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    共享單車會計核算的問題與賬務處理

    2019-06-19 01:01:26楊玉國肖建華
    商業(yè)經(jīng)濟 2019年4期
    關(guān)鍵詞:賬務處理共享單車

    楊玉國 肖建華

    [摘 要] 共享單車是互聯(lián)網(wǎng)共享經(jīng)濟的典型代表,其共享商業(yè)模式引發(fā)租賃資產(chǎn)的原始憑證、初始確認、后續(xù)計量、預付押金以及相關(guān)費用處理的大改變,是會計理論和實務面臨的新問題。由于涉及共享單車的會計處理文獻研究比較缺乏,所以通過側(cè)重于共享單車各環(huán)節(jié)、各種類業(yè)務的會計核算,并結(jié)合最新稅法及稅制改革知識,從共享單車與APP平臺初始確認、營運收入和營運費用三方面提出問題,并詳細給出各類業(yè)務各個環(huán)節(jié)的會計核算建議。在互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)飛速發(fā)展的今天,新商業(yè)模式、新行業(yè)不斷涌現(xiàn),會計理論與會計實務必須從原始憑證到賬務處理同步調(diào)整和更新,以適應新的經(jīng)濟內(nèi)容的準確記錄、核算和處理。

    [關(guān)鍵詞] 共享單車;資產(chǎn)歸類;收入核算;費用確認;賬務處理

    [中圖分類號] F230[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043(2019)04-0118-02

    一、引言

    互聯(lián)網(wǎng)的迅猛發(fā)展很快催生了共享經(jīng)濟的產(chǎn)生和繁榮,共享經(jīng)濟依托信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)平臺建立的自動化商業(yè)交易平臺,企業(yè)通過平臺提供產(chǎn)品和服務,消費者通過平臺支付資金購買產(chǎn)品和服務,實現(xiàn)資源和信息的共享。共享單車就是當前共享經(jīng)濟中最具代表性的一種,共享單車企業(yè)通過平臺提供單車分時出租業(yè)務,用戶通過平臺支付、預付或免費使用單車,使用完后,智能上鎖,交易即告結(jié)束,共享單車企業(yè)與消費者之間實現(xiàn)快速的使用權(quán)的讓渡和切換,這就是共享單車的基本商業(yè)模式,其核心是通過互聯(lián)網(wǎng)平臺完成資源提供和消費服務的交易,這是一種完全有別與傳統(tǒng)租賃行業(yè)的出租行為,由于其交易的虛擬化和高度自動化,我國的《企業(yè)會計準則》對這種分時租賃模式并沒有具體明確的會計核算指導,本文因此對共享單車企業(yè)資產(chǎn)確認、計量、營運收入以及租賃押金的確認、會計處理等進行專門探討。

    二、研究綜述

    俸芳等[1]從共享單車與APP平臺初始確認、營運收入和營運費用三方面提出問題并給出核算建議。李漫[2]認為共享單車應作為固定資產(chǎn)而不是周轉(zhuǎn)材料加以確認,但因為單車大部分一年之內(nèi)會報廢,所以對單車的折舊應選擇加速折舊法進行后續(xù)計量,平時的調(diào)度以及維修等營運支付費用化,對于押金收入應以預收賬款計入負債。張永杰等[3]ofo共享單車企業(yè)為例,通過了解該企業(yè)運營過程各個環(huán)節(jié),就其成本、費用、收入和納稅等分析了存在的核算問題,提出了相應的會計核算建議??禃阅萚4]就共享單車的成本核算內(nèi)容較之以前的研究者做了更為具體的劃分,將收入類型分為租賃收入、廣告收入、流量收入以及押金沉淀收入四項,結(jié)合會計原理和準則給出了較為具體的核算建議。

    綜上所述,涉及共享單車的會計處理文獻研究還是比較缺乏,且建議偏簡單而且重復,所以下文將側(cè)重于共享單車各環(huán)節(jié)、各種類業(yè)務的會計核算,并結(jié)合最新稅法及稅制改革知識,從共享單車與APP平臺初始確認、營運收入和營運費用三方面提出問題,并詳細給出各類業(yè)務各個環(huán)節(jié)的會計核算建議。

    三、問題提出

    (一)共享單車行業(yè)界定及適用準則不明確

    共享單車的本質(zhì)特點是通過互聯(lián)網(wǎng)平臺提供資源與服務以滿足商業(yè)消費的共享商業(yè)模式。盡管其主要業(yè)務屬于租賃業(yè)務的一種,但是由于共享單車有著獨特的行業(yè)特點,單車不同于傳統(tǒng)的租賃資產(chǎn)、使用權(quán)的實時轉(zhuǎn)移,它的單車是全天候提供,24小時服務,若購買預付款的套餐服務,出租與交易可以不同步,所以,共享單車與傳統(tǒng)的租賃行業(yè)還是有較大的區(qū)別。所以,如果對于共享單車行業(yè)的界定和會計核算沿用傳統(tǒng)行業(yè)的記賬模式,將無法解決和解釋互聯(lián)網(wǎng)共享經(jīng)濟的一些新問題。

