自然資源資產(chǎn)審計(jì)方法研究

摘 要：中共十八屆三中全會(huì)提出探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任情況進(jìn)行審計(jì)。借助學(xué)者們對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)主要內(nèi)容的研究，以實(shí)現(xiàn)離任審計(jì)主要內(nèi)容為目的，創(chuàng)新地將傳統(tǒng)的審計(jì)方法與互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的高科技手段相結(jié)合，以期研究一套適應(yīng)時(shí)代并適用于自然資源資產(chǎn)的審計(jì)方法。

關(guān)鍵詞：自然資源資產(chǎn)審計(jì);審計(jì)方法;互聯(lián)網(wǎng)

中圖分類號(hào)：F239? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2019）12-0108-02

一、自然資源資產(chǎn)的概念與研究現(xiàn)狀

自然資源一般指自然存在且具有寶貴價(jià)值的自然物，如土地、礦藏、氣候、水利、生物和海洋資源，是生產(chǎn)的原料來(lái)源和布局場(chǎng)所（《辭?！?，2010）[1]。資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去形成或控制的資源，有望為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。具體指任何公司、機(jī)構(gòu)和個(gè)人擁有的任何具有商業(yè)價(jià)值或交換價(jià)值的東西。因此，自然資源資產(chǎn)可以被定義為稀缺的自然資源，且其具備可以為公司、機(jī)構(gòu)或個(gè)人等各種利益相關(guān)者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或生態(tài)效益的屬性。

我國(guó)學(xué)者對(duì)于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的研究仍處于探索階段，主要針對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的相關(guān)定義、主體、對(duì)象、內(nèi)容和范圍進(jìn)行研究[2]。自然資源審計(jì)方法是以達(dá)到摸清領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)自然資源資產(chǎn)管理現(xiàn)狀為目的的一種操作手段。

二、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)內(nèi)容

錢水祥（2016）認(rèn)為，對(duì)自然資源資產(chǎn)離職的審計(jì)主要包括五個(gè)方面：一是自然資源和資源存量的變化以及重要環(huán)境指標(biāo)的變化，二是環(huán)境保護(hù)法律的法規(guī)、政策措施執(zhí)行情況，三是開發(fā)利用保護(hù)情況，四是相關(guān)資金的征收、管理、分配使用及重大項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營(yíng)情況，五是建立和實(shí)施生態(tài)環(huán)境保護(hù)預(yù)警機(jī)制[3]。蔡春、畢銘悅（2014）認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)審計(jì)主要包括五個(gè)方面，即戰(zhàn)略與政策審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)和績(jī)效審計(jì)[4]。

學(xué)者們觀點(diǎn)大同小異，可以概括為以下五個(gè)方面內(nèi)容，分別是自然資源基本情況、政策法規(guī)實(shí)施情況、重大決策情況、指標(biāo)變更情況、資金管控情況。

三、自然資源資產(chǎn)審計(jì)方法

傳統(tǒng)審計(jì)方法是指審計(jì)師在審計(jì)和監(jiān)督活動(dòng)過(guò)程中使用的各種手段的總稱。這些方法不固定，并逐步改進(jìn)和完善，形成了比較完整的科學(xué)方法體系。目前，常用的審計(jì)方法包括審計(jì)基本方法和審計(jì)技術(shù)方法，審計(jì)基本方法有審計(jì)調(diào)查、分析、調(diào)整和報(bào)告等，審計(jì)技術(shù)方法包括核對(duì)法、審閱法、查詢法、分析法、盤存法、實(shí)驗(yàn)鑒定法、詳查法、抽查法等。它們有機(jī)地組合成一個(gè)完整的審計(jì)方法系統(tǒng)，但是因自然資源資產(chǎn)審查范圍廣、審計(jì)難度大，傳統(tǒng)審計(jì)方法對(duì)自然資源資產(chǎn)審計(jì)的適用性較差。

21世紀(jì)以來(lái)，互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等科學(xué)技術(shù)快速滲透到各行各業(yè)，提高了工作效率，提升了工作質(zhì)量。針對(duì)以往因存量巨大、取證難度高而難以用傳統(tǒng)審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)的自然資源，我們可以利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)時(shí)代帶給我們的科學(xué)技術(shù)手段加以優(yōu)化。本文在完成自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)內(nèi)容、達(dá)到審計(jì)目的的基礎(chǔ)上，迎合互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)時(shí)代特征，試結(jié)合最新科技研究成果，對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法加以改進(jìn)為六種方法。

