基于業(yè)財融合構建企業(yè)經營型財務管理體系實踐探索

【摘要】? 在傳統的財務管理體系架構中，財務管理在實務中的職能定位一般限定在核算和監(jiān)督上，關注的重點往往是經營結果的呈現和管理過程控制，普遍缺乏對經營業(yè)績驅動因素的探析和經營發(fā)展趨勢的預測，導致傳統財務管理在企業(yè)價值創(chuàng)造上作用不明顯、效果不顯著。文章以齊魯交通發(fā)展集團有限公司聊城分公司為例，從財務分析和經營分析的差異入手，探析經營型財務管理在高速公路企業(yè)中的應用方式和方法，助推財務管理通過搭載經營實踐實現價值變現。

【關鍵詞】? ?經營型財務;管理會計;實踐;應用

【中圖分類號】? F275? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）10-0050-03

隨著經濟發(fā)展步入新常態(tài)，依靠規(guī)模經濟迅速實現商業(yè)利潤暴增的發(fā)展模式日漸式微，企業(yè)普遍轉入穩(wěn)健、低速、高質量增長的發(fā)展軌道，經營模式的轉變促使傳統財務管理觸角不斷前移，財務管理的職能定位也從日常的核算和監(jiān)督逐步向經營解析和價值變現轉變，并通過財務與業(yè)務的深度融合、管理會計工具的廣泛應用、理論指導與業(yè)務實踐的相互校驗向精細化方面深耕細作，構建經營型的財務管理體系，逐步將經營型財務管理借助業(yè)務轉化為生產力，實現價值變現。

一、財務分析與經營分析的差異

傳統的財務管理成果應用往往過分依賴財務分析，對經營分析的重視程度不夠，或者缺乏經營分析環(huán)節(jié)。財務不了解業(yè)務，無法反映業(yè)務過程變化對財務結果的影響和呈現;業(yè)務不了解財務，看不懂財務數據生成的規(guī)則，造成財務與業(yè)務不能很好地融合。對此，齊魯交通發(fā)展集團有限公司聊城分公司在契合自身業(yè)務發(fā)展的基礎上，形成了一套自己的業(yè)財融合管理體系，提出經營型財務管理的思路。

（一）識別財務分析與經營分析的差異

財務分析是用當前的會計數據信息總結過去，經營分析是用當前的會計數據信息揭示經營實績并預測未來，這是二者的本質區(qū)別。財務分析工作主要是通過與對標企業(yè)及企業(yè)自身歷史經營業(yè)績峰值進行對比，尋找同口徑經營指標的差異，發(fā)現差距、查擺問題、分析原因、改善經營。而經營分析主要是用科學的管理工具和成熟的實務工作經驗解決問題，它要有一個成熟的心智模型，這個心智模型就是財務人員頭腦中已經知道或者大概知道的一些算法和規(guī)律，它往往會烙有個性化的思想，要合乎情理、符合邏輯，要經得起業(yè)務部門掌握的經驗數據的校驗，要經得起一段時間運營后的實際數據的檢驗。

（二）厘清財務分析與經營分析的作用

財務分析的作用是用數據量化企業(yè)經營業(yè)績成果，經營分析的作用是探析經營數據的形成過程，經營型財務管理體系構建的作用是從數據的提供者向過程的探索者、價值的挖掘者轉型，從重交易處理向價值管理和決策支持轉型。經營分析本身并不能給企業(yè)直接產生利潤，但它可以影響管理層，給管理層提供財務思維，從財務的視角揭示企業(yè)經營管理過程中出現的“短板”。經營分析是否能在企業(yè)管理中發(fā)揮作用，衡量的標準是看分析是否能說到點子上，是否能促成管理層的行動。

二、經營型財務管理在高速公路企業(yè)的具體應用

經營型財務管理體系的構建主要是讓財務人員有機會深入了解企業(yè)的經營運作，并參與到公司價值要素解析中去，真正依托自身專業(yè)優(yōu)勢，承擔經營戰(zhàn)略設計的部分職能，在關系企業(yè)核心利益的經營決策上，用科學的管理工具和合理的數據模擬來量化決策對企業(yè)經營結果的驅動，輔助經營。

