高校內(nèi)部控制環(huán)境存在的問(wèn)題及改進(jìn)對(duì)策探析

張彥明

摘要：高校作為行政事業(yè)單位，其內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)與完善對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部控制體制機(jī)制建設(shè)的重要性是不言而喻的。高校內(nèi)部控制越來(lái)越趨于復(fù)雜性、難以管理性，因此在這樣的現(xiàn)狀下，要進(jìn)一步加強(qiáng)高校內(nèi)部控制環(huán)境的提高和完善，就成為了一個(gè)較為棘手的問(wèn)題。因此文章通過(guò)對(duì)目前我國(guó)高校內(nèi)部控制特點(diǎn)的分析，針對(duì)存在的問(wèn)題提出了改進(jìn)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部控制環(huán)境;問(wèn)題;改進(jìn)對(duì)策

一、對(duì)目前我國(guó)高校內(nèi)部控制特點(diǎn)進(jìn)行分析

（一）雙重性經(jīng)營(yíng)目標(biāo)加劇控制目標(biāo)的復(fù)雜度

我國(guó)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模以及范圍在不斷擴(kuò)大，且活動(dòng)規(guī)模日趨復(fù)雜。在過(guò)去，高校只是非營(yíng)利性的事業(yè)單位，而現(xiàn)在高校都已轉(zhuǎn)型為經(jīng)濟(jì)實(shí)體，實(shí)現(xiàn)了自主辦學(xué)，其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)一是盈利，二是非盈利。從非營(yíng)利的層面來(lái)說(shuō)，高校擔(dān)負(fù)著傳統(tǒng)的培養(yǎng)人才、進(jìn)行科學(xué)研究等重要職能，擔(dān)負(fù)著整個(gè)社會(huì)效益的提高、人才的培養(yǎng)，對(duì)科學(xué)研究的貢獻(xiàn)等重任。一方面高校作為營(yíng)利性的單位，擁有著非常多的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，學(xué)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、校辦企業(yè)收入、社會(huì)捐贈(zèng)等，使得高校的收入來(lái)源更加復(fù)雜，高校自然會(huì)重視盈利。這種具有雙重性的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，加劇了高校控制目標(biāo)的復(fù)雜度，高效的內(nèi)部控制目標(biāo)，要在確保高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法、不能衍生腐敗違法等基礎(chǔ)上，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)對(duì)于人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、學(xué)識(shí)突破、科技創(chuàng)新等社會(huì)責(zé)任。

（二）學(xué)術(shù)權(quán)力與行政權(quán)力的博弈和制衡

高校必定有一定的運(yùn)行管理機(jī)制，此機(jī)制最顯著的特點(diǎn)，就是學(xué)術(shù)權(quán)力與行政權(quán)力的博弈和制衡，兩者相互制衡、相互作用的。大學(xué)的建立、發(fā)展與行政體制發(fā)展密不可分的，在國(guó)家行政權(quán)力的影響下，如果高校過(guò)分服從，學(xué)術(shù)權(quán)力的主導(dǎo)作用將受到強(qiáng)烈的弱化。行政權(quán)力強(qiáng)化的局面，顯然非常不利于高校踐行培養(yǎng)人才、科學(xué)研究、科技創(chuàng)新、推進(jìn)社會(huì)發(fā)展等社會(huì)職責(zé)。這種現(xiàn)象必須得到遏制，因此學(xué)術(shù)權(quán)力與行政權(quán)力必須恢復(fù)到一個(gè)微妙的平衡之內(nèi)。

（三）很難量化高?？?jī)效

高效的第二職能，毫無(wú)疑問(wèn)是科研。高校的科研成果會(huì)通過(guò)深入研究一些專(zhuān)題、項(xiàng)目、科學(xué)論證等來(lái)體現(xiàn)，以此作為國(guó)家建設(shè)的參考，為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及科技創(chuàng)新做出指導(dǎo)。社會(huì)服務(wù)職能充分體現(xiàn)了高校使命及價(jià)值，高校的教學(xué)成果和科研成果，將體現(xiàn)在培養(yǎng)的人才上，培養(yǎng)的人才會(huì)對(duì)于社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化建設(shè)等方作用面做出貢獻(xiàn)，以此體現(xiàn)出高校的教學(xué)成果。從以上闡述的這些高校教學(xué)和科研成果可以看出，這都滲透在服務(wù)社會(huì)的方方面面，很難量化高?？?jī)效。

