淺析我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題及對(duì)策

徐安邦

【摘 要】相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國(guó)家而言，我國(guó)的個(gè)人所得稅起步晚，而近些年來(lái)，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展快速，社會(huì)運(yùn)行模式發(fā)生了巨大的變化，個(gè)人所得稅稅收制度顯然難以滿足我國(guó)的實(shí)際情況。文章結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)，淺析我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題及對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；問(wèn)題；對(duì)策

個(gè)人所得稅（personal income tax），是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。個(gè)人所得稅是我國(guó)稅收體系的重要組成部分，屬于直接稅收，而完善個(gè)人所得稅對(duì)國(guó)家財(cái)政收入及調(diào)整社會(huì)貧富差距具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

一、個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題

（一）群眾缺乏積極納稅意識(shí)

誠(chéng)如杰出的科學(xué)家富蘭克林所言：“世界上有兩件事不可避免，一是死亡；一是納稅?！蔽覈?guó)即將到來(lái)的個(gè)人專屬納稅號(hào)時(shí)代，將全面覆蓋全體國(guó)民，凡是個(gè)人收入達(dá)到個(gè)稅起征點(diǎn)的個(gè)人，均要繳納相應(yīng)的個(gè)人所得稅。加強(qiáng)對(duì)稅源稅收的控制，是政府執(zhí)政能力的側(cè)面反映，而加強(qiáng)稅源控制，擴(kuò)大財(cái)政收入，有利于促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、有序發(fā)展。然而，不少納稅人缺乏納稅意識(shí)，總是想法設(shè)法的逃稅、漏稅，有的人甚至為了逃稅而不惜觸犯相關(guān)的法律法規(guī)。思想意識(shí)是個(gè)體的行為模式，群眾缺乏納稅意識(shí)，自然不能積極自主的進(jìn)行納稅，個(gè)人所得稅的稅源在一定程度上走向狹隘，而國(guó)家也失去了重要的財(cái)政來(lái)源。

（二）費(fèi)用的扣除方式不科學(xué)

調(diào)整個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，是當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅改革的重要內(nèi)容。按照2018年10月1日實(shí)施的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)為5000元的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量，似乎個(gè)人所得稅的征收具有公平、客觀且合理的特點(diǎn)。然而，在稅率結(jié)構(gòu)方面，我國(guó)的實(shí)際國(guó)情決定了稅率結(jié)構(gòu)不能“一刀切”，表面的合理或數(shù)字層面的適宜性，其在具體實(shí)踐中往往存有較大的缺陷。當(dāng)前個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有具體或細(xì)化到區(qū)域之間的經(jīng)濟(jì)狀況，也沒(méi)有結(jié)合通貨膨脹對(duì)個(gè)人收入的實(shí)際影響。此外，在個(gè)人所得稅扣除過(guò)程中，納稅人除了作為個(gè)體自然人之外，其還具有家庭屬性，而不同的家庭狀況，個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)針對(duì)性的加以對(duì)待處理，從而才能真正發(fā)揮出稅收在調(diào)整社會(huì)資源方面的積極價(jià)值功能。

（三）稅務(wù)管理方式較為落后

個(gè)人所得稅改進(jìn)過(guò)程中，需結(jié)合我國(guó)的國(guó)情而選擇適應(yīng)于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅制模式，同時(shí)借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的杰出稅收制度，將其與我國(guó)的實(shí)際情況相互對(duì)比，選擇其中契合于我國(guó)國(guó)情的部門(mén)內(nèi)容，加以優(yōu)化、改進(jìn)，從而實(shí)施于個(gè)人所得稅運(yùn)行體系中。學(xué)習(xí)先進(jìn)的稅制模式，不能全部照搬照抄，靈活的加以運(yùn)用，廣泛的吸取經(jīng)驗(yàn)，最終才能存進(jìn)我國(guó)個(gè)人所得稅稅制模式，以量的積累而最終實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍。然而，現(xiàn)行我國(guó)的稅務(wù)管理方式較為落后，或者全部引用國(guó)外的稅務(wù)管理方式而不考量我國(guó)的實(shí)際情況，或者沿用傳統(tǒng)的稅務(wù)管理方式而不能做到與時(shí)俱進(jìn)的更新、變革。在稅務(wù)管理過(guò)程中，信息的交換不夠準(zhǔn)確、對(duì)稱，實(shí)效性差，信息在內(nèi)部機(jī)構(gòu)的傳遞受阻，稅收收入流失。

二、個(gè)人所得稅問(wèn)題的改進(jìn)對(duì)策

（一）加強(qiáng)個(gè)人所得稅稅收稅源控制

2015年2月3日，在國(guó)務(wù)院法制辦征求意見(jiàn)結(jié)束的《稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》發(fā)布，個(gè)人稅號(hào)時(shí)代漸行漸近。個(gè)人專屬稅號(hào)時(shí)代的來(lái)臨，將對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅稅源的控制起到全面而積極的促進(jìn)作用。個(gè)人專屬稅號(hào)，最早起源于美國(guó)，二十世紀(jì)六十年代，美國(guó)國(guó)會(huì)即批準(zhǔn)實(shí)施納稅人識(shí)別號(hào)碼。時(shí)至今日，美國(guó)公民需要申請(qǐng)個(gè)人報(bào)稅識(shí)別號(hào)碼（ITIN），而即便非美國(guó)國(guó)民，也具有相應(yīng)的納稅制度。美國(guó)公民的個(gè)人報(bào)稅識(shí)別號(hào)碼，由9個(gè)數(shù)字組成，相當(dāng)于我國(guó)的居民身份證，每個(gè)人均有專屬的個(gè)人報(bào)稅識(shí)別號(hào)碼。美國(guó)財(cái)政的大量收入來(lái)源于公民的個(gè)人所得稅，而個(gè)人所得稅之所以能行之有效的運(yùn)行，源于個(gè)人報(bào)稅識(shí)別號(hào)碼的全面普及。因此，實(shí)施個(gè)人專屬稅號(hào)制度將是未來(lái)稅收制度改革的重中之重，同時(shí)也是完善個(gè)人所得稅的重要渠道。此外，國(guó)家和政府部分，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅納稅相關(guān)方面的宣傳，納稅光榮，逃稅可恥，通過(guò)擴(kuò)大宣傳力度、廣度，轉(zhuǎn)變?nèi)藗兊乃枷胗^念。在此基礎(chǔ)上，加大對(duì)逃稅、避稅、漏稅的打擊力度。

