目標成本法在汽車企業(yè)的應用探析

王志超 廖治宇

【摘 要】目標成本法是在20世紀60年代由日本制造業(yè)首創(chuàng)的，20世紀80年代在西方國家經(jīng)濟低潮的環(huán)境下被美國引進。日本豐田公司原創(chuàng)的目標成本法使其取得了巨大的成功，我國一些企業(yè)采用目標成本法也獲得了巨大的成功，但是現(xiàn)在我國很多企業(yè)應用目標成本法依然存在很多的問題。因此，必須采取一系列措施，加強對目標成本法的督促和檢查，提高企業(yè)的競爭力和經(jīng)濟效益。

【關(guān)鍵詞】目標成本;汽車企業(yè);應用

【中圖分類號】F406.7 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）05-0167-02

0 引言

隨著人民生活質(zhì)量的提高，對汽車的要求也越來越高，我國汽車制造業(yè)進入飛速發(fā)展的時期。中國也逐漸成為最大的汽車產(chǎn)銷國之一，無疑成本控制和管理的好壞起著舉足輕重的作用。由于經(jīng)濟全球化的發(fā)展，我國的汽車企業(yè)既包括民族品牌汽車，也有來自歐美日韓的汽車，其主要的成本控制管理方法是目標成本法。目標成本的最早雛形是由日本的豐田公司推出的，并不斷發(fā)展壯大。豐田公司在最初構(gòu)想和設計的時候，會先確定一個目標成本，將成本限定在目標內(nèi)，然后通過各個部門的合作以達到目標，后來產(chǎn)生了目標成本法。

1 國外汽車企業(yè)中目標成本法的特色

眾所周知，豐田公司是世界上著名的汽車公司，于1933年成立，在全球汽車市場份額中所占比例為10%。豐田公司有其特色的管理會計制度——具有豐田特色的目標成本法。豐田公司對目標成本法的定義是在一個新車型的設想出現(xiàn)、設計、計劃投入生產(chǎn)的階段為降低其成本采取的一系列管理活動。它主要的關(guān)注點在于擬定目標成本，不斷地對各類工序設計及最終的產(chǎn)品進行完善，目的是使產(chǎn)品的成本低于其目標成本。

1.1 公司的成本管理

成本管理主要包括3個方面：成本計劃、成本控制和成本變動。

成本計劃主要始于日本，即目標成本管理。在日本的成本計劃體系中，目標成本是其基礎(chǔ)。成本計劃是在新產(chǎn)品的開發(fā)階段對全公司進行利潤管理，規(guī)劃出滿足顧客要求的最優(yōu)產(chǎn)品。把車型壽命劃分為規(guī)劃階段、開發(fā)階段、制造階段，并在規(guī)劃和開發(fā)階段進行利潤管理，降低成本。成本控制就是把上期期末的成本水平作為本期的標準成本，本期的實際成本不能超過標準成本。成本變動是在進行生產(chǎn)制造時，以利潤管理為基礎(chǔ)降低成本。

1.2 豐田公司的目標成本法的特色

1.2.1 公司對成本的管理更加全面

目標成本法的使用，使得公司對成本的管理不再拘泥于生產(chǎn)階段，而是也考慮對目標成本的形成過程和范圍進行把控。公司從車子的設計、產(chǎn)前到產(chǎn)后及售后，整個過程都貫穿著成本控制。公司內(nèi)部各個團體相互協(xié)作，對成本進行共同控制，這種管理是跨組織的。

1.2.2 管理成本以今后的市場為導向

許多公司在制定目標成本過程中收集成本信息時側(cè)重于當前的市場，而豐田公司卻始終把重點放在今后的市場，因為制定目標成本的各個階段需要的信息大部分都來源于市場，這樣做有利于提高其自身的競爭力，實現(xiàn)長遠的利益。在確定目標成本后，將總成本每一環(huán)節(jié)的成本分散到每一個配件的成本中。這時目標成本就不單單是成本的概念了，而成為一種融合產(chǎn)品的質(zhì)量、設計和利潤的管理，它在形式上仍表現(xiàn)為成本管理，但其最終目的則是利潤管理。