1.利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)技術(shù)訪問(wèn)調(diào)查法?；ヂ?lián)網(wǎng)是一個(gè)龐大的網(wǎng)絡(luò)。通過(guò)交換機(jī)和路由器等網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，各種連接鏈路、各種服務(wù)器以及無(wú)數(shù)的計(jì)算機(jī)和終端，使互聯(lián)網(wǎng)可以立即向千里之外的人發(fā)送信息。傳統(tǒng)訪問(wèn)調(diào)查法針對(duì)對(duì)象單一、訪問(wèn)程序煩瑣、訪問(wèn)效率低下，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，可以將調(diào)查對(duì)象范圍擴(kuò)大，增加樣本規(guī)模，增強(qiáng)訪問(wèn)可信度。網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)技術(shù)訪問(wèn)調(diào)查法應(yīng)貫穿于審計(jì)整個(gè)過(guò)程，在審計(jì)計(jì)劃階段，詢問(wèn)能幫助識(shí)別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，幫助合理制訂審計(jì)計(jì)劃并分配審計(jì)資源;在審計(jì)過(guò)程，詢問(wèn)可以及時(shí)了解自然資源業(yè)務(wù)變化以及可能引起變化的事件。例如，通過(guò)網(wǎng)上調(diào)查問(wèn)卷的方式訪問(wèn)自然資源相關(guān)項(xiàng)目工作人員可以直接了解自然資源的狀況以及業(yè)務(wù)的進(jìn)展程度，同時(shí)也可以了解針對(duì)自然資源資產(chǎn)利用和保護(hù)的主要思路、主要措施以及取得的效果。網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)比之傳統(tǒng)訪問(wèn)方法能夠調(diào)查更多的樣本，可以幫助審計(jì)人員搜集大量反饋，并從主觀信息中提取與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的特定數(shù)據(jù)、信息或結(jié)論。同時(shí)針對(duì)某些自然資源現(xiàn)狀，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)調(diào)查法可以深入了解百姓意見，為審計(jì)主體提供一個(gè)行使監(jiān)管職責(zé)的便捷途徑。

2.利用地理信息技術(shù)檢查測(cè)算法。地理信息技術(shù)包括遙感技術(shù)（RS）、地理信息系統(tǒng)（GIS）和全球定位系統(tǒng)（GPS），是空間技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)和通信技術(shù)的結(jié)合。對(duì)大范圍內(nèi)空間信息處理，克服了傳統(tǒng)常規(guī)審計(jì)無(wú)法全方面覆蓋的缺點(diǎn)。地理信息技術(shù)不僅能對(duì)自然資源的位置、面積進(jìn)行有限反饋，還可以根據(jù)多圖層進(jìn)行計(jì)算分析。地理信息技術(shù)的應(yīng)用不僅可以提高審計(jì)效率，還可以提高審計(jì)的準(zhǔn)確性。利用地理信息技術(shù)檢查測(cè)算，是自然資源以及自然資源業(yè)務(wù)真實(shí)性、合規(guī)性和效益性的直接證明，客觀反映了自然資源利用和環(huán)境保護(hù)的情況。利用地理信息技術(shù)，根據(jù)不同自然資源的特點(diǎn)，選擇一些不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)，完成評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算，不僅對(duì)自然資源現(xiàn)有狀況有數(shù)量與質(zhì)量上的體現(xiàn)，對(duì)自然資源歷史數(shù)據(jù)變化趨勢(shì)也能有直觀反映。例如，對(duì)于水資源資產(chǎn)的審計(jì)，在GIS基礎(chǔ)圖的基礎(chǔ)上，繪制了流域責(zé)任圖、生態(tài)文明村的分布圖、規(guī)模以上污染源分布圖、采砂點(diǎn)分布圖、重要涉水工程分布圖、重點(diǎn)水庫(kù)水情、關(guān)鍵水功能區(qū)、水源保護(hù)區(qū)、濕地保護(hù)區(qū)、文化區(qū)劃等相關(guān)內(nèi)容。通過(guò)對(duì)與地理信息技術(shù)相關(guān)的自然資源資產(chǎn)的分析，可以分析重要事件節(jié)點(diǎn)的主要指標(biāo)的變化和責(zé)任的實(shí)施。

3.利用數(shù)據(jù)庫(kù)存儲(chǔ)技術(shù)系統(tǒng)查詢法。數(shù)據(jù)庫(kù)是一個(gè)根據(jù)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)組織，存儲(chǔ)和管理數(shù)據(jù)的倉(cāng)庫(kù)。充分有效地管理和利用各類信息資源是科學(xué)研究和決策管理的前提。數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)是各種信息系統(tǒng)的核心部分，如管理信息系統(tǒng)、辦公自動(dòng)化系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)。將數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)運(yùn)用于自然資源資產(chǎn)審計(jì)，建立自然資源資產(chǎn)信息系統(tǒng)，利用高科技的數(shù)據(jù)搜集和監(jiān)測(cè)手段，實(shí)時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)的傳輸、整理、歸檔，有利于審計(jì)數(shù)據(jù)的完整性，便于審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)的縱向比較，也有助于降低審計(jì)成本并提高審計(jì)效率。例如，已經(jīng)建立了水資源信息系統(tǒng)，根據(jù)該系統(tǒng)可以查詢分水嶺情況和水質(zhì)變化狀況。多年來(lái)，還可以監(jiān)測(cè)和對(duì)比往年的降雨量情況、水功能區(qū)，水源保護(hù)區(qū)、濕地保護(hù)區(qū)、水產(chǎn)品繁殖區(qū)和生活和工業(yè)用水排污口。同時(shí)，該系統(tǒng)也可用于記錄和審查日常檢查情況、報(bào)告投訴情況、問(wèn)題監(jiān)督情況、任務(wù)派發(fā)和責(zé)任落實(shí)等情況。

