農(nóng)業(yè)企業(yè)管理之財(cái)稅關(guān)注點(diǎn)

王云秀

科技興農(nóng)、鄉(xiāng)村振興，許多大型企業(yè)結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)+”概念拓展農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈，投資設(shè)立農(nóng)業(yè)企業(yè)、專業(yè)合作社，開(kāi)拓農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的并致力品牌化、豐富化。

在此背景下，集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部，有必要考慮，在依托“村兩委”與群眾的紐帶關(guān)系，建立企業(yè)和農(nóng)戶間的新型利益連接機(jī)制的基礎(chǔ)上，確立一個(gè)可復(fù)制、可推廣，行之有效的農(nóng)業(yè)企業(yè)（專業(yè)合作社）發(fā)展模式。

一、財(cái)務(wù)規(guī)范及內(nèi)部控制

財(cái)務(wù)規(guī)范及內(nèi)控，關(guān)注以下控制的重點(diǎn)。

（一）農(nóng)副產(chǎn)品的交易、結(jié)算方式

農(nóng)業(yè)企業(yè)（專業(yè)合作社）的部分購(gòu)、銷(xiāo)對(duì)象是農(nóng)戶或自由貿(mào)易個(gè)人，交易地點(diǎn)主要在農(nóng)村或農(nóng)產(chǎn)品集批地，交易分散、現(xiàn)金結(jié)算方式為主。雖然在向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品等交易事項(xiàng)時(shí)支付現(xiàn)金具有合法性（參《現(xiàn)金管理暫行條例》），但實(shí)際操作中由于缺少可監(jiān)控的資金流轉(zhuǎn)痕跡、發(fā)票等有效憑證難以取得，給交易的真實(shí)性監(jiān)管帶來(lái)難度，加大了財(cái)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)，給內(nèi)部控制帶來(lái)壓力。

建議：正常工作時(shí)間，盡量通過(guò)公對(duì)私銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算;農(nóng)批特殊交易時(shí)間要求需要通過(guò)現(xiàn)金結(jié)算的，控制交易占比，堅(jiān)持兩人在場(chǎng)。同時(shí)，在內(nèi)部控制方面，結(jié)合農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)相關(guān)法規(guī)要求，對(duì)購(gòu)銷(xiāo)清單，過(guò)磅記錄，農(nóng)戶身份證明，農(nóng)戶收款收據(jù)，村委出具的種養(yǎng)殖證明等作為輔助要求同步監(jiān)管，對(duì)相關(guān)內(nèi)控制度予以針對(duì)性健全。

（二）生物資產(chǎn)的計(jì)量和盤(pán)存

生物資產(chǎn)是農(nóng)業(yè)企業(yè)（專業(yè)合作社）的重要資產(chǎn)構(gòu)成，主指核算主體權(quán)屬下的種、養(yǎng)殖動(dòng)物和植物。因其生命特征帶有自然增值屬性，與其他實(shí)物資產(chǎn)不同，會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)披露等方面注意特殊處理要求;同時(shí)，生物資產(chǎn)的生命特征存在于自然生命環(huán)境中，也給實(shí)物盤(pán)點(diǎn)帶來(lái)一定的困難。

在核算中，消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及公益性生物資產(chǎn)應(yīng)認(rèn)真區(qū)分界定，計(jì)量、折舊也應(yīng)區(qū)別處理。尤其注意，折舊及減值對(duì)當(dāng)期損益的影響。

盤(pán)存中，可見(jiàn)生物資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)較為直觀，逐一盤(pán)存或抽樣盤(pán)存，抽樣盤(pán)存選擇合理樣本后，通過(guò)年限、密度、面積等推算總體指標(biāo);不可見(jiàn)生物資產(chǎn)或一些特殊生物資產(chǎn)，因?yàn)槿狈鶆蚍植蓟A(chǔ)，抽樣盤(pán)存樣本可能失真。近年來(lái)，有事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中，借助SPSS多元回歸分析，力求反映單一標(biāo)的事物數(shù)量因多項(xiàng)事物數(shù)量變動(dòng)而相應(yīng)變動(dòng)的規(guī)律，如有條件，在集團(tuán)內(nèi)控中可適當(dāng)學(xué)習(xí)、借鑒。