二、分析目前我國(guó)高校內(nèi)部控制環(huán)境存在的問(wèn)題

（一）對(duì)高校內(nèi)部控制的完善和提高意識(shí)不強(qiáng)

高校內(nèi)部對(duì)內(nèi)部控制的完善和提高意識(shí)非常薄弱，具有正確的和科學(xué)的內(nèi)部控制理念的高校管理層更是非常少。很多高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于學(xué)校內(nèi)部控制的完善不重視，他們認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)需要執(zhí)行的，這樣的思想誤區(qū)往往對(duì)一些不合法行為，如破壞資產(chǎn)安全、破壞保值增值財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整性、徇私舞弊、內(nèi)部腐敗等提供可乘之機(jī)，所以加強(qiáng)高校內(nèi)部所有人員的內(nèi)部控制的完善意識(shí)和提高理念是非常重要的。要從思想上徹底改變對(duì)于高校內(nèi)部控制理念的陳舊思想，從思想上提高高校內(nèi)部控制的意識(shí)。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不到位

高校作為一個(gè)有著盈利性質(zhì)的單位，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與高效的盈利以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)息息相關(guān)的。我國(guó)很多高校對(duì)于校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的建立已基本完成，但是在責(zé)任的真正落實(shí)上卻仍有不實(shí)之處，這對(duì)于高效決策機(jī)制來(lái)說(shuō)，對(duì)其有效性及完整性是非常大的破壞和弱化，高校內(nèi)部控制活動(dòng)的有效執(zhí)行將會(huì)大打折扣。要想提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行效率以及執(zhí)行效果，改變總會(huì)計(jì)師職權(quán)的代行情況是非常重要的。高校應(yīng)該重視起總會(huì)計(jì)師發(fā)揮的決策影響力，將總會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行力重視起來(lái)，否則對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)執(zhí)行有效的監(jiān)督時(shí)，效果也不會(huì)很理想。

（三）行政權(quán)力凌駕于學(xué)術(shù)權(quán)力

目前我國(guó)很多高校中都存在著行政權(quán)力遠(yuǎn)遠(yuǎn)凌駕于學(xué)術(shù)權(quán)力上的不良風(fēng)氣，高校的學(xué)術(shù)管理上出現(xiàn)了嚴(yán)重的行政化，行政“一權(quán)獨(dú)大”的現(xiàn)象隨處可見(jiàn)，學(xué)術(shù)權(quán)力體現(xiàn)出的對(duì)學(xué)術(shù)活動(dòng)的決策權(quán)沒(méi)有發(fā)揮，行政部門(mén)的管理人員實(shí)行一手包攬，這對(duì)于科研人員對(duì)活動(dòng)的決策、意見(jiàn)發(fā)表非常不利，這樣的局面使得高校很難實(shí)現(xiàn)社會(huì)職責(zé)。 “產(chǎn)學(xué)研結(jié)合”的辦學(xué)思路，使得許多高校教師走入誤區(qū)，論文數(shù)量、課題數(shù)量、經(jīng)費(fèi)金額等一些量化的指標(biāo)耗費(fèi)大量精力，使行政化的利益色彩濃墨重彩地渲染在純粹的教學(xué)和科研活動(dòng)上。為了集中解決學(xué)術(shù)問(wèn)題，高校都設(shè)立了學(xué)術(shù)評(píng)議會(huì)、學(xué)術(shù)委員會(huì)，但法律制度并沒(méi)有為他們提供一定的保障，這使得學(xué)術(shù)權(quán)力的合法性與可操作性更難實(shí)現(xiàn)。

