并結(jié)合中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)和低碳社會責(zé)任，選擇最佳財務(wù)決策配置點，以達到履行低碳經(jīng)濟責(zé)任的決策成本最小，而做出的碳財務(wù)決策管理選擇最優(yōu)，并能夠保證中小企業(yè)完成低碳產(chǎn)業(yè)項目和獲取低碳經(jīng)濟效益，最終為推動社會綠色轉(zhuǎn)型和促進低碳經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮作用。

（三）監(jiān)督機制。從我國現(xiàn)實經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r來看，中小企業(yè)對發(fā)展低碳經(jīng)濟項目并非積極主動，需要建立全面引導(dǎo)與監(jiān)督管理機制，一方面促使政府監(jiān)督與社會管理協(xié)調(diào)配合，共同強化和促進中小企業(yè)開展低碳經(jīng)濟業(yè)務(wù)。依據(jù)國家有關(guān)法律制度，需要按照一定程序和方法，建立中小企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)，對其低碳生產(chǎn)經(jīng)營及碳財務(wù)活動的真實性、合法性和效益性進行審計監(jiān)督，促進其經(jīng)營正?；?、制度化和規(guī)范化;另一方面加強內(nèi)控制度執(zhí)行，防止中小企業(yè)碳財務(wù)信息失真，確保其碳財務(wù)運行安全完整，保證中小企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動符合國家環(huán)保政策要求，自覺履行節(jié)能減排義務(wù)，不斷加強經(jīng)營管理和挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，全面增強中小企業(yè)低碳經(jīng)濟效益。

在激烈的市場競爭中，中小企業(yè)碳財務(wù)執(zhí)行力將直接決定著其能否實現(xiàn)低碳綠色發(fā)展。因此，為了保證中小企業(yè)執(zhí)行有效的碳經(jīng)濟活動，需要建立包括督查制度、問責(zé)制度、追究制度、復(fù)命制度等的碳財務(wù)監(jiān)督機制。督查制度就是對督查事項進行跟蹤監(jiān)督，明確各部門工作職責(zé)，增強全體員工對企業(yè)低碳綠色制度的執(zhí)行力，中小企業(yè)可以考慮設(shè)置一級或兩級督查機構(gòu)，依據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和企業(yè)規(guī)模大小，及時開展監(jiān)督、考核和信息反饋工作，保證中小企業(yè)沿著正確的生產(chǎn)經(jīng)營方向發(fā)展。問責(zé)制度指不履行或不正確履行規(guī)定職責(zé)，導(dǎo)致效率低下、工作質(zhì)量差和完不成工作任務(wù)的一種行為，它是因主觀努力不夠，工作能力與所負責(zé)任不相適應(yīng)等所造成。對于中小企業(yè)履行低碳經(jīng)濟活動，需要建立一定的碳問責(zé)制度，主要對有關(guān)部門和單位出現(xiàn)的無正當(dāng)理由，不履行或未認真履行節(jié)能減排義務(wù)影響全局碳財務(wù)預(yù)算安排的，應(yīng)采取經(jīng)濟制裁、取消當(dāng)年獎金評定資格、通報批評和對主要負責(zé)人進行誡勉談話等方式，以提高中小企業(yè)碳財務(wù)活動執(zhí)行力。追究制度指建立環(huán)環(huán)相扣的責(zé)任追究制，制定出精細的責(zé)罰條例，讓不同層次和各個崗位的員工都參與進來，并讓執(zhí)行力弱和有過錯者為其“不綠色、不低碳、不環(huán)?！毙袨椤百I單”，該領(lǐng)域涵蓋生產(chǎn)管理、技術(shù)管理、經(jīng)營管理、安全質(zhì)量管理等方面，通過實行嚴(yán)格的責(zé)任追究，使中小企業(yè)上下能夠齊心協(xié)力、共同發(fā)力、全員努力，有效落實和推進低碳生產(chǎn)經(jīng)營活動。復(fù)命制度指對主管領(lǐng)導(dǎo)所安排的任何工作，被安排人都要在規(guī)定時間內(nèi)向安排人復(fù)命，不論完成與否，都要保證事事有落實、件件有回音，一旦當(dāng)執(zhí)行人確定無法按時完成任務(wù)，就應(yīng)在任務(wù)開始執(zhí)行時及時向上反映，否則沒有任何理由不能完成工作任務(wù)，這是保障執(zhí)行指令、提高工作效率、加強碳經(jīng)濟活動執(zhí)行力的重要手段。