1.2.3 公司管理成本的重點由生產(chǎn)階段移至研發(fā)階段

目標成本的著眼點是產(chǎn)品的研發(fā)設計階段，豐田公司制定目標成本是根據(jù)所收集到的市場及成本信息、自身的潛力確定，具有創(chuàng)新的成本管理體系，在產(chǎn)品的研發(fā)設計階段就要實現(xiàn)目標成本。采用跨組織部門團隊的合作方式，計算出成本的差距，把降低成本的目標分散到每一個部件上，只要發(fā)現(xiàn)確定好的產(chǎn)品成本超過目標成本，則需再次回到研發(fā)階段改進。只有確保達到目標成本后，才進行生產(chǎn)，有利于避免生產(chǎn)制造階段的低效率。

1.2.4 公司成本管理目的得到進一步拓展

傳統(tǒng)成本管理法的主要目的在于減少成本，為降低成本而降低成本，沒有戰(zhàn)略性的方法，不利于公司實現(xiàn)長期的利益。豐田公司的目標成本法有一個大前提，沒有單純地降低成本，而是在保證公司競爭力的情況下采取各種降低成本的措施，有利于公司更好地發(fā)展。

1.2.5 對成本管理的手段進行創(chuàng)新

目標成本法的實施需要一個跨職能的組織，產(chǎn)品的研發(fā)設計階段需要各個部門人員的參與。這些人員來自研發(fā)部、會計部、生產(chǎn)部等，利用價值工程，尋找最優(yōu)的產(chǎn)品組合，對成本進行規(guī)劃。經(jīng)過共同的努力確定目標成本后，研發(fā)設計部就可以對目標成本進行分解，降低成本。在進入正式生產(chǎn)前有一個試生產(chǎn)的階段，潛在的問題可以得到及時的解決。這種手段將產(chǎn)品的研發(fā)設計與計算成本相結(jié)合，是一種創(chuàng)新，使公司在保證產(chǎn)品質(zhì)量和競爭力的前提下降低成本。

2 目標成本法在汽車企業(yè)中的應用

目標成本法通常用于制造業(yè)，一般來說，企業(yè)經(jīng)常采用該方法來對生產(chǎn)經(jīng)營進行控制，從而達到提高生產(chǎn)效率、降低成本的目的。

（1）組建團隊。制定一個合理的目標成本需要跨職能團隊專業(yè)人員的參與和支持。研發(fā)、采購、成本核算、財務人員是不可或缺的。為了更好地對產(chǎn)品進行規(guī)劃，在研發(fā)設計階段應以研發(fā)人員為中心，加以其他部門人員的輔助，組成一個跨組織、跨職能的成本規(guī)劃與管理小組，小組成員需包括來自各個部門的人員，進行具體的成本規(guī)劃，相互協(xié)作，達到目標。目標成本法的目的是在研發(fā)設計階段確定好產(chǎn)品的成本，所以可由研發(fā)人員主導，組織協(xié)調(diào)每個零部件的跨職能團隊，達成每個零部件的目標成本交付。

（2）前期的計劃。前期計劃是企業(yè)目標成本管理的第一步，制訂計劃時必須充分地考慮企業(yè)內(nèi)部每種產(chǎn)品的特點。在這個過程中，由研發(fā)部門的研發(fā)設計人員為主導，與其他部門相互協(xié)作，制定一個總體的目標成本，并選擇出最主要的優(yōu)化方案，確保和企業(yè)的整體成本計劃相匹配。財務部門：確定目標邊際成本和邊際利潤，確定總體資本性投資目標，包括工程開發(fā)費用、制造投資費用和模具。整車屬性部門：制定新車型的功能參數(shù)及各種數(shù)據(jù)。研發(fā)部門：根據(jù)新車型的參數(shù)和供應商提供的數(shù)據(jù)確定一個大概的設計，并估算其成本。