（一）堅持業(yè)財融合，大力推進管理會計的廣泛應用

齊魯交通發(fā)展集團有限公司聊城分公司始終堅持財務與業(yè)務的深度融合，以戰(zhàn)略性財務為發(fā)展導向，前置財務管理活動，引導財務管理從傳統的收益核算型、數據管理型、結果輸出型向收益管理型、價值管理型、過程參與型財務工作轉變，全面參與生產經營全過程管理，強化承接能力和支撐服務能力，引導企業(yè)價值經營實現可持續(xù)健康發(fā)展。同時大力推進管理會計的廣泛應用，結合經營實際不斷引入和挖掘管理會計工具，注重實務工作的理論總結和管理會計案例的整理，通過構建數據模型的方式，量化經營決策對業(yè)績的實際影響，著重描述過程指標和結果指標的聯動關系，標識影響業(yè)績的主要因素，對成熟的、可復制的管理會計應用案例在集團公司推廣，改變和摒棄以往憑歷史經驗數據或管理層感性預測的粗放管理模式，借助科學合理的管理會計工具，指明管控重點，明確改進辦法，提出改進措施，輔助經營決策。

（二）權衡投入產出關系，構建“事先算贏”的財務管理體系

雖然國有企業(yè)在一定程度上肩負著承擔部分社會責任的職能，但本質上還是要實現國有資產的保值增值。齊魯交通發(fā)展集團有限公司聊城分公司在企業(yè)經營中堅守成本底線思維，充分權衡投入產出關系，牢固樹立成本意識，合理劃定成本底線，通過引入企業(yè)價值評估現金流折現模型的方式，從項目終身價值的視角量化投入和產出的關系，并對項目整個壽命周期內的現金流入和現金流出折現到投資時點，研判項目投資的可行性，對非盈利的項目或加劇當前現金流支出且存在資金回收風險的項目在立項初期就量化經營風險，堅持“事先算贏”，對有利于企業(yè)長遠發(fā)展的戰(zhàn)略投建項目和經濟效益明顯的短平快項目優(yōu)先立項，堅決摒棄非增值項目立項，不承接需要大量墊資和存在潛在虧損的工程標的，杜絕投資風險。通過不斷向業(yè)務部門灌輸投入產出理念，強化了業(yè)務部門的成本效益意識，切實做到了經營決策必須以科學、準確的測算數據為支撐，逐步引導經營決策的科學化發(fā)展方向，經營決策過程和結果更趨務實、合理。

（三）構建評價模型，完善投資建設項目的可行性分析

在企業(yè)越來越重視追求價值、企業(yè)內部管理越來越規(guī)范的新形勢下，國有企業(yè)的管理層對科學決策非常重視，要求重大事項必須經過科學論證的程序。基于此，齊魯交通發(fā)展集團有限公司聊城分公司積極應用工程經濟學中的投資決策方法和理論，建立和完善了公司重大投資項目的財務可行性分析評價模型，對重大投資項目擬定項目立項責任書，從現金流和利潤兩個角度指導業(yè)務部門做好立項分析，確保相關財務人員必須按照重大投資項目財務可行性分析的模式，在充分考慮貨幣的時間價值和風險控制的基礎上，通過計算項目凈現值、動態(tài)投資回收期和內含報酬率，量化投資項目的相關財務指標，科學論證投資項目的可行性。目前公司重要的成本投放均實現了事前經濟效益測算與事后效果評價，效益指標成為業(yè)務部門績效考核評價中與業(yè)務量并駕齊驅的重要考核指標。