4.利用大數(shù)據(jù)共享技術(shù)對(duì)比分析法。自然資源審計(jì)涉及范圍廣、內(nèi)容多，具有涉及多領(lǐng)域、多行業(yè)、多部門的特征，然而在對(duì)自然資源審計(jì)過(guò)程中，往往容易陷入信息孤島狀況，對(duì)自然資源難以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。因此，在自然資源審計(jì)中，需要對(duì)多方數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的整合，進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析。在審計(jì)過(guò)程中利用互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的大數(shù)據(jù)共享技術(shù)，可以進(jìn)行不同部門、不同業(yè)務(wù)之間的數(shù)據(jù)共享對(duì)比分析，對(duì)自然資源可以進(jìn)行多層次、多維度、多視角的數(shù)據(jù)跟蹤，可以獲取在自然資源開發(fā)管理過(guò)程中違法違規(guī)行為線索。例如，水資源資產(chǎn)審計(jì)過(guò)程中，針對(duì)河岸線、湖岸線的基礎(chǔ)資料、河流相關(guān)項(xiàng)目、濱水區(qū)海岸線管理情況、水質(zhì)監(jiān)測(cè)等信息利用大數(shù)據(jù)共享對(duì)比分析法對(duì)這些數(shù)字化的基本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。輔之以衛(wèi)星分析結(jié)果或根據(jù)水利和土地部門的行業(yè)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，比較任期前后的水域面積和自然海岸線保留率，利用環(huán)保部門報(bào)告的數(shù)據(jù)，比較和反映重要水功能區(qū)的水質(zhì)達(dá)標(biāo)率、地表水達(dá)標(biāo)率和集中式飲用水源水質(zhì)達(dá)標(biāo)率。還可結(jié)合采用環(huán)境保護(hù)部門水質(zhì)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)、水利部門水量監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)、林業(yè)部門濕地監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)、國(guó)土資源部門海岸線監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和比對(duì)[5]。

5.利用責(zé)任落實(shí)法。自然資源所有權(quán)歸廣大百姓所有，而地方領(lǐng)導(dǎo)干部則代為履行其管理權(quán)，國(guó)家政府部門作為審計(jì)主體，不僅應(yīng)履行其法規(guī)制定、修改的責(zé)任，也須履行其政策督導(dǎo)、監(jiān)管與整治。以委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任為核心的自然資源資產(chǎn)審計(jì)重點(diǎn)是審計(jì)責(zé)任的落實(shí)、計(jì)劃和制度的建設(shè)，以及專項(xiàng)整改行動(dòng)的實(shí)施。自然資源資產(chǎn)審計(jì)過(guò)程中的責(zé)任落實(shí)法有助于代管部門官員的責(zé)任界定與事后追責(zé)，間接地，它以犧牲自然資源資產(chǎn)為代價(jià)的不可持續(xù)的發(fā)展活動(dòng)發(fā)揮警示作用。例如，在審計(jì)水資源資產(chǎn)的過(guò)程中，有必要具體檢查河流環(huán)境保護(hù)責(zé)任的分解是否到位，是否實(shí)施各種安全隱患防治責(zé)任。關(guān)于當(dāng)?shù)睾恿髦卮髥?wèn)題的決定是否錯(cuò)誤，各種責(zé)任對(duì)河流資源環(huán)境保護(hù)的影響以及對(duì)社會(huì)的影響，從政策和制度上判斷領(lǐng)導(dǎo)干部的相關(guān)責(zé)任。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在自然資源審計(jì)過(guò)程中，各種審計(jì)方法的使用并不是單一的，通常一項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容需要多種審計(jì)方法的綜合運(yùn)用，但應(yīng)遵循“高科技、大數(shù)據(jù)、長(zhǎng)跟蹤、全覆蓋”原則使各種審計(jì)方法相互補(bǔ)充，以實(shí)現(xiàn)對(duì)自然資源政策、自然資源條件和自然資源業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)有效反饋。

參考文獻(xiàn)：

[1]? 薛平.資源論[M].北京：地質(zhì)出版社，2004：3.

[2]? 董啟琛.領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究[J].現(xiàn)代營(yíng)銷（下旬刊），2018，（6）.

[3]? 錢水祥.縣級(jí)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究[J].審計(jì)研究，2016，（7）.

[4]? 蔡春，畢銘悅.關(guān)于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的理論思考[J].審計(jì)研究，2014，（9）.

[5]? 劉仲文，劉業(yè)欣，張閩軍，劉俊民.領(lǐng)導(dǎo)干部“河長(zhǎng)制”自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)方法創(chuàng)新[J].審計(jì)與理財(cái)，2016，（8）.