（3）確定目標成本。確立目標成本的首要任務是先確定每個零部件的目標成本。汽車制造業(yè)確立目標成本時要針對其零部件，不同類型的零部件要制定不同的目標成本，根據(jù)零部件的自身性質(zhì)確立。在這個過程中，有需要全部重新設計的零部件，有需要進行少許變更的零部件，還有完全照搬的零部件。

對于變更小和不需要改變的零部件，可以通過談判降低其成本，從而制定相應的目標成本。在完成零部件目標成本的確定后，就要進行整個車型的目標成本確立。研發(fā)人員在制訂計劃時要根據(jù)整車相關(guān)部門的要求權(quán)衡各個方面，制訂出最優(yōu)的計劃。上述設定目標成本的工作完成后，將其組合在一起，確立最后的目標成本。

（4）目標成本的分解與實施。在目標成本確定后，需要對其進行分解和控制。企業(yè)需要采取一個既權(quán)威又合理的方式對其進行分解，使成本的控制達到最優(yōu)效果。一個企業(yè)如果要實現(xiàn)其經(jīng)營目標，必須持續(xù)地對成本進行控制，不斷改善成本。在此過程中可以由研發(fā)設計人員為主要領(lǐng)導人物，領(lǐng)導組織每個零部件目標成本的分解與控制。

（5）目標成本的控制。企業(yè)成本管理的最終階段是當產(chǎn)品進行生產(chǎn)制造時，對其實施的后果進行考核與評定，同時這也是企業(yè)的核心環(huán)節(jié)。企業(yè)要對各個部門的工作進行仔細的檢查，分析各人員達成與未達成的情況，對各個工人進行相應的獎勵與懲罰，促進企業(yè)更好地成長，提升企業(yè)的內(nèi)部競爭力。在每一個新產(chǎn)品投入生產(chǎn)后，企業(yè)需要對其目標成本的達成情況進行檢查與評估，對目標成本的規(guī)劃進行評價，完善其目標成本的規(guī)劃管理。完成這一系列工作后，每一個零部件的成本不斷趨于準確，研發(fā)設計人員和核算成本的人員對每個零部件都進行過成本估算，隨著管理活動的進行，設計日趨完善，汽車配件的實際成本也日趨準確。在對產(chǎn)品的成本進行一系列的計劃后，就開始生產(chǎn)制造，需要對成本不斷地進行控制，使目標成本保證在一種常規(guī)的狀態(tài)下。

（6）目標成本的考核與評定。在目標成本法的執(zhí)行過程中，對企業(yè)的成本控制需要采取相應的措施。為了避免工作人員對管理成本工作的放松，使考核目標成本的時間跨度過長，檢查的后期出現(xiàn)不平衡的局面，應對各個部門進行每個月的考核。因為只要成本可以確定，在一定時間段內(nèi)不能隨意地變動，但是每個月的成本在實際生產(chǎn)活動中不可能是均等的。因此，采用按月考核的方法，每個月必須嚴格按照考核的標準，不能因為客觀因素的發(fā)生而進行改動，觀察每個部門的累計的完成情況，將其作為是否分發(fā)獎金的主要依據(jù)。

3 結(jié)語

目標成本法作為一種降低成本的方法，具有其獨特的意義。其在產(chǎn)品生產(chǎn)的初期階段就開始著手降低成本，進行事前控制，避免日后繁雜的工作，提高企業(yè)工作效率和競爭力。實行目標成本法必須進行長期的規(guī)劃與計劃，要有短、中、長期的規(guī)劃，有步驟地前進，為目標成本法的開展創(chuàng)造有利條件。

參 考 文 獻

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[責任編輯：陳澤琦]