    (二)資產(chǎn)或存貨的確認存在模糊問題

    這里提出的問題主要指共享單車算固定資產(chǎn)還是存貨?由于各類共享單車企業(yè)投放的單車盡管造價大不相同,但規(guī)模購買價格不到300元,行業(yè)特點又決定了單車使用群體廣泛、單車被盜和人為損壞情況加速其價值形態(tài)的改變,所以,其實際使用壽命大多不超過一個會計年度。按照新準則對固定資產(chǎn)的定義,則不能歸類為固定資產(chǎn),只能算作存貨,但它的持有目的是為了出租而非銷售,所有權(quán)不發(fā)生轉(zhuǎn)移,又應該認定為固定資產(chǎn),所以,在這方面,財政部會計準則應作出補充解釋,否則,單車在資產(chǎn)歸類確認方面就存在模糊的問題。

    (三)盈利模式值得爭議的問題

    2017年ofo共享單車宣布注冊用戶達到1000多萬,若以每人99元的押金,則其押金沉淀總額可達到數(shù)億元,這種資金的保有量實際已將平臺演變成了融資功能,單車是否還是追求本來的租賃收入而不炒作沉淀資金(押金),若現(xiàn)實中,改變了押金的用途,則資金的安全性將是一個潛藏巨大隱患的風險問題,事實上,一些破產(chǎn)公司已經(jīng)應證了這一擔心。

    四、會計實務處理

    (一)資產(chǎn)確認的會計核算

    這個方面不要表現(xiàn)在對共享單車和APP平臺價值的確認和歸類。首先,對于APP,因為有大量研發(fā)費用,筆者認為計入“無形資產(chǎn)”更合適,借:研發(fā)支出,貸:銀行存款;結(jié)轉(zhuǎn)后,借:無形資產(chǎn)—APP,貸:研發(fā)支出(資本性支出),若為費用性支出,則,借:管理費用,貸:研發(fā)支出(費用性支出)。其次,共享單車企業(yè)購買的單車,資產(chǎn)確認就有些爭議了,因其持有的目的是出租而非出售,是多次重復使用的生產(chǎn)資料,建議計入“固定資產(chǎn)”科目,如果,ofo拿出一個億購買單車,則可以做如下分錄:借:固定資產(chǎn)(單車)10000000,貸:銀行存款:10000000,而不要計入存貨下的“周轉(zhuǎn)材料科目”。

    (二)收入確認的會計計量

    1.主營業(yè)務收入

    共享單車收入的基本實現(xiàn)形式有三種:第一種為預先充值形式,即企業(yè)給予一定優(yōu)惠,鼓勵用戶預先充值,然后在使用后逐步扣除,沒扣除一次,企業(yè)實現(xiàn)一次主營業(yè)務收入,預先充值部分做預收賬款;第二種方式為現(xiàn)場交易支付,即用戶不進行事先充值,在有使用需求時交付押金,掃描開鎖使用,使用完后落鎖扣付,完成會計上的收入實現(xiàn);第三種方式為免費體驗騎行,比如:周末免費騎車、新用戶免費、1元月卡等活動,此種形式不計入貸方收入實現(xiàn),反而可以在借方計入銷售費用。具體賬務舉例如下:

    (1)預先充值形式

    例1:2019年3月8日,李浩通過ofoAPP向其賬戶充值100元。ofo共享單車企業(yè)(以下簡稱ofo)應做如下賬務,借:銀行存款100;貸:預收賬款100。充值完成后,李浩隨即騎行ofo小黃車1小時,收費1元,發(fā)生此業(yè)務,ofo應這樣做賬:借:預收賬款1;貸:主用業(yè)務收入(分時租賃)0.87;應交稅費—應交增值稅(銷項稅款)0.13。說明:由于ofo屬于一般納稅人,小黃車屬于有形動產(chǎn),故該項租賃業(yè)務適用增值稅稅率為13%。

    (2)現(xiàn)時支付形式

    例2:2019年3月8日,李浩使用ofo小黃車,開鎖前,支付押金300元,騎行50分鐘落鎖完成,APP顯示扣款1元,對于此項業(yè)務,ofo應做如下處理:借:銀行存款300;貸:其他應付款—押金300;借:其他應付款:1;貸:主營業(yè)務收入:0.87,貸:應交稅費—應交增值稅(銷項稅款)0.13.

