淺談成本管理之行業(yè)成本差異分析

徐明

摘 要：對(duì)于一家企業(yè)來(lái)說(shuō)，成本管理非常重要，只有在充分了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本結(jié)構(gòu)后，才能在當(dāng)今這個(gè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境中立于不敗之地，正所謂“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”。成本差異的因素就像是大樹(shù)上的樹(shù)干，相互交錯(cuò)盤(pán)繞，在尋找差異時(shí)會(huì)產(chǎn)生一葉障目的感覺(jué)。因此，分析行業(yè)成本差異時(shí)，應(yīng)綜合分析各項(xiàng)因素。

關(guān)鍵詞：成本管理;行業(yè)成本差異;原材料

中圖分類號(hào)：F275 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2019）07-0109-02

對(duì)于一家企業(yè)來(lái)說(shuō)，成本管理非常重要，只有在充分了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本結(jié)構(gòu)后，才能在當(dāng)今這個(gè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境中立于不敗之地，正所謂“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”。一個(gè)企業(yè)要想獲得成功，就必須要以最專業(yè)的知識(shí)和行業(yè)信息來(lái)應(yīng)對(duì)成本問(wèn)題，只有在成本管理做得好的情況下，合理地降低成本，才能帶動(dòng)好整個(gè)企業(yè)的發(fā)展。成本管理做得好，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重大的意義，成本管理是解決市場(chǎng)上盈虧的根基，在成本上進(jìn)行良好的控制，才能解決在市場(chǎng)上的運(yùn)營(yíng)問(wèn)題，成本管理也是一個(gè)企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，只有根基打牢了，才能讓企業(yè)得到更好的發(fā)展。但是，很多企業(yè)也知道成本管理的重要性，參照同行業(yè)可比公司的成本數(shù)據(jù)時(shí)，總會(huì)提出為什么他的成本這么低，“表示不可能做得這么低”等等，也有很多企業(yè)家在會(huì)議上很焦急地詢問(wèn)各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，“為什么同行業(yè)某某公司能以這么低的價(jià)格在市場(chǎng)上銷售，我們產(chǎn)品成本為什么比對(duì)方高出這么多，讓我們?cè)谑袌?chǎng)上白白丟了很多單子?！弊C監(jiān)會(huì)發(fā)審委也會(huì)在IPO發(fā)審會(huì)上提問(wèn)，“結(jié)合產(chǎn)品品種、產(chǎn)能、產(chǎn)量、售價(jià)、單位成本（料、工、費(fèi)）、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及自身優(yōu)勢(shì)等情況，進(jìn)一步說(shuō)明不同種類產(chǎn)品及同類產(chǎn)品不同期間毛利率差異較大，毛利率高于同行業(yè)可比上市公司平均水平，且毛利率變動(dòng)趨勢(shì)與同行業(yè)上市公司毛利率變動(dòng)趨勢(shì)不一致的原因和合理性，請(qǐng)保薦機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師核查并發(fā)表明確意見(jiàn)，包括核查依據(jù)、方式、過(guò)程?！庇纱丝梢?jiàn)，行業(yè)成本差異分析在企業(yè)日常管理中是有著多么重要的作用。站在成本分析的角度，只有在充分理解影響行業(yè)成本差異因素的基礎(chǔ)上，才能夠準(zhǔn)確評(píng)價(jià)出成本的高低及波動(dòng)的原因?；诖耍疚膶⒕托袠I(yè)成本差異進(jìn)行一個(gè)系統(tǒng)性的總結(jié)。

第一，細(xì)分行業(yè)的差異。比如同是做電機(jī)的企業(yè)，A生產(chǎn)的是汽車電機(jī)，B生產(chǎn)的是微特電機(jī)，就算同樣是生產(chǎn)汽車電機(jī)的，A是專門(mén)為汽車廠商如眾泰和吉利等國(guó)產(chǎn)汽車做配套電機(jī)的，而B(niǎo)是為一些合資汽車廠商如寶馬、特斯拉做配套的，細(xì)分行業(yè)的不同當(dāng)然也就無(wú)從比較了，成本分析時(shí)必須準(zhǔn)確地了解競(jìng)品廠商的細(xì)分再細(xì)分的行業(yè)信息。

第二，生產(chǎn)設(shè)備投入情況。在相同的條件下，生產(chǎn)設(shè)備投入價(jià)值越高，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟脑O(shè)備折舊成本也就越大;相同的條件下，設(shè)備效率越高，員工人數(shù)、廠房面積等需求也就越少，單位分?jǐn)偟某杀疽簿拖鄳?yīng)越低。

第三，工藝路線不同。生產(chǎn)同樣或類似的產(chǎn)品，行業(yè)中可能存在不同的工藝路線，不同工藝路線有先進(jìn)和落后的區(qū)別，相同的工藝路線也存在實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中運(yùn)用的具體技術(shù)的差別。工藝路線先進(jìn)的，技術(shù)水平高的，其產(chǎn)品的單耗水平越低，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本往往就越低。比如同是生產(chǎn)電機(jī)磁瓦的不同廠商，他們的稀土配方是不同的，不同的配方生產(chǎn)的磁瓦用材也是不同的，成本也就不同。

