現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘行ёR別財務(wù)舞弊的探討

馬樹靜

摘要：隨著時代的進(jìn)步，審計工作的開展形式也得到了一定的更新，風(fēng)險導(dǎo)向的審計工作目前已經(jīng)得到了較為廣泛的應(yīng)用，并且已經(jīng)在我國的相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則當(dāng)中得到了推廣。但是在當(dāng)前的理論界，對于其界定仍然存在一些爭議，這就需要我們對其本質(zhì)有一個正確的理解，同時提高對其的認(rèn)識程度，這樣才能更好地讓其得到應(yīng)用。文章結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向的審計工作的特點總結(jié)了其相關(guān)應(yīng)用對策，希望可以給相關(guān)工作的開展提供一些參考。

關(guān)鍵詞：經(jīng)營風(fēng)險;舞弊風(fēng)險;風(fēng)險導(dǎo)向;審計

現(xiàn)在我國市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)得到了一定的發(fā)展，但是與此同時，也爆出了很多財務(wù)舞弊案件，可以說給我國的市場發(fā)展帶來了很大的影響，一方面會給我國的證券市場的發(fā)展帶來很大的不利，同時也會由于舞弊事件來讓注冊會計師承受著巨大的壓力，甚至?xí){其信用問題。在這種審計環(huán)境之下，仍然使用傳統(tǒng)的方法來開展審計工作已經(jīng)無法符合當(dāng)前工作的使用需求了。由此，現(xiàn)代化的風(fēng)險導(dǎo)向的審計工作已經(jīng)成為了當(dāng)下越來越重要的一種審計方法。

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍?/p>

將審計工作和現(xiàn)代風(fēng)險模型結(jié)合起來，就可以形成一個現(xiàn)代的風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法。和傳統(tǒng)的審計方法相比起來，其多了一個重大錯報風(fēng)險的預(yù)報機(jī)制，同時也將審計工作的重心向前端轉(zhuǎn)移。在過去，審計工作是圍繞著審計測試來開展的，但是現(xiàn)代風(fēng)險審計則更加重視風(fēng)險評估工作，并且將其和多種審計思路整合起來，將企業(yè)的經(jīng)營活動當(dāng)中有著較大風(fēng)險的環(huán)節(jié)在審計工作當(dāng)中重點對待。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谪攧?wù)舞弊識別上的優(yōu)勢

（一）可以實現(xiàn)對風(fēng)險的宏觀把握

結(jié)合對當(dāng)前很多上市企業(yè)財務(wù)舞弊的案例進(jìn)行的分析，我們不難發(fā)現(xiàn)，最常見的審計失敗成因就是會計師人員對于客戶的實際情況并沒有一個全面的了解。其實客戶的經(jīng)營情況分為兩個方面，分別是其外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境包括了內(nèi)部控制情況和其經(jīng)營規(guī)模等等，而外部環(huán)境則包括了較多的內(nèi)容，例如該行業(yè)的發(fā)展情況、該企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的份額等等。內(nèi)部情況和外部情況對于審計工作的開展是同樣重要的，將這些因素同時加以分析，同時也要掌握其變化情況，這樣才能確定其可能會產(chǎn)生的影響。

舉例來說，在某一特定時期內(nèi)，該企業(yè)所在的行業(yè)發(fā)展并不是非常景氣，所以企業(yè)的毛利率也就降低了，同時也會影響到企業(yè)內(nèi)的存貨周轉(zhuǎn)速度，庫存積壓情況就難以避免，在這種情況下，審計人員要對其中可能會出現(xiàn)的風(fēng)險給予足夠的重視，避免出現(xiàn)錯報。和傳統(tǒng)的審計工作相比起來，現(xiàn)代化的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ髌渥畲蟮奶攸c就是可以將該企業(yè)完全置于一個大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之內(nèi)，來進(jìn)行綜合分析，這對于風(fēng)險的降低、錯報的避免都非常重要。

（二）對分析流程更加重視，從而避免錯報

審計工作的失敗也在很大程度上可以將原因歸結(jié)于對于一些有分析性質(zhì)的流程并沒有一個有效的關(guān)注，從而影響了審計質(zhì)量。不難看出，傳統(tǒng)的審計工作在于財務(wù)審計工作的開展以及舞弊的避免上有著很大的天然缺陷，其中信息再加工不完善是其中的主要成因?，F(xiàn)在人們也越來越重視分析工作以及相關(guān)內(nèi)容，其一方面要分析企業(yè)所提交的財務(wù)數(shù)據(jù)，同時也要掌握其管理方法。經(jīng)由對于上市公司審計失敗的案例總結(jié)，審計人員也越來越重視分析和復(fù)核，其可以有效規(guī)避風(fēng)險。

