縣級基層單位會計成本管理中的激勵問題探討

張永秀

摘要：當(dāng)前，難以在傳統(tǒng)會計成本管理模式下取得預(yù)期效果，其中原因便在于無法徹底消除因信息不對稱所帶來的干擾。基于此，當(dāng)前則需要就會計成本管理中的激勵問題展開討論。通過主題討論，縣級基層單位會計成本管理中的激勵機制設(shè)計可圍繞著：制訂和公開會計成本管理的激勵機制、通過對科室負責(zé)人培訓(xùn)落實主體責(zé)任、財務(wù)部門協(xié)助完成科室成本逆向分解、與薪酬分配相聯(lián)系分層開展績效考核等四個方面來展開。

關(guān)鍵詞：會計成本管理;縣級基層單位;激勵機制

縣級基層的單位在落實成本管理工作中，難以在傳統(tǒng)預(yù)算約束和會計核算模式下取得良好效果，而且，在當(dāng)前嚴格“三公經(jīng)費”支出的高壓態(tài)勢下，則出現(xiàn)了因人為因素“不敢花錢”而導(dǎo)致的成本控制效果。對于后者而言，則從另一面反映出了基層單位在成本管理中所存在的誤區(qū)。之所以難以在傳統(tǒng)會計成本管理模式下取得預(yù)期效果，其中原因便在于無法徹底消除因信息不對稱所帶來的干擾。基層單位作為科層組織，其成本管理的基本單位為科室，而科室成員之間具有趨同的利益訴求，所以這樣就在科層結(jié)構(gòu)和成員所可能實施的隱藏私人信息的影響下，導(dǎo)致了基層單位財務(wù)部門無法充分掌握科室的預(yù)算使用情況。從而，也就無法切實落實會計成本管理職責(zé)?；诖耍?dāng)前則需要就會計成本管理中的激勵問題展開討論。

一、激勵問題解析

結(jié)合本文主題從以下三個方面來對激勵問題進行解析。

（一）在會計成本管理中實施激勵的目的

基層單位通過執(zhí)行全面預(yù)算管理，來為科室會計成本和專項會計成本管理提供制度支持。全面預(yù)算管理所要求的全員參與和全過程預(yù)算管理，則為會計成本管理構(gòu)筑起了人員和流程保障機制。但實踐表明，全員參與（科室成本參與）因激勵效應(yīng)缺失而往往流于形式;同時，因信息不對稱現(xiàn)象的存在，則可能放大了這種形式主義結(jié)果。

（二）在會計成本管理中實施激勵的手段

基層單位所開展的成本管理活動，可以根據(jù)事由來分類管理。但無論是科室運行經(jīng)費使用中的成本管理，還是專項采購或建設(shè)所需的成本管理，都應(yīng)落地于當(dāng)事人成本控制意識的形成和成本控制手段的正確實施上。當(dāng)前的問題則在于，當(dāng)事人成本控制意識淡薄，所以實施激勵的手段就應(yīng)與他們的利益關(guān)切相聯(lián)系，并構(gòu)建起正、負兩個方面的激勵機制。

（三）在會計成本管理中實施激勵的效果

不難知曉，基層單位在實施激勵時必然面臨著組織資源投入的需要，所以在實施激勵的過程中也需要開展成本管理。因此，這就為實施激勵的效果評價提供了思路，即需要在“產(chǎn)出/投入”關(guān)系內(nèi)來評價激勵效果。其中，產(chǎn)出應(yīng)以基層單位的工作任務(wù)完成質(zhì)量、完成效率為內(nèi)容，投入則體現(xiàn)了預(yù)算資金的投入量。

二、引入激勵機制的著力點

在引入激勵機制時，不僅需要重視激勵機制實施中的成本管控要求，還需要與基層單位的組織生態(tài)環(huán)境相適應(yīng)，進而滿足激勵兼容原則。為此，這里從以下兩個方面歸納出引入激勵機制的著力點。

（一）著力于完善負激勵的實施手段

負激勵在這里主要以科室成本管理績效的規(guī)制制度和懲戒措施來體現(xiàn)，而且這也是基層單位在開展會計成本管理中所最為常用的手段。在手段運用中促使筆者感知到，因基層單位的工作成果難以建立起市場評價機制，所以在執(zhí)行預(yù)算會計的制度前提下，規(guī)制機制可能因針對性不強而被虛設(shè)，懲戒措施則會因人為干擾和科室所釋放出的輿論壓力而落實不到位。因此，負激勵不宜作為激勵機制的主導(dǎo)手段。