三、提高我國(guó)高校內(nèi)部控制環(huán)境的建議和措施

（一）優(yōu)化和重組董事會(huì)結(jié)構(gòu)組成

為了使得我國(guó)高校內(nèi)部控制環(huán)境更好，對(duì)于高校法人的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步的優(yōu)化與完善非常重要。高校董事會(huì)是聯(lián)系社會(huì)與學(xué)校的非常重要的橋梁，所以在高校董事會(huì)成員結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和重組上，主管部門(mén)代表、出資者、專(zhuān)家學(xué)者、社區(qū)代表、學(xué)校管理者代表等多方人員，都應(yīng)參與組成高校董事會(huì)。其次，對(duì)于高校董事會(huì)的職能要進(jìn)行準(zhǔn)確界定，將其確立為最高權(quán)力機(jī)構(gòu)與決策機(jī)構(gòu)，這樣可以使得高校產(chǎn)生重大決策時(shí)，具有高科學(xué)性、確保高校財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)良好。最后，角色沖突是必須避免，因此校長(zhǎng)不應(yīng)在高校董事長(zhǎng)中。在任命高級(jí)校級(jí)管理層時(shí)，董事會(huì)僅起提名作用，經(jīng)一系列上級(jí)部門(mén)的審核批準(zhǔn)后，才能夠給予管理層管理權(quán)。所以對(duì)于高校董事會(huì)制度及結(jié)構(gòu)優(yōu)化和完善，應(yīng)確保清晰高效治理結(jié)構(gòu)責(zé)權(quán)，明確高校治理主體。

（二）抓緊對(duì)內(nèi)部控制理念的培養(yǎng)

高校內(nèi)部控制并非單獨(dú)存在，而是系統(tǒng)工程，共同的責(zé)任應(yīng)當(dāng)由各職能部門(mén)的人員、各院系的干部、全體教職工共同參與和擔(dān)當(dāng)。因此對(duì)高校內(nèi)部全員的控制理念的培養(yǎng)非常重要，高校招生規(guī)模不斷擴(kuò)大、教學(xué)設(shè)備、教學(xué)儀器等資金投入數(shù)量可觀，造成資金流大幅增加，加劇高校財(cái)務(wù)活動(dòng)復(fù)雜性，所以強(qiáng)化全體人員對(duì)于內(nèi)部控制過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)理念和經(jīng)濟(jì)責(zé)任理念非常重要。除此之外，不論是高層控制人員還是基層職工人員，對(duì)于內(nèi)部控制理念都應(yīng)心存敬畏。任何一個(gè)職能部門(mén)的人員都要樹(shù)立起嚴(yán)守職權(quán)范圍、互相監(jiān)督、互相配合、互相制約的意識(shí)，大大增強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力，提高內(nèi)部控制水平。

（三）對(duì)于學(xué)術(shù)權(quán)力與行政權(quán)力的關(guān)系做明確界定

行政權(quán)力與學(xué)術(shù)權(quán)力是高校權(quán)力的重要組成部分，但是對(duì)學(xué)術(shù)權(quán)力與行政權(quán)力的關(guān)系必須要作明確界定，這兩種權(quán)力應(yīng)當(dāng)各有分工，相互制衡又相互作用。高校學(xué)科具有專(zhuān)業(yè)眾多的特點(diǎn)，高校科研及社會(huì)服務(wù)功用又各有特點(diǎn)，假如行政權(quán)力染指過(guò)寬，必然會(huì)對(duì)學(xué)術(shù)權(quán)力、對(duì)科技創(chuàng)新、科學(xué)研究帶來(lái)非常大的不利，同時(shí)也對(duì)科研人員的積極性、創(chuàng)造性是一個(gè)非常大的打擊。因此不論是教授、專(zhuān)家、還是教師、科研人員的意見(jiàn)及智慧，都應(yīng)廣泛聽(tīng)取，還要發(fā)揮教授在本院、本系的巨大作用。分配教學(xué)任務(wù)、實(shí)施教學(xué)計(jì)劃、檢查監(jiān)督、分配科研經(jīng)費(fèi)等都屬于行政權(quán)力干涉范圍，既要要公正透明，又要廣泛聽(tīng)取意見(jiàn)。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)高校既盈利也既擔(dān)任起了為社會(huì)培養(yǎng)人才、進(jìn)行科學(xué)研究的重任，雙重性經(jīng)營(yíng)目的使得加強(qiáng)高校內(nèi)部控制更為重要。所以從優(yōu)化和重組董事會(huì)的結(jié)構(gòu)組成、抓緊控制理念的培養(yǎng)、明確學(xué)術(shù)權(quán)力與行政權(quán)力等，都是能夠提高高校內(nèi)部控制水平的良策，希望以此能夠推動(dòng)我國(guó)高校內(nèi)部控制環(huán)境的進(jìn)一步完善和提高。

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（作者單位：棗莊科技職業(yè)學(xué)院）