（四）強化成本意識，推動精益成本管控全景應用

在現代企業(yè)尤其是高投入、高效能的傳統高速公路企業(yè)管理中，成本管控占據極其重要的位置，貫穿于企業(yè)生產經營的全過程，對企業(yè)的生存和發(fā)展至關重要。齊魯交通發(fā)展集團有限公司聊城分公司把成本控制作為提升企業(yè)市場競爭力的重要抓手，常抓不懈，在集團公司樹立全員成本管控意識，提高員工參與成本管控的積極性，強化成本管理過程，通過研判形勢、排查關鍵問題的方式，深入分析原因，圈定管控目標，結合自身實際和業(yè)務特點制定“可操作、可量化、可檢查”的精益成本管控措施。通過層層分解降成本的目標，將成本費用管控壓力傳導到每名員工、每個崗位，建立和完善工作責任制，明確領導班子成員、各職能部門、各子企業(yè)負責人的任務、責任和可考核的目標，強化過程管控和執(zhí)行監(jiān)督，推動精益成本管控全過程、全場景應用，確保各項措施落到實處、取得實效。

（五）完善成本管理體系，嚴格預算執(zhí)行管理

齊魯交通發(fā)展集團有限公司聊城分公司在完善成本管理體系上，嚴格執(zhí)行預算管理，樹立“一切成本皆可控”的理念，深入分析成本構成及成本動因，堅持以量為基、以本為綱、以利為重，全方位開展行業(yè)對標活動，明確成本壓控重點和經濟技術指標改進的目標，樹立“先算后干”理念，精細組織生產和工程施工，確立成本改善分享機制，促進全體員工進一步挖潛增效，降低生產成本，提高運行質量。同時在大宗物資采購、人工成本定額開支等項目上嚴控預算執(zhí)行管理，強化費用預算的剛性約束，注重預算符合度考核，確保資金支出和成本列支規(guī)范、可控。在管理費用管控上，本著增量、增效、降本、降費的總體思路，充分體現簡政放權、放管結合、優(yōu)化服務的總體要求，嚴格遵循從嚴控制標準、加大監(jiān)管力度、完善簽批流程、堅持效率優(yōu)先的原則，實現費用與效益的良性互動。

（六）堅持現金為王，切實提高資金周轉效率

“現金為王”的資金管理理念在企業(yè)中已經普遍成為共識，齊魯交通發(fā)展集團有限公司聊城分公司立足實際，通過清理壓縮存貨資金和應收賬款的占用規(guī)模、加大內部資源整合力度的方式，加快清理低效無效資產，盤活存量，提升資產效能，避免大量囤積工程物資，靈活資源調配。從源頭上加強對存貨資金和應收賬款的管控，合理安排生產經營，嚴格控制存貨資金占用;從業(yè)務源頭關注上游供應商和下游分包商的經營現狀，監(jiān)測、評估重要客戶的資信水平與支付能力，提高企業(yè)經營創(chuàng)現能力;全面清理清收現有應收賬款和存貨，集中催繳以前年度欠款，加快處置積壓存貨，確保應收賬款周轉率、存貨周轉率向好發(fā)展;嚴格執(zhí)行相關法律、法規(guī)，與建設單位達成完善合同簽訂的共識，并依合同約定條款嚴格履行付款進度，降低回款風險;深化內部資源重組，用好兼并重組稅收支持政策，提高業(yè)務協同和資源使用效率;深入推進資金精細化管理，合理控制債務規(guī)模，加快資金內部融通，努力降低資金成本;設立負債率警戒線管控制度，嚴格控制帶息負債規(guī)模，強化帶息負債的預算管理和考核;優(yōu)化負債結構，理性評估財務杠桿邊界，保持穩(wěn)健的資產負債結構;加強資金集中管理，充分利用財務公司、資金結算中心等平臺，擴大資金集中范圍，提高資金集中度，減少資金沉淀，加快資金融通;強化現金流管理，確保資金及時足額到賬，做到應收盡收。

三、經營型財務管理在高速公路企業(yè)應用的成效

新業(yè)態(tài)、新商業(yè)模式的迭代促使現代企業(yè)面臨的日常經營情況越來越復雜，企業(yè)固有的管理模式和歷史經驗無法保證企業(yè)在日新月異的發(fā)展中持續(xù)保持活力。在“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的時代背景下，傳統企業(yè)尤其是以基礎設施建設為核心業(yè)務的傳統高速公路企業(yè)，產業(yè)升級和商業(yè)模式創(chuàng)新不可避免，如何跟上企業(yè)發(fā)展的時代步伐是財務人員不得不面對的重要研究課題，探索創(chuàng)新之路也成了財務人員矢志不渝的追求。