日常管理中，應(yīng)注意業(yè)財(cái)融合，從業(yè)務(wù)的角度去了解、分析資產(chǎn)的屬性及價(jià)值，必要時(shí)，可一定程度借助專家技能。

（三）會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作要求統(tǒng)一規(guī)范，雖然《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》已于2008年實(shí)施，但在集團(tuán)化企業(yè)實(shí)際應(yīng)用中，建議統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，結(jié)合《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》，加強(qiáng)生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品核算，便于財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集中處理。

采購(gòu)及農(nóng)戶勞務(wù)費(fèi)用支出等日常經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的現(xiàn)金結(jié)算對(duì)應(yīng)直接問(wèn)題就是發(fā)票的問(wèn)題，農(nóng)業(yè)企業(yè)（合作社）因其行業(yè)及產(chǎn)品特殊稅收政策，漏稅問(wèn)題基本不存在，但是收入和成本確認(rèn)的真實(shí)性問(wèn)題在一定特殊情況下，會(huì)受關(guān)注。

如果公司（或集團(tuán)）擬向資本市場(chǎng)發(fā)展，該事項(xiàng)會(huì)成為實(shí)質(zhì)性障礙。大多數(shù)上市或擬上市企業(yè)，在股改或設(shè)立之初，即將涉農(nóng)主體進(jìn)行股權(quán)剝離，不控股，不進(jìn)入合并體系。

二、稅收優(yōu)惠及稅務(wù)策劃

（一）稅收優(yōu)惠

我國(guó)現(xiàn)行稅法，對(duì)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)型企業(yè)的最重要的兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，一是銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅;二是農(nóng)產(chǎn)品種植部分免征企業(yè)所得稅，如表1所示。

據(jù)此，根據(jù)農(nóng)業(yè)企業(yè)（專業(yè)合作社）的不同經(jīng)營(yíng)性質(zhì)而言：從事種、養(yǎng)殖的農(nóng)業(yè)企業(yè)（專業(yè)合作社）在銷(xiāo)售其生產(chǎn)（包括社員生產(chǎn)）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可以免征增值稅，同時(shí)也可以免征、減征企業(yè)所得稅。

從事農(nóng)副業(yè)加工的農(nóng)業(yè)企業(yè)（專業(yè)合作社），為增值稅應(yīng)稅主體，在農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍內(nèi)，可以免征、減征企業(yè)所得稅。

（二）稅收策劃

1. 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的農(nóng)業(yè)企業(yè)（專業(yè)合作社）

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者泛指從事農(nóng)業(yè)種、養(yǎng)、林、牧、漁業(yè)的單位及個(gè)人，基于實(shí)際的繁雜多樣性，稅收征管中的具體認(rèn)定由執(zhí)法稅務(wù)機(jī)決定;所以，種、養(yǎng)殖農(nóng)業(yè)企業(yè)（專業(yè)合作社）在與農(nóng)戶的合作中，應(yīng)貼合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者認(rèn)定合理稅務(wù)籌劃。

在此特別說(shuō)明的是委托種、養(yǎng)殖模式，種、養(yǎng)殖農(nóng)業(yè)企業(yè)（專業(yè)合作社）提供種苗、飼料、化肥、藥物和技術(shù)指導(dǎo)，主要種、養(yǎng)成本由農(nóng)業(yè)企業(yè)（專業(yè)合作社）投入，農(nóng)戶作為受托種、養(yǎng)殖戶，獲得勞務(wù)費(fèi)，種、養(yǎng)殖成品由農(nóng)業(yè)企業(yè)（專業(yè)合作社）收回再銷(xiāo)售，從實(shí)際操作上講也應(yīng)歸屬于“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”。所以，委托合作社農(nóng)戶種、養(yǎng)殖模式可以享受增值稅、企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

2. 非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的農(nóng)副業(yè)加工農(nóng)業(yè)企業(yè)（專業(yè)合作社）

以農(nóng)副業(yè)加工為主的農(nóng)業(yè)企業(yè)（專業(yè)合作社），應(yīng)爭(zhēng)取符合財(cái)稅（2018）149號(hào)《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）》規(guī)定，享受免、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

