白酒企業(yè)稅收籌劃

施峻豪

【摘 要】白酒作為中華文化的代表之一，如今成為限制類開發(fā)行業(yè)。隨著稅收政策的不斷改善和征收征管的不斷完善，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，白酒企業(yè)面臨著不小壓力，稅負(fù)也是其中重要的一環(huán)。因此，需要進(jìn)行稅收籌劃，合理降低稅負(fù)，推后確認(rèn)稅負(fù)的時(shí)點(diǎn)已達(dá)到降低企業(yè)綜合稅負(fù)的目的。文章探討在激烈的環(huán)境中，白酒企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何籌劃，如何發(fā)展才能降低自身奇高的稅負(fù)成本從而提高白酒企業(yè)效益。文章將從消費(fèi)稅和企業(yè)增值稅兩個(gè)角度去研究如何合理減輕白酒企業(yè)的稅負(fù)。

【關(guān)鍵詞】白酒;消費(fèi)稅;五糧液

【中圖分類號(hào)】F426 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2019）11-0189-03

1 五糧液集團(tuán)有限公司簡(jiǎn)介

素有“中國(guó)酒王”之稱的五糧液集團(tuán)有限公司（簡(jiǎn)稱五糧液），是一家擁有近千年歷史，以及千年文化沉淀的公司。和茅臺(tái)一樣，擁有得天獨(dú)厚的地理位置并擁有從封建帝國(guó)使用到盡頭的老窖池群和一大批現(xiàn)代化的機(jī)械化釀酒車間，其公司總占地約12萬km2，擁有員工超過5萬人。2018年，集團(tuán)公司實(shí)現(xiàn)銷售收入400.3億元，同比增長(zhǎng)32.61%;總稅負(fù)50.8億元;資產(chǎn)總額達(dá)1 642億元。

2 白酒行業(yè)現(xiàn)狀

白酒的消費(fèi)主要來源于政府、企業(yè)和個(gè)人，并因其超高的利潤(rùn)率備受政府關(guān)注。在政府戒嚴(yán)、反腐敗、反對(duì)公費(fèi)吃喝的情況下，政府需求顯著下降，由于限制公費(fèi)吃喝導(dǎo)致以前一枝獨(dú)秀的白酒遭到重創(chuàng)，企業(yè)對(duì)白酒的消費(fèi)受宏觀環(huán)境影響較大，而且近兩年國(guó)民經(jīng)濟(jì)并不景氣，且短期預(yù)計(jì)不會(huì)有大規(guī)模的刺激經(jīng)濟(jì)政策出臺(tái)，因此需求提升可能性較低。個(gè)人消費(fèi)變化來源于消費(fèi)升級(jí)，“少喝酒，喝好酒”已經(jīng)成為共識(shí)。

除去以上原因，國(guó)家從嚴(yán)征收白酒消費(fèi)稅等政策，也對(duì)白酒行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了巨大影響。歷年來，高利潤(rùn)的企業(yè)通常都是稅務(wù)部門重點(diǎn)關(guān)照的對(duì)象，且白酒行業(yè)屬于國(guó)家限制性行業(yè)，其稅負(fù)相當(dāng)重。

3 五糧液的稅收籌劃

本部分是講解白酒企業(yè)以五糧液為例，對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，又因白酒企業(yè)消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、增值稅3種稅種占比較高，從這3種稅種入手進(jìn)行稅收籌劃。

3.1 五糧液的消費(fèi)稅籌劃

白酒需要交納消費(fèi)稅，白酒企業(yè)自然也是消費(fèi)稅納稅企業(yè)，消費(fèi)稅在白酒行業(yè)的稅收構(gòu)成中扮演著重要的角色，由于限制性企業(yè)，國(guó)家對(duì)整個(gè)行業(yè)的稅收都相當(dāng)高。白酒消費(fèi)稅的計(jì)算首先是從價(jià)征稅稅率為20%，還有一道從量稅為0.5元/500 g。生產(chǎn)白酒的企業(yè)下游一般都是各樣經(jīng)銷商，白酒企業(yè)如果出售給經(jīng)銷商的白酒價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格70%的，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)該白酒企業(yè)相應(yīng)的情況，在經(jīng)銷商進(jìn)行再次分銷時(shí)價(jià)格的50%～70%自行核定計(jì)價(jià)。收入消費(fèi)稅對(duì)比見表1。

3.1.1 包裝和酒分開計(jì)價(jià)

市場(chǎng)上每個(gè)消費(fèi)者都有著不同的需求，為了滿足他們的需求，白酒生產(chǎn)商會(huì)對(duì)白酒進(jìn)行包裝消費(fèi)，白酒的價(jià)外費(fèi)用會(huì)大大提高，而且包裝物是隨白酒一同銷售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的，所以會(huì)使白酒企業(yè)的消費(fèi)稅增加。為了應(yīng)對(duì)這一情況，白酒企業(yè)可以將白酒和包裝物分開銷售，白酒企業(yè)在出售白酒時(shí)不包裝或簡(jiǎn)單包裝，這時(shí)的白酒價(jià)格低于連同包裝物一起出售的價(jià)格，之后再將包裝品單獨(dú)出售給買方。這種銷售方式，會(huì)形成兩筆銷售業(yè)務(wù)，并分開開票，分別確認(rèn)包裝物和白酒的收入。一些白酒企業(yè)（如五糧液）會(huì)單獨(dú)設(shè)立子公司，專門負(fù)責(zé)包裝物的制作或采購(gòu)以用于銷售，從而達(dá)到白酒和包裝物分開銷售的目的。這種方式能降低白酒的銷售價(jià)格，其消費(fèi)稅也會(huì)相應(yīng)降低。