（一）提升綜合素質，著力打造核心管理會計團隊

會計隊伍素質的高低直接決定著輔助經營決策水平的高低，齊魯交通發(fā)展集團有限公司聊城分公司在會計團隊建設上堅持“走出去”和“請進來”的方式，持續(xù)推動管理會計團隊的建設，注重員工的學歷提升和職稱晉升，強化員工的學習能力、專業(yè)能力、溝通能力和管理能力，補齊短板攻堅，瞄準問題用力，打造一支“會學習、精專業(yè)、善支撐、懂管理”的管理會計團隊。同時根據員工的專業(yè)細分優(yōu)勢，取長補短形成合力，靈活組團搭配，對口支撐業(yè)務部門不同業(yè)務類型，給業(yè)務部門提供專業(yè)化的咨詢對接服務。

（二）實施訂單服務，助力財務管理工作價值增值

傳統財務管理的成果呈現主要是數據的歸集和整理，財務成果的應用對象主要是高層經營決策者，業(yè)務部門和其他非財務人員知之甚少，財務對業(yè)務的驅動效果不明顯，受制于合規(guī)性的制約甚至在一定程度上阻礙業(yè)務的發(fā)展，造成財務與業(yè)務的沖突。齊魯交通發(fā)展集團有限公司聊城分公司通過經營型財務管理體系的構建，充分依托自身的知識密集型專業(yè)優(yōu)勢，適時在公司全面普及基本財務知識，重點解疑業(yè)務部門的難點和痛點，并對需要財務支持的部門或業(yè)務，組織精干力量有針對性地對口實施訂單式服務，通過提供稅務籌劃、專題專項數據分析、業(yè)務合規(guī)性處理和內控規(guī)范解析等方式，提升財務管理工作的影響力，助力財務管理工作實現價值增值。

（三）建立案例庫，適時推廣業(yè)財融合管理經驗

堅持實踐導向的原則，齊魯交通發(fā)展集團有限公司聊城分公司將具有前瞻性、典型性、創(chuàng)新性和可推廣性的、能反映集團管理會計方面的有益方法和經驗，收集整理并建檔成冊，通過建立管理會計案例庫的形式，開展大討論、大爭鳴活動，切實讓廣大財務人員和業(yè)務人員通過案例結合的形式，碰撞思想、激發(fā)火花，總結業(yè)財融合的亮點，并對業(yè)財管理經驗形成理論成果，反哺業(yè)務實踐，實現凡是業(yè)務實踐均有理論指導，凡是理論總結均有實踐案例檢驗的管控模式，切實提高了業(yè)財融合的管理水平，財務與業(yè)務實現了高度的融合統一。

在實務工作中，經營型財務管理體系的構建，極大地激發(fā)了財務人員和業(yè)務人員的熱情。業(yè)務人員進一步了解了財務對業(yè)務的核算規(guī)則和管控要求，不再將財務的規(guī)范管理視為業(yè)務發(fā)展的瓶頸和障礙。財務人員進一步了解了業(yè)務，提升了綜合專業(yè)素質，財務人員除掌握傳統財務專業(yè)知識外，對企業(yè)運營管理、信息技術管理、戰(zhàn)略管理等都有了更為深入的了解，真正實現了從數據信息的歸集者向數據信息的挖掘者轉型。經過近兩年的應用實踐，齊魯交通發(fā)展集團有限公司聊城分公司財務團隊堅守成本底線思維，樹立“事先算贏”的前置理念，廣泛開展業(yè)財融合，深入業(yè)務一線，全面了解業(yè)務，充分挖掘影響業(yè)務發(fā)展的聯動因素，通過搭載經營實踐的方式全面開展經營型財務管理體系的構建，成功將財務管理的挖潛增效職能移植到項目決策和日常經營活動的開展中，充分發(fā)揮了財務管理的助推作用，借助業(yè)務實現了價值增值變現。X

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【作者簡介】

李玲，女，齊魯交通發(fā)展集團有限公司聊城分公司，會計師;研究方向：財務管理、內部審計、稅收籌劃。