就符合農(nóng)產(chǎn)品初加工規(guī)定的稅收籌劃，有兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：一方面是爭(zhēng)取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額的最大化;另一方面是享受免、減征企業(yè)所得稅的政策。

在經(jīng)營(yíng)管理中，建議考慮盡量將農(nóng)產(chǎn)品的簡(jiǎn)單加工環(huán)節(jié)前置，通過(guò)利用農(nóng)戶及手工作坊進(jìn)行合理范圍內(nèi)的簡(jiǎn)單加工，提高一定的附加值，然后進(jìn)行初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)，這樣，提高收購(gòu)價(jià)格的同時(shí)提高了農(nóng)戶的合作意愿，也同樣大化了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)進(jìn)項(xiàng)計(jì)算抵扣額;收購(gòu)后在符合政策條件內(nèi)進(jìn)行最小化的初加工，享受免、減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

三、其他關(guān)注點(diǎn)

（一）經(jīng)營(yíng)中的財(cái)務(wù)指標(biāo)

1. 清楚區(qū)分應(yīng)納稅收入和免稅收入;2. 稅收惠農(nóng)政策，是農(nóng)業(yè)企業(yè)（專業(yè)合作社）的一個(gè)重要優(yōu)勢(shì)，但企業(yè)立身之本在于經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)可持續(xù)性，在考慮目標(biāo)利潤(rùn)的同時(shí)，要關(guān)注稅收優(yōu)惠所占比重，杜絕對(duì)稅收利潤(rùn)的過(guò)份依賴;3. 預(yù)算及經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)，要充分考慮農(nóng)業(yè)生產(chǎn)受自然條件影響制約，建議雙重預(yù)測(cè)，在正常預(yù)算、預(yù)測(cè)時(shí)，追加自然條件影響下，收支及經(jīng)營(yíng)成果增減的預(yù)算及經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè);4. 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資金周轉(zhuǎn)隨生物周期運(yùn)行，針對(duì)生物周期及季節(jié)性特征對(duì)資金收支作合理安排，做到不誤、不積。

（二）經(jīng)營(yíng)中的農(nóng)戶合作關(guān)系

1. 要注意制定對(duì)農(nóng)戶違約采取的預(yù)防措施;2. 要注意針對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中農(nóng)戶難以完全實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)、氣候環(huán)境類自然條件變化等因素影響產(chǎn)量、質(zhì)量，制定相應(yīng)預(yù)防措施;3. 要注意與農(nóng)戶合作種、養(yǎng)殖過(guò)程中，資產(chǎn)、資源的權(quán)屬清晰、合作雙方責(zé)、權(quán)、利約定明確，盡量避免合作過(guò)程中的糾紛或潛在風(fēng)險(xiǎn);4. 農(nóng)產(chǎn)品行情波動(dòng)大，不可控因素較多，在合作中，如與農(nóng)戶有保底收益約定的，要注意充分考慮其保底收益制定的合理性，避免因自然條件或其他客觀環(huán)境變化時(shí)保底收益的兌付對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大不利影響。

（三）經(jīng)營(yíng)中的法律事務(wù)

1. 要注意勞務(wù)關(guān)系的認(rèn)定及引申的社保、工傷、勞動(dòng)保護(hù)等問(wèn)題。2. 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)離不開(kāi)土地，土地環(huán)境的變更會(huì)嚴(yán)重影響生物資產(chǎn)的價(jià)值并在一定程度上影響經(jīng)營(yíng)可持續(xù)性，要注意作為生產(chǎn)資料之農(nóng)用土地、荒山、灘涂、水域、山林等，涉及集體所有、租賃、流轉(zhuǎn)等特殊的合法性使用問(wèn)題。3. 要注意農(nóng)、副產(chǎn)品安全相關(guān)規(guī)定。農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量安全問(wèn)題近年來(lái)受到高度關(guān)注，目前，已經(jīng)頒布、施行的農(nóng)產(chǎn)品、食品相關(guān)法律、條例有：《農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全法》、《動(dòng)物防疫法》、《食品安全法》、《食品安全法實(shí)施條例》等。

（作者單位：云南省國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)商城管理有限公司）