（三）提高對戰(zhàn)略分析的重視程度

傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向的審計工作其實質(zhì)上就是結(jié)合制度基礎(chǔ)審計工作所形成的一個審計模式，其著眼點在于企業(yè)內(nèi)部控制和財務(wù)報表當(dāng)中所存在的風(fēng)險，在這個問題上，現(xiàn)代的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀陀兴煌?，其更加重視工作企業(yè)的整體戰(zhàn)略，經(jīng)由企業(yè)發(fā)展過程中的每個環(huán)節(jié)來開展相關(guān)分析工作，并且理清財務(wù)報表和企業(yè)戰(zhàn)略之間出現(xiàn)的風(fēng)險之間的關(guān)系?，F(xiàn)代化的風(fēng)險導(dǎo)向的審計理念當(dāng)中，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略一方面會影響到企業(yè)自身的經(jīng)營活動，同時也會對其報表的真實性產(chǎn)生一定的影響。所以作為一名審計人員，也要對其企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行一定的了解，也要了解影響其報表真實性的其他因素，這樣才能真正控制風(fēng)險，保證其真實性。

三、現(xiàn)代化風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用方法

（一）更新理念，提高認(rèn)識

從程序上來看，現(xiàn)代的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼蛡鹘y(tǒng)的審計工作是存在一定的區(qū)別的，不僅如此，其審計的方法和理念也都有所區(qū)別?，F(xiàn)代的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ髌湟獙L(fēng)險加以控制，保證其在可控范圍內(nèi)。所以這樣看來，其本質(zhì)上也就是一個人克服和降低風(fēng)險的過程。所以現(xiàn)代的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ饕獙δ繕?biāo)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境有一個充分的認(rèn)識，重點分析和評價審計風(fēng)險，從而降低審計人員可能會承擔(dān)的風(fēng)險。

（二）審計模式的改變

在現(xiàn)代的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鳟?dāng)中，要將管理層假定為不可信任的，即使企業(yè)可以做出什么樣的承諾、有著相應(yīng)的誠信史，都不能輕易信任，這樣才能有效提高審計效率、縮小審計范圍。在美國的反舞弊準(zhǔn)則中，強(qiáng)調(diào)的是審計師應(yīng)該對在審計過程中發(fā)生的舞弊行為保持一個謹(jǐn)慎的態(tài)度，在工作中審計師應(yīng)該克服自己對客戶以往經(jīng)驗的信任態(tài)度，應(yīng)該以質(zhì)疑的思維方式來進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鳌?/p>

（三）利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，提高審計水平

在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪^程中要利用信息化技術(shù)，例如可以通過計算機(jī)軟件進(jìn)行分析測試、進(jìn)行審計風(fēng)險評估、進(jìn)行統(tǒng)計抽樣等，進(jìn)一步提高審計工作的效率和水平，更好地為風(fēng)險評估提供基礎(chǔ)。同時會計師事務(wù)所也應(yīng)該在內(nèi)部建立較大的數(shù)據(jù)庫，按類別、類別收集、更新、存儲風(fēng)險評估所需要的會計準(zhǔn)則和內(nèi)容，這樣可以更好的方便會計師事務(wù)所進(jìn)行審計工作。

（四）提高管理舞弊風(fēng)險的技術(shù)水平

從現(xiàn)階段的財務(wù)舞弊審計的手段已經(jīng)從原來的違紀(jì)行為轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的有組織、有預(yù)謀的技術(shù)造假，同時一些舞弊人員的反偵察能力也在提高，因此傳統(tǒng)的審計策略已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)代審計的需要。因此為了提高現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谪攧?wù)舞弊審計中的舞弊風(fēng)險技術(shù)水平，摸索出管理舞弊風(fēng)險的規(guī)律，例如會計師要對收入中存在的風(fēng)險進(jìn)行確認(rèn)，還要分析這些引起風(fēng)險的原因，在提高管理舞弊風(fēng)險技術(shù)的時候要將分析工具運用到審計風(fēng)險評估當(dāng)中去，使評估的風(fēng)險不再獨立。

四、總結(jié)

所以經(jīng)過前文總結(jié)來看，我們也不難看出，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的審計工作是一種審計工作開展的新模式，可以對當(dāng)前的工作進(jìn)行有效評估，尤其是其中的風(fēng)險。常見的問題包括有經(jīng)營不善、業(yè)績考核壓力和融資方面的壓力等等。錯報最常見的成因就是風(fēng)險驅(qū)動因素，所以要有效識別風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ魅绻麑ξ璞罪L(fēng)險作為其中的核心，就可以形成一個有效的舞弊風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，現(xiàn)在其已經(jīng)成為了一個單獨的表現(xiàn)形式，得到了人們的重視。

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（作者單位：華電青島發(fā)電有限公司）