企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程稅收籌劃研究

楊巧

[摘要]集團(tuán)公司的納稅主體分散、涉稅種類(lèi)繁多、涉稅風(fēng)險(xiǎn)不可控等特點(diǎn)為集團(tuán)公司進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。文章從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的角度出發(fā)，以葛洲壩集團(tuán)股份有限公司為例，解析集團(tuán)公司稅收籌劃的方案和效果，為類(lèi)似企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供參考。

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃;企業(yè)集團(tuán);方案;效果

1引言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)做大做強(qiáng)與集團(tuán)化、多元化成為新的發(fā)展趨勢(shì)，宏觀管控已經(jīng)成為企業(yè)集團(tuán)管理的必要手段。集團(tuán)公司稅收籌劃正是站在這樣一個(gè)高度進(jìn)行的全局性稅務(wù)管控。通過(guò)合法的稅收籌劃，能夠提高企業(yè)效益，規(guī)避企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)稅負(fù)。

2葛洲壩集團(tuán)股份有限公司稅收籌劃的效果分析

2.1建造合同收入的納稅籌劃

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》的相關(guān)規(guī)定，建造合同完工百分比的確定在一定程度上具有主觀性，存在納稅籌劃空間。葛洲壩集團(tuán)2016年、2017年集團(tuán)公司合計(jì)納稅與利潤(rùn)總額的比率分別為33.69%.36.39%，據(jù)此按完工百分比法確認(rèn)工程施工收入時(shí)，當(dāng)年收入確認(rèn)減少5%，可緩繳2016年稅金總額1.1億元，2017年稅金總額1.28億元。進(jìn)一步推測(cè)得，葛洲壩集團(tuán)公司按完工百分比法確認(rèn)工程施工收入時(shí)，收入確認(rèn)每增加或減少1%，可影響稅金超過(guò)2000萬(wàn)元。（見(jiàn)表1）

葛洲壩集團(tuán)公司近三年年報(bào)顯示，工程施工收入占營(yíng)業(yè)總收入50%以上。企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人可以根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況，確定合理的建造合同完工百分比，以達(dá)到稅收籌劃的目的。

2.2固定資產(chǎn)折舊方法的稅收籌劃

稅法規(guī)定，企業(yè)可以自行確定固定資產(chǎn)的凈殘值，但必須采用年限平均法計(jì)提折舊。不同種類(lèi)的固定資產(chǎn)稅法規(guī)定了最低折舊年限。為有效地實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的，葛洲壩集團(tuán)公司及其下屬單位在固定資產(chǎn)折舊年限確定方面可以選擇最低的折舊年限。葛洲壩集團(tuán)公司各類(lèi)固定資產(chǎn)的平均折舊年限都未達(dá)到稅法規(guī)定的最低折舊年限，具有很大的調(diào)整空間。

本文根據(jù)葛洲壩2017年年報(bào)中披露的固定資產(chǎn)余額以及年度折舊、預(yù)計(jì)殘值率計(jì)算得出各項(xiàng)固定資產(chǎn)的平均折舊年限。并根據(jù)固定資產(chǎn)合理折舊年限范圍，選取了最低折舊年限進(jìn)行納稅籌劃，計(jì)算出其對(duì)納稅總額的影響。折舊年限的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，無(wú)需進(jìn)行追溯調(diào)整，對(duì)于變更折舊年限的設(shè)備，對(duì)其重新確認(rèn)折舊額即可，折舊年限變更后的影響如表中所示：

綜上分析：葛洲壩集團(tuán)固定資產(chǎn)選取最低折舊年限后，理論增加折舊額合計(jì)為19.64億元，影響納稅總額合計(jì)7.15億元?？梢钥闯龉潭ㄙY產(chǎn)折舊方面進(jìn)行稅收籌劃可以對(duì)企業(yè)盈余產(chǎn)生比較大的影響。葛洲壩集團(tuán)公司及其下屬單位在固定資產(chǎn)折舊年限確定方面應(yīng)根據(jù)各自固定資產(chǎn)使用情況確定，并進(jìn)行合理分析與籌劃。

2.3零風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃

稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的稅收滯納金及被沒(méi)收的財(cái)產(chǎn)、罰款（金）等不得稅前扣除。2017年度葛洲壩集團(tuán)共發(fā)生繳納滯納金、罰款多次，累計(jì)金額2648.65萬(wàn)元，公司發(fā)生了納稅風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃后應(yīng)按照國(guó)家稅法規(guī)定，按期、足額繳納稅款，不僅可以節(jié)約滯納金、罰款等支出2648.65萬(wàn)元，而且能實(shí)現(xiàn)公司納稅零風(fēng)險(xiǎn)的稅收籌劃目的。

2.4公益性捐贈(zèng)稅收籌劃

稅法規(guī)定不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)總額12%部分的公益性捐贈(zèng)可以稅前扣除。公益性捐贈(zèng)必須通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)進(jìn)行，并用于規(guī)定的公益事業(yè)。2017年度，葛洲壩集團(tuán)發(fā)生捐贈(zèng)支出559.48萬(wàn)元，均未通過(guò)專(zhuān)門(mén)的部門(mén)，而是直接捐贈(zèng)給受困地區(qū)。根據(jù)對(duì)葛洲壩集團(tuán)近年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，公司歷年均有公益性捐贈(zèng)支出，但公司該部分支出不符合公益性捐贈(zèng)支出的要求，不能在稅前扣除。經(jīng)過(guò)稅收籌劃，建議公司進(jìn)行公益性捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)通過(guò)符合條件的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)進(jìn)行指定用途的捐贈(zèng)，以達(dá)到支出成本稅前扣除的目的。

3結(jié)論及總結(jié)

集團(tuán)公司在遵守現(xiàn)行法律法規(guī)及相關(guān)制度的前提下，通過(guò)籌劃生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理活動(dòng)等，履行納稅義務(wù)、防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，能夠提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)對(duì)葛洲壩集團(tuán)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中完工百分比的確定，固定資產(chǎn)折舊年限的確定，滯納金、罰款支出以及公益性捐贈(zèng)支出籌劃等不同環(huán)節(jié)的分析得出，納稅人可以將稅收籌劃和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有效融合，對(duì)企業(yè)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行重新計(jì)算，從而得出適用于本企業(yè)的最佳籌劃方案。