（二）調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)地大物博，幅員遼闊。由于地形、文化、氣候、習(xí)俗、物產(chǎn)、交通、政策等眾多方面因素的差異性，我國(guó)區(qū)域之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分不平衡，區(qū)域之間貧富差距較大。眾所周知，東部沿海一帶，土地平整肥沃，改革開(kāi)放較早，在加上占據(jù)地理優(yōu)勢(shì)，與世界交互往來(lái)頻繁，因而經(jīng)濟(jì)、文化均十分發(fā)達(dá)。與之相反，廣大的中、西部地區(qū)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為緩慢。此外，即便在同一個(gè)區(qū)域之內(nèi)，城鄉(xiāng)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也存有明顯的偏差。基于此，個(gè)人所得稅的稅率調(diào)整勢(shì)在必行。個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整，應(yīng)深度結(jié)合當(dāng)?shù)厣鐣?huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，因地制宜，從而制定出合理的稅率結(jié)構(gòu)。二十一世紀(jì)是信息大爆炸時(shí)代，借助于互聯(lián)網(wǎng)，稅務(wù)部門(mén)可輕松掌握大量納稅人的個(gè)人信息。信息技術(shù)提高了工作效率，而這一工作效率的提高，應(yīng)體現(xiàn)在細(xì)節(jié)信息的搜集和分析方面。每個(gè)納稅人都有自己的家庭，假設(shè)A和B兩個(gè)納稅人，其工資收入均為5000元/月。A需要贍養(yǎng)父母，養(yǎng)育正在上學(xué)的兩個(gè)子女，經(jīng)濟(jì)壓力很大；B的父母都擁有退休金和養(yǎng)老金，子女也大學(xué)畢業(yè)參加了工作，經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)較輕。雖然A與B工資收入一樣，但兩人的家庭經(jīng)濟(jì)情況相差巨大，因而在費(fèi)用扣除方面不得不加以靈活的調(diào)整，而這樣的調(diào)整才能真正體現(xiàn)稅收的公平性。

（三）選擇適應(yīng)于國(guó)情的的稅制模式

自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，經(jīng)過(guò)短短幾十年的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已然全面覆蓋了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的方方面面。從個(gè)人的角度而言，人們?cè)讷@取收入方面，已然不在局限于單一的方法途徑?，F(xiàn)代社會(huì)，個(gè)人的收入來(lái)源，除了個(gè)人的工資以外，財(cái)產(chǎn)收入、勞務(wù)收入、投資收入等等均是重要的收入來(lái)源。在傳統(tǒng)的個(gè)人所得稅制度中，個(gè)人所得稅真正征收的部分，其實(shí)質(zhì)僅僅是個(gè)人的工資收入，因而在一定程度上可將個(gè)人所得類比為工資所得稅。對(duì)于大部分人而言，在拿到每月的工資的時(shí)候，企業(yè)或單位已經(jīng)將個(gè)人所得稅先行扣除了，因而工資的所得稅反而是不易逃稅、避稅的。然而，大部分人的額外收入，卻很難以有效的進(jìn)行監(jiān)管，這些因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而產(chǎn)生的個(gè)人收入，大多并沒(méi)有交稅，而這些收入其本質(zhì)卻是個(gè)人的收入。銀行系統(tǒng)可通過(guò)個(gè)人的經(jīng)濟(jì)支出、收入，判斷并收取相應(yīng)的個(gè)人所得稅，可通過(guò)銀行系統(tǒng)的監(jiān)控也不能做到盡善盡美。不少人的勞務(wù)報(bào)酬，以現(xiàn)金的方式賦予，私底下的交易完全避開(kāi)了銀行系統(tǒng)的監(jiān)控。為此，對(duì)于這樣的現(xiàn)狀，應(yīng)循其本，從現(xiàn)金的支出方入手，以企業(yè)、單位或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)支出，而對(duì)應(yīng)找尋到相應(yīng)的納稅人，從而如臂使指的征收到這部分個(gè)人所得稅。

總而言之，個(gè)人所得稅是國(guó)家稅收的重要組成部分之一，不可或缺，其所占據(jù)的比例很大，對(duì)國(guó)家的各項(xiàng)政策實(shí)施和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展意義重大。我國(guó)的個(gè)人所得稅改革，規(guī)避或改進(jìn)存有的相關(guān)弊端，需要循序漸進(jìn)的展開(kāi)。在個(gè)人所得稅的改革過(guò)程中，無(wú)疑需要抓住源頭，強(qiáng)化對(duì)稅收稅源的控制力度，加大監(jiān)督，避免稅源的流失，從而使個(gè)人所得稅制度不斷地完善并更好地發(fā)揮作用。

【參考文獻(xiàn)】

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