    (3)免費騎行

    例3:2019年3月8日,ofo小黃車推出節(jié)日免費騎行體驗,張莉使用ofo小黃車免費騎行50分鐘,落鎖完成后,ofo對此業(yè)務應做如下處理:借:銷售費用——業(yè)務宣傳費1;貸:主營業(yè)務收入0.87;應繳稅費——應繳增值稅(銷項稅款)0.13;說明:這種應得收入的讓渡,企業(yè)產(chǎn)生成本,但獲得品牌效應,故應計入銷售費用。

    2.其他業(yè)務收入或投資收益

    由于擁有龐大的用戶基數(shù),會因此獲得一定的廣告收入,假設某天獲得相關(guān)企業(yè)廣告收入10000元,共享單車企業(yè)應這樣賬務處理:借:銀行存款10000;貸:其他業(yè)務收入—廣告10000。另外,為保全資產(chǎn),共享單車企業(yè)通常會要求用戶在注冊時繳納押金,根據(jù)車型的不同押金數(shù)額在99至299元之間。僅以2017年11月ofo官網(wǎng)公布的的注冊用戶2億人,按99元最低押金計算,ofo的押金資總額即達到198億。由于后續(xù)潛在市場開發(fā)較大,加上后續(xù)進入的資金,企業(yè)只需持有一少部分資金以備用戶退還押金,絕大多數(shù)可以進行風控恰當?shù)耐顿Y而獲取不錯的利息回報。例4:2017年3月8日,ofo共享單車企業(yè)共收取用戶押金198億,備用金提取比率為30%。其余資金用來風險投資,利率為5.0%。則11月獲取國債利息為9900萬。會計處理如下:借:銀行存款99000000;貸:投資收益—99000000(這里假設不討論增值稅)。

    (三)成本費用的核算[5]

    1.成本的結(jié)轉(zhuǎn)

    共享單車最大的成本是單車投入和折舊,單車初始投入前文已建議計入固定資產(chǎn),則后續(xù)計量自然就是作為固定資產(chǎn)的單車的折舊。例5:2019年1月,ofo共享單車固定資產(chǎn)(單車)總賬面價值為3億,假設單車于2018年12月購進,因使用壽命只1年,前文已建議加速折舊,這里采用雙倍余額法計提折舊,在忽略法定殘值情況下,則2019年1月份應計提的折舊額為30000000×(2/12)=500萬,其會計分錄為:借:主營業(yè)務成本5000000;貸:累計折舊5000000

    2.費用的核算

    由于共享單車在國內(nèi)剛起步,國民素質(zhì)還沒完全跟上這種純自動化交易和管理的共享經(jīng)濟,不時存在人為將共享單車據(jù)為己有或蓄意破壞單車的行為,共享單車的損毀現(xiàn)象較為嚴重。由于技術(shù)上還無法監(jiān)控和阻止該類事件,所以,建議將此類損失計入營業(yè)外支出賬戶,具體如下:例6:假設2019年3月,ofo小黃車共損失1000輛,假設每輛原始價值99元,其會計賬務應為:借:營業(yè)外支出82500;貸:待處理財產(chǎn)損溢—待處理非流動資產(chǎn)損溢82500,這里損耗單車的價值計算如下:[99-(99/12)×2]×1000=82500元。

    共享單車行業(yè)除了營運單車的正常折舊和毀損,還需對軟件進行維護和管理,還需對車輛進行調(diào)度和維護,相關(guān)業(yè)務處理舉例如下:例7:2019年3月,假設ofo小黃因損耗需維護的數(shù)量為150000輛,單位維護成本為4元,則當月總車輛維護費600000,另外APP維護費用為30000元,車輛調(diào)度費用為2300000,則這些費用的會計賬務應該是:借:管理費用——車輛維護費用600000、APP維護費30000、車輛調(diào)度費2300000;貸:銀行存款2930000。

    五、結(jié)束語

    綜上,將共享單車各類業(yè)務的歸類和確認做了舉例說明,給出相應的會計賬務處理,其實除了賬務與傳統(tǒng)行業(yè)的區(qū)別,支撐記賬的原始憑證與傳統(tǒng)行業(yè)區(qū)別較大。比如:共享單車營業(yè)資金結(jié)算均為網(wǎng)上支付,收入確認依據(jù)均依賴APP相關(guān)電子數(shù)據(jù),所以,軟件的開發(fā)與維護資本化或費用化的標準也是需要慎重考慮的問題。在互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)飛速發(fā)展的今天,新商業(yè)模式、新行業(yè)不斷涌現(xiàn),會計理論與會計實務必須從原始憑證到賬務處理同步調(diào)整和更新,以適應新的經(jīng)濟內(nèi)容的準確記錄、核算和處理。

    [參考文獻]

    [1]俸芳,籍晶瑩.共享單車會計核算問題研究[J].會計之友,2018(13):133-136.

    [2]李漫.共享單車會計核算問題及對策研究[J].商業(yè)會計,2017(13):25-26.

    [3]張永杰華興月.共享單車企業(yè)會計核算現(xiàn)狀及對策研究——以ofo為例[J].會計之友,2018(13):141-145

    [4]康曉娜,張啟越.淺析共享單車平臺的會計核算問題[J].會計師,2019(1):19-20.

    [5]楊玉國.共享單車商業(yè)模式、成本結(jié)構(gòu)與發(fā)展趨勢——基于OFO與摩拜的比較[J].商業(yè)經(jīng)濟,2019(2):55-57.

    [責任編輯:潘洪志]

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