（二）著力于創(chuàng)新正激勵的實施手段

從增強科室成員參與預(yù)算管理的要求出發(fā)，需要將正激勵作為激勵機制的主導(dǎo)手段。為此這里指出，應(yīng)著力于創(chuàng)新正激勵的實施手段。在遵循激勵開展中仍需重視成本管理的原則下，以及成本管理實則為科室成員崗位職責(zé)的考慮下，可以通過“內(nèi)化”他們的成本管理成果，來作為薪酬激勵的一部分來執(zhí)行。這樣一來，就解決了原則問題和激勵問題。

在無論是實施負激勵和正激勵，都需要在考核信息公開、公正的環(huán)境下來展開。這就意味著，基層單位還應(yīng)在成本管理的目標管理中，精準開展目標分解、目標協(xié)同和目標考核工作。

三、對策

根據(jù)以上所述，對策可從以下四個方面來構(gòu)建：

（一）制訂和公開會計成本管理的激勵機制

基層單位在會計成本管理中引入激勵機制，這一做法仍屬于新鮮事物，所以首先需要建立起單位職工對該激勵機制的置信度。需要使全體職工明確激勵機制的實施原則和實施范圍。為此，在制訂激勵機制時應(yīng)廣泛的開展科室調(diào)研，通過在線問卷調(diào)查、對科室負責(zé)人進行交談和與職工代表進行訪談等形式，來增強激勵兼容的效果。在單位網(wǎng)站上公開激勵機制實施辦法。

（二）通過對科室負責(zé)人培訓(xùn)落實主體責(zé)任

本文聚焦基層單位科室運行中的會計成本管理事宜，所以這里涉及到對科室負責(zé)人的培訓(xùn)工作。具體的培訓(xùn)內(nèi)容包括：基層單位的財經(jīng)紀律、全面預(yù)算執(zhí)行辦法、科室會計成本管理基礎(chǔ)知識和手段等。這樣一來，便能通過增強科室負責(zé)人的會計成本管理知識儲備，來下沉基層的單位的成本管理工作。再者，需要在崗位績效考核、職務(wù)晉升等多個環(huán)節(jié)，對科室負責(zé)人進行激勵與規(guī)制，使其能夠履行自己的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)。

（三）財務(wù)部門協(xié)助完成科室成本逆向分解

對科室運行中的會計成本實施有效管理，首先需要將成本管控任務(wù)清晰的落實到科室成員肩上，為此，基層單位財務(wù)部門應(yīng)配合科室負責(zé)人完成科室成本的逆向分解工作。成本逆向分解本質(zhì)在于對科室運行所需的預(yù)算資金進行分解，所以財務(wù)人員應(yīng)對科室成員做好政策宣講工作，科室負責(zé)人根據(jù)科室人員的崗位工作內(nèi)容和特點，定向分解出該崗位所需管控的預(yù)算資金量。需要強調(diào)的是，科室負責(zé)人應(yīng)預(yù)留科室的年度預(yù)算，作為各崗位所需資金的調(diào)劑之用。

（四）與薪酬分配相聯(lián)系分層開展績效考核

基層單位在會計成本管理中，需要分層開展績效考核工作，分層考核指向了：基層單位領(lǐng)導(dǎo)層對科室負責(zé)人實施成本管理績效考核;科室負責(zé)人對科室成員實施成本管理績效考核。通過將考核結(jié)果與單位全體職工的薪酬分配相聯(lián)系，進而在對其實施正負激勵。

最后強調(diào)，成本管理對象不僅有顯性成本，還包括諸多隱性成本。為此，財務(wù)部門應(yīng)與固定資產(chǎn)歸屬部門鑒定使用責(zé)任書。其中，內(nèi)容不僅包括部門責(zé)任歸屬問題，還應(yīng)建立使用績效評價指標和會計部門的常規(guī)督察制度。這樣一來，便在目標定位和預(yù)算傾斜下，建立起了成本管理的有效機制。

四、小結(jié)

本文認為，當(dāng)前則需要就縣級基層單位的會計成本管理中的激勵問題展開討論。通過主題討論認為，在無論是實施負激勵和正激勵，都需要在考核信息公開、公正的環(huán)境下來展開。會計成本管理中的激勵機制設(shè)計路徑可圍繞著：制訂和公開會計成本管理的激勵機制、通過對科室負責(zé)人培訓(xùn)落實主體責(zé)任、財務(wù)部門協(xié)助完成科室成本逆向分解、與薪酬分配相聯(lián)系分層開展績效考核等四個方面來構(gòu)建。

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（作者單位：安徽省煙草公司安慶市公司）