3.1.2 通過轉(zhuǎn)移定價(jià)方式節(jié)稅

通過關(guān)聯(lián)銷售公司低價(jià)轉(zhuǎn)出，關(guān)聯(lián)公司再以其原價(jià)銷售，把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到了關(guān)聯(lián)公司。這種方式基于國(guó)家白酒消費(fèi)稅最低價(jià)格核定標(biāo)準(zhǔn)。白酒生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的白酒，如果經(jīng)銷商的終端銷售價(jià)格高于白酒生產(chǎn)企業(yè)出售給經(jīng)銷商價(jià)格70%的，就不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)再核對(duì)計(jì)稅價(jià)格了，可以直接用其銷售價(jià)。白酒企業(yè)如果出售給經(jīng)銷商的白酒價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格70%的，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)該白酒企業(yè)的情況，在經(jīng)銷商進(jìn)行再次分銷時(shí)價(jià)格的50%～70%自行核定計(jì)價(jià)。

通過這種方式，我們以其節(jié)稅效果最好的70%進(jìn)行計(jì)算，銷售公司面對(duì)市場(chǎng)銷售為原價(jià)的100%，但是銷售公司并不繳納消費(fèi)稅，其節(jié)稅大概為原售價(jià)的6%。那么，五糧液公司通過這種方式可節(jié)約消費(fèi)稅約為2 265 119 586元。計(jì)算公式如下：

37 751 933 113.60×6%≈2 265 119 586（元）（1）

3.2 五糧液的企業(yè)所得稅籌劃

3.2.1 盡量取得稅收優(yōu)惠——向政策靠攏

國(guó)務(wù)院認(rèn)為的西部大開發(fā)省份中，四川是其中之一，作為四川龍頭企業(yè)的五糧液可以利用西部大開發(fā)的有關(guān)優(yōu)惠《關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào)）的規(guī)定——對(duì)設(shè)立在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅。但是五糧液公司不在國(guó)家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)范圍內(nèi)，不能享受其稅收優(yōu)惠，為了解決這一問題，得到稅收優(yōu)惠，五糧液自己投資建立了自己的子公司，有包裝類、環(huán)保類等類別的子公司。五糧液所成立的子公司不是屬于限制類行業(yè)，甚至有的是國(guó)家鼓勵(lì)其發(fā)展的行業(yè)，可以享受到稅收政策的優(yōu)惠。例如，五糧液旗下的全資子公司、酒類相關(guān)的包裝、環(huán)保等公司，類似公司都是符合國(guó)家鼓勵(lì)的內(nèi)資企業(yè)，這些子公司能向政府申請(qǐng)，獲得繳納15%所得稅的優(yōu)惠稅率的權(quán)力。

3.2.2 采用費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁方案

對(duì)于廣告和營(yíng)銷的費(fèi)用，白酒企業(yè)可以用較低的價(jià)格出售給經(jīng)銷商，再將這兩種費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給經(jīng)銷商，達(dá)到一個(gè)對(duì)沖的效果，與此同時(shí)減輕了稅負(fù)。在其他情況不變的情況下，白酒廠商降低價(jià)格，意味著經(jīng)銷商的進(jìn)項(xiàng)可抵項(xiàng)減少，做到了將白酒企業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)移給經(jīng)銷商，轉(zhuǎn)移的包括增值稅和消費(fèi)稅。轉(zhuǎn)嫁同時(shí)也需要給予商家一定的補(bǔ)償，其補(bǔ)償程度隨廣告費(fèi)用和營(yíng)銷費(fèi)用變化而變化。

這個(gè)方案在五糧液集團(tuán)中被使用得淋漓盡致。通過關(guān)聯(lián)方企業(yè)轉(zhuǎn)移產(chǎn)品廣告宣傳費(fèi)和企業(yè)形象廣告宣傳費(fèi)。第一，如前一個(gè)方案所說，五糧液設(shè)有好幾個(gè)印刷廠、包裝廠等，把企業(yè)形象的宣傳交給關(guān)聯(lián)方企業(yè)去做。又因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方屬于國(guó)家鼓勵(lì)的內(nèi)資企業(yè)，在享受其企業(yè)所得稅優(yōu)惠的同時(shí)，又完美避開了國(guó)家對(duì)白酒企業(yè)“廣告費(fèi)用不能于稅前扣除”的規(guī)定。第二，五糧液集團(tuán)旗下還有很多子品牌，如“金六福”“瀏陽河”等品牌，五糧液通過這種方式把此類品牌廣告費(fèi)全部交給經(jīng)銷商，這種方式經(jīng)銷商一般都能接受，畢竟這是符合商業(yè)邏輯的，并且他們自身也是此類廣告的使用者和直接受益者。