第四，原材料采購(gòu)價(jià)格的議價(jià)能力。原材料的采購(gòu)價(jià)格直接影響單位成本的高低，影響采購(gòu)價(jià)格的因素包括采購(gòu)規(guī)模、運(yùn)輸成本以及與供應(yīng)商的關(guān)系。采購(gòu)規(guī)模越大，賬期越短，議價(jià)能力也就越強(qiáng)，越容易獲得較低的采購(gòu)價(jià)格;運(yùn)輸距離越遠(yuǎn)，運(yùn)輸形式越復(fù)雜，花費(fèi)的運(yùn)輸成本就越高;如果與供應(yīng)商能夠保持穩(wěn)定的供貨關(guān)系，則越有可能取得較低的采購(gòu)價(jià)格。原材料價(jià)格變動(dòng)是影響成本波動(dòng)的最重要的原因，因?yàn)榇蠖鄶?shù)制造業(yè)企業(yè)原材料占比都是大頭，原材料波動(dòng)對(duì)單位成本波動(dòng)的影響最大。

第五，原材料結(jié)構(gòu)變化。公司在不改變產(chǎn)品性能的情況下，通過(guò)其他原材料的替代，用便宜的替代價(jià)格不斷上升的貴的東西以降低成本，也有用貴的東西替代原來(lái)便宜的東西以提升性能。如公司今年研發(fā)部門(mén)提出了啟用一種新型材料來(lái)替代原有材料，可以使產(chǎn)品的性能得到極大改善，產(chǎn)品的壽命大大延長(zhǎng)，新型材料的價(jià)格是市場(chǎng)上剛剛推出的，價(jià)格自然也比較高，這樣產(chǎn)品的整體成本就增加了。當(dāng)然，材料的替代必須是產(chǎn)品的性能不改變的情況下進(jìn)行的，產(chǎn)品的性能是公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力，不能為省成本而影響產(chǎn)品性能。

第六，公司的規(guī)模效應(yīng)。規(guī)模效應(yīng)是指公司隨著銷售規(guī)模的擴(kuò)大，單位固定成本逐漸降低的效應(yīng)。這一點(diǎn)特別針對(duì)固定資產(chǎn)投資較大、制造費(fèi)用、人工費(fèi)用占比較大的企業(yè)，如果產(chǎn)能利用率不足，單位制造費(fèi)用及人工費(fèi)用也就越高，而隨著產(chǎn)能利用率的提升，單位固定成本直線下降，規(guī)模效應(yīng)是成本差異分析運(yùn)用較多的一種方法。如A、B企業(yè)規(guī)模相同，每年在理想情況的產(chǎn)能都是3萬(wàn)套整體廚房生產(chǎn)能力，每年固定的人工費(fèi)用（不生產(chǎn)也要支出的）800萬(wàn)元、設(shè)備及廠房折舊1 200萬(wàn)元，A企業(yè)生產(chǎn)了2萬(wàn)套，B企業(yè)生產(chǎn)了2.5萬(wàn)套，相對(duì)應(yīng)的每年固定費(fèi)用分?jǐn)偟絾挝划a(chǎn)品成本中，A產(chǎn)品分?jǐn)偭? 000元/套，B產(chǎn)品分?jǐn)偭?00元/套。

第七，公司內(nèi)部管理能力。公司內(nèi)部管理能力提升可以很大程度上提高公司的生產(chǎn)效率，降低產(chǎn)品不良率，減少浪費(fèi)，從而降低單位生產(chǎn)成本。例如引進(jìn)了新的生產(chǎn)管理模式，引入了ERP管理系統(tǒng)，包括材料的定額領(lǐng)料、材料報(bào)廢實(shí)行一對(duì)一的換料，明確了各自的職責(zé)，杜絕了浪費(fèi)，降低了產(chǎn)品的不良率、降低了庫(kù)存，提高了生產(chǎn)效率。

第八，成本核算方法的不同。每個(gè)公司都有基于自身特的產(chǎn)品成本核算方法，如有的企業(yè)采用定額法，也有企業(yè)采用實(shí)際成本法;材料及產(chǎn)品的發(fā)出有采用先進(jìn)先出法，也有采用后進(jìn)先出法;設(shè)備的折舊有采用平均年限法，也有采法加速折舊如雙倍余額遞減法、年數(shù)總各法;有企業(yè)將負(fù)責(zé)客戶維護(hù)和開(kāi)發(fā)的人工成本計(jì)入銷售費(fèi)用，將其他業(yè)務(wù)人員的人工成本全部計(jì)入生產(chǎn)成本，也有的企業(yè)全部計(jì)入生產(chǎn)成本。方法不同計(jì)算出來(lái)的成本自然也就不同。

第九，財(cái)務(wù)做假。很多企業(yè)為了達(dá)到IPO上市或銀行融資亦或是納稅的需要，有人為調(diào)節(jié)成本的動(dòng)機(jī)。比如很多企業(yè)IPO時(shí)為了達(dá)到業(yè)績(jī)的需要，成本都是人為調(diào)節(jié)過(guò)的，首先根據(jù)業(yè)績(jī)的需要來(lái)確定產(chǎn)品毛利率，然后確定料工費(fèi)的比率，最后制作材料領(lǐng)料單、工資表等單據(jù)。這樣計(jì)算出的成本在行業(yè)之間就缺乏可比性了。

綜上所述，成本差異的因素就像是大樹(shù)上的樹(shù)干，相互交錯(cuò)盤(pán)繞，當(dāng)你在尋找差異時(shí)會(huì)產(chǎn)生一葉障目的感覺(jué)。因此，我們分析行業(yè)成本差異時(shí)，應(yīng)綜合分析以上各項(xiàng)因素，行業(yè)成本差異并不是單一某項(xiàng)因素引發(fā)的，可能是兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上因素綜合引起的結(jié)果。以上屬于個(gè)人淺見(jiàn)，不足之處，歡迎大家共同探討。

參考文獻(xiàn)：

[1] ?葉冬眠.什么決定了公司毛利率[EB/OL].搜狐網(wǎng)，2017-07-26.