（四）評價機制。業(yè)績評價是從社會公眾利益和行政管理角度對中小企業(yè)低碳經(jīng)濟活動及貢獻程度進行評價，財務(wù)評價作為業(yè)績評價的重要組成部分，其本質(zhì)上屬于一個由各個要素組成的具有整體目的性和內(nèi)在聯(lián)系性的綜合體，財務(wù)評價作為管理控制系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，主要由評價主體、評價客體、評價目標(biāo)、評價指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)、評價方法、評價報告等要素構(gòu)成。（1）評價主體。評價主體指由誰來評價，它是發(fā)起評價的人或組織，中小企業(yè)碳財務(wù)活動的評價主體就是其財務(wù)關(guān)系人，包括投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理部門、員工、政府、社會公眾等。（2）評價客體。評價客體指對什么進行評價，它是企業(yè)碳財務(wù)核算與管理的對象，針對中小企業(yè)而言就是履行節(jié)能減排義務(wù)、開展低碳生產(chǎn)經(jīng)營行為及其業(yè)務(wù)內(nèi)容等。（3）評價目標(biāo)。評價目標(biāo)指通過業(yè)績評價所要達到的目的，評價目標(biāo)與組織目標(biāo)相關(guān)，不同的評價主體對于同一評價客體存在著不同的需求，其更多的是依賴于財務(wù)目標(biāo)的分解，不同的評價客體又存在著各自不同的情形，體現(xiàn)為影響企業(yè)效益實現(xiàn)的關(guān)鍵因素。對于正處在成長發(fā)展階段的中小企業(yè)而言，其評價目標(biāo)也趨于多元化，既要追求股東價值最大化，又要考慮關(guān)鍵利益相關(guān)者的要求，具體包括財務(wù)目標(biāo)和非財務(wù)目標(biāo)等。（4）評價指標(biāo)。評價指標(biāo)指對評價客體的哪些方面進行評價，主要用于考核、評估、比較中小企業(yè)低碳經(jīng)濟活動質(zhì)量及其效果的統(tǒng)計指標(biāo)，它是中小企業(yè)碳財務(wù)績效評價內(nèi)容的具體體現(xiàn)，一般包括財務(wù)評價指標(biāo)和非財務(wù)評價指標(biāo)兩大類，財務(wù)評價指標(biāo)主要有碳投資報酬率和碳經(jīng)濟增加值等。①財務(wù)評價指標(biāo)。碳投資報酬率（ROI），指中小企業(yè)碳投資收益與碳投資資本之比，它反映了中小企業(yè)碳投資的有效性和碳資產(chǎn)使用的效率水平，計算公式為：ROI=碳凈利潤/（碳平均固定資產(chǎn)+碳平均流動資產(chǎn)）。經(jīng)濟增加值（EVA），指中小企業(yè)經(jīng)濟收入（包括碳收入）減去經(jīng)濟成本（包括碳成本）后的余額，即中小企業(yè)收益超過平均期望值的部分，計算公式為：EVA=NOPAT-NA×KW，其中：NOPAT是報告期營業(yè)凈利潤，NA 是企業(yè)資產(chǎn)期初經(jīng)濟價值，KW是企業(yè)加權(quán)平均資本成本。②非財務(wù)評價指標(biāo)。非財務(wù)評價指標(biāo)是指社會公眾對中小企業(yè)履行環(huán)保責(zé)任的滿意度和企業(yè)低碳技術(shù)創(chuàng)新等，它們是對財務(wù)評價的一定補充，具體應(yīng)用時應(yīng)與財務(wù)評價指標(biāo)相互關(guān)聯(lián)、相互銜接，以增強評價的科學(xué)性和實效性。（5）評價標(biāo)準(zhǔn)。評價標(biāo)準(zhǔn)是以實際業(yè)績水平為準(zhǔn)來評判，它是判斷評價客體業(yè)績優(yōu)劣的基準(zhǔn)。評價標(biāo)準(zhǔn)主要采取絕對基礎(chǔ)作為評判標(biāo)準(zhǔn)，隨著組織背景的逐漸變化，評價標(biāo)準(zhǔn)開始采用相對基礎(chǔ)，并由最初的歷史標(biāo)準(zhǔn)逐漸擴展到預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。因此，就中小企業(yè)目前開展碳經(jīng)濟活動而言，其業(yè)績評價最為常用的就是預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（包括競爭對手的標(biāo)準(zhǔn)）。（6）評價方法。評價方法指評價主體采用一定方法，運用評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)對評價客體進行評價，從而獲得評價結(jié)果的過程。目前還沒有形成專門統(tǒng)一的碳財務(wù)計量評價方法，在實踐中可以結(jié)合中小企業(yè)規(guī)模大小和具體業(yè)務(wù)內(nèi)容，采用單一評價法、綜合評價法或多角度平衡評價法等多種方法，客觀、真實地反映中小企業(yè)開展低碳經(jīng)濟活動效益情況。（7）評價報告。評價報告指評價主體以評價客體為對象，獲取與評價客體有關(guān)信息，它通過對會計信息和其他管理信息進行加工整理來計算有關(guān)評價指標(biāo)，分析差異的產(chǎn)生原因及影響程度，實質(zhì)是財務(wù)評價系統(tǒng)的結(jié)論性文件，它屬于財務(wù)評價系統(tǒng)的輸出信息。中小企業(yè)碳財務(wù)評價報告應(yīng)立足于評價指標(biāo)實際數(shù)值與預(yù)先設(shè)置的評價標(biāo)準(zhǔn)進行對比，進而得出評價結(jié)論和形成評價報告等，其應(yīng)遵循客觀真實、指標(biāo)統(tǒng)一、內(nèi)容完整、簡明清晰的原則。

總之，隨著中小企業(yè)所處生存環(huán)境日趨復(fù)雜，競爭愈發(fā)激烈，資源、環(huán)境、社會責(zé)任等問題逐漸成為約束中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的新挑戰(zhàn)。當(dāng)前“供給側(cè)”結(jié)構(gòu)性改革已為中小企業(yè)開展低碳綠色經(jīng)濟活動帶來了新機遇，有效的碳財務(wù)機制能夠幫助中小企業(yè)防范財務(wù)風(fēng)險，并將企業(yè)價值鏈擴展到最優(yōu)，使之與生態(tài)系統(tǒng)協(xié)同進化，為和諧共生的新興經(jīng)濟模式提供支撐，推動中小企業(yè)健康成長與綠色發(fā)展。Z

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【作者簡介】

沈宏益，男，中國人民武裝警察部隊海警學(xué)院，教授、高級會計師、高級審計師，管理學(xué)博士、博士后;研究方向：部隊后勤理論與軍隊財務(wù)。