3.3 五糧液的增值稅籌劃

3.3.1 確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)盡量推遲

并不是只有節(jié)稅能給企業(yè)帶來利益，稅收的遞延同樣能夠達(dá)到這樣的效果，從而為企業(yè)帶來資金時(shí)間價(jià)值。稅法規(guī)定，納稅人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間隨收入確認(rèn)的時(shí)間的變化也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化。具體的延遲方法如下。

（1）如果能盡量使用分期付款銷售貨物，納稅時(shí)間會(huì)因?yàn)楹炗喎制诤贤樠拥胶贤s定的時(shí)間點(diǎn)。

（2）由于開票當(dāng)天會(huì)確定納稅義務(wù)的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)在業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)或者確認(rèn)到貨后再開具增值稅發(fā)票，避免早開或者漏開。

（3）采取委托代銷方式結(jié)算。這種納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)應(yīng)該在委托方收到代銷清單的當(dāng)天，而不是在委托方把貨物交給受托方時(shí)。

（4）如想推遲銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，可以采取商業(yè)承兌匯票的方式銷售貨物，因?yàn)檫@樣企業(yè)納稅會(huì)推遲到企業(yè)辦妥手續(xù)并且發(fā)出貨物的時(shí)間。

采用不同的銷售和采購(gòu)的結(jié)算模式，可以遞延其所得。選擇合適的方式結(jié)算對(duì)企業(yè)來說也很重要，可以占用對(duì)方企業(yè)資金的同時(shí)，遞延納稅義務(wù)的時(shí)間，獲取資金的時(shí)間價(jià)值，為企業(yè)節(jié)約了一部分流動(dòng)資金，實(shí)現(xiàn)了節(jié)稅效益。

3.3.2 白酒企業(yè)對(duì)采購(gòu)糧食作物的籌劃

白酒的原料是高粱、玉米、薯類等糧食，糧食的進(jìn)項(xiàng)很大程度決定了能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的數(shù)額，而且糧食采購(gòu)占白酒企業(yè)總采購(gòu)的比重也很大。白酒企業(yè)大部分是從小規(guī)模納稅人和農(nóng)民手里采購(gòu)的，其可抵扣進(jìn)項(xiàng)金額為購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品金額的10%。直接從農(nóng)民手中采購(gòu)的糧食，這種請(qǐng)款企業(yè)需要自己據(jù)實(shí)填寫憑據(jù)，填寫憑據(jù)的價(jià)格為購(gòu)買價(jià)的10%，以此抵扣企業(yè)銷項(xiàng)。小規(guī)模納稅人開發(fā)票有兩種形式，一種是自己開具的普通發(fā)票，另一種是向稅務(wù)機(jī)構(gòu)提交申請(qǐng)后由稅務(wù)局代開的增值稅專票。對(duì)于企業(yè)而言，進(jìn)項(xiàng)抵扣當(dāng)然是越多越好，普通增值稅發(fā)票能抵10%，而專用增值稅發(fā)票只能抵3%，那么當(dāng)然優(yōu)先選擇接受小規(guī)模納稅人的普通發(fā)票。由此可見，如果我們從小規(guī)模納稅人手里購(gòu)進(jìn)糧食，應(yīng)該收取普通增值稅發(fā)票，最好不要讓其在稅務(wù)局代開專票。

4 結(jié)語

稅收籌劃是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)組織等涉稅項(xiàng)目進(jìn)行籌劃和設(shè)計(jì)，其目的是在激烈的市場(chǎng)上降低成本，獲得成本優(yōu)勢(shì)，降低企業(yè)綜合稅負(fù)，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化不可或缺的途徑之一。我國(guó)稅收籌劃意識(shí)和發(fā)展相對(duì)較晚，隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，企業(yè)要考慮以下幾個(gè)問題：一是如何在國(guó)際上取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì);二是在資金變?yōu)橄∪辟Y源時(shí)，企業(yè)成本壓力增加，如何應(yīng)對(duì)這種壓力;三是國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)激烈加劇，品牌增加，新品牌、老品牌相互競(jìng)爭(zhēng)的同時(shí)，如何在沙場(chǎng)上屹立不倒。

由于白酒行業(yè)某些特殊原因，國(guó)家限制比較強(qiáng)，因此稅負(fù)壓力比較大;國(guó)外洋酒市場(chǎng)進(jìn)入中國(guó)，對(duì)白酒帶來一定的沖擊;更多非白酒企業(yè)進(jìn)軍白酒行業(yè)，行業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)加大。這些原因都會(huì)使白酒企業(yè)迫切想減輕稅負(fù)以提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。本文結(jié)合五糧液公司相關(guān)資料，對(duì)我國(guó)白酒行業(yè)企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅的稅收籌劃進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的建議，希望能取得好的籌劃效果。

參 考 文 獻(xiàn)

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