新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下公益一類(lèi)事業(yè)單位存貨管理的思考

王艷

摘 ?要：公益一類(lèi)事業(yè)單位作為代表國(guó)家履行社會(huì)公益服務(wù)的組織，為更好地履行職責(zé)職能，應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理的使用財(cái)政資金，最大限度地發(fā)揮資金效益。存貨管理是公益一類(lèi)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要部分，其管理效率直接影響事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況。本文從新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公益一類(lèi)事業(yè)單位存貨管理的內(nèi)容入手，分析其存貨管理的現(xiàn)狀及問(wèn)題產(chǎn)生的原因，從增強(qiáng)管理意識(shí)、開(kāi)展全面全過(guò)程存貨管理等層面提出加強(qiáng)存貨管理的建議。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;公益一類(lèi)事業(yè)單位;存貨管理

新政府會(huì)計(jì)體系既是財(cái)政體制改革的需要，也是落實(shí)建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的要求。新政府會(huì)計(jì)既反映了政府會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)信息，又反映了預(yù)算執(zhí)行信息。新體系中的存貨具體準(zhǔn)則是指導(dǎo)政府會(huì)計(jì)主體進(jìn)行存貨核算管理的綱領(lǐng)性文件，存貨作為政府會(huì)計(jì)主體國(guó)有資產(chǎn)的重要部分，存貨管理成為公益一類(lèi)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要部分。存貨的有效管理能提高資金周轉(zhuǎn)效率，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，其管理效率直接影響公益一類(lèi)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況。2019年1月1日起實(shí)施的《新政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)存貨的具體核算，解決了2012年版《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》存貨核算的理論會(huì)計(jì)處理與財(cái)政部門(mén)預(yù)算管理要求的實(shí)踐工作之間的矛盾，為公益一類(lèi)事業(yè)單位存貨管理提供有利的政策支撐。

一、公益一類(lèi)事業(yè)單位存貨管理的相關(guān)概念

1.公益一類(lèi)事業(yè)單位

2012年我國(guó)啟動(dòng)事業(yè)單位分類(lèi)改革，在清理規(guī)范基礎(chǔ)上，按照社會(huì)功能將現(xiàn)有事業(yè)單位劃分為承擔(dān)行政職能、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和從事公益服務(wù)三個(gè)類(lèi)別。對(duì)從事公益服務(wù)的事業(yè)單位，繼續(xù)保留在事業(yè)單位序列，并強(qiáng)化其公益屬性。對(duì)其中承擔(dān)義務(wù)教育、基礎(chǔ)性科研、公共文化、公共衛(wèi)生及基層的基本醫(yī)療服務(wù)等基本公益服務(wù)，不能或不宜由市場(chǎng)配置資源的公益性事業(yè)單位，劃入公益一類(lèi)。該類(lèi)事業(yè)單位不得開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其經(jīng)費(fèi)需由國(guó)家財(cái)政予以支撐。履行職責(zé)依法取得的收入或基金要上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶，實(shí)行“收支兩條線”管理。

2.公益一類(lèi)事業(yè)單位的存貨管理

存貨管理是公益一類(lèi)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要部分，其管理效率直接影響事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況。公益一類(lèi)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)由國(guó)家財(cái)政撥付，屬于與本級(jí)財(cái)政部門(mén)有直接或間接財(cái)政撥款關(guān)系的事業(yè)單位，系政府會(huì)計(jì)主體的范疇，其存貨管理遵從《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》，其存貨的定義、確認(rèn)條件及相關(guān)信息的披露等均應(yīng)按此準(zhǔn)則執(zhí)行。

公益一類(lèi)事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或出售而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，如材料、產(chǎn)品、包裝物和低值易耗品等，以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等均按存貨管理，相關(guān)的會(huì)計(jì)核算具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，全面清晰地反映單位存貨信息和相關(guān)的預(yù)算執(zhí)行情況，為存貨管理提供了全面真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。單位通過(guò)預(yù)算、采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)發(fā)、使用等環(huán)節(jié)的科學(xué)管理，達(dá)到規(guī)范存貨管理行為、提高資產(chǎn)使用效率、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的目標(biāo)。

二、公益一類(lèi)事業(yè)單位存貨管理的現(xiàn)狀

公益一類(lèi)事業(yè)單位是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)基本社會(huì)公益服務(wù)設(shè)立的組織，財(cái)務(wù)管理作為內(nèi)部管理的一部分，服從于管理職能履行與管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從資金上保證公益一類(lèi)事業(yè)單位各項(xiàng)職能的實(shí)現(xiàn)。其中資產(chǎn)管理中的存貨管理水平直接影響單位資金占用和資產(chǎn)配置情況，對(duì)公益一類(lèi)事業(yè)單位職能履行有著十分重要的影響，不容忽視。然而，在實(shí)際工作中很多公益一類(lèi)事業(yè)單位管理人員只重視經(jīng)費(fèi)核算、收支結(jié)余核算，而輕視盈余核算、存貨成本核算及實(shí)物資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)分析，特別是存貨分析基本空白，導(dǎo)致存貨管理出現(xiàn)了一些問(wèn)題。

1. 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的不一致影響存貨核算的規(guī)范性

現(xiàn)行的存貨會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)相互矛盾，現(xiàn)行存貨會(huì)計(jì)處理方式引入了企業(yè)的存貨會(huì)計(jì)處理方式，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。而事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》要求，使用財(cái)政補(bǔ)助收入取得存貨時(shí)，借記“存貨”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”;發(fā)出存貨時(shí)，借記“事業(yè)支出”，貸記“存貨”。如果當(dāng)年購(gòu)入存貨沒(méi)有全部領(lǐng)用，期末將會(huì)導(dǎo)致事業(yè)支出與本年實(shí)際完成的財(cái)政補(bǔ)助收入有差異。而實(shí)際工作中，在年終決算時(shí)財(cái)政要求事業(yè)支出與本年實(shí)際完成財(cái)政補(bǔ)助收入相等，這就產(chǎn)生了存貨按會(huì)計(jì)制度要求處理與財(cái)政預(yù)算管理要求的矛盾之處，使得有些事業(yè)單位幾乎未通過(guò)“存貨”核算，仍采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表反映的資產(chǎn)、運(yùn)行成本不真實(shí)準(zhǔn)確。

2. 管理層不重視、制度不健全產(chǎn)生資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)

公益一類(lèi)事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)來(lái)源基本是財(cái)政撥款收入，具有一定的無(wú)償性。存貨的使用一般也是無(wú)償性的，為消耗性資產(chǎn)。所以很多單位的管理人員對(duì)存貨管理不重視，造成管理制度不健全、流程不規(guī)范的現(xiàn)象。從存貨采購(gòu)申請(qǐng)、審批、購(gòu)買(mǎi)、驗(yàn)收、付款、購(gòu)后評(píng)估、入庫(kù)、領(lǐng)用出庫(kù)、盤(pán)盈盤(pán)虧等各環(huán)節(jié)，缺乏必要的控制、監(jiān)督、復(fù)核，導(dǎo)致隨意采購(gòu)、隨意處置的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，也造成存貨家底不清、資產(chǎn)流失等后果。特別是有些事業(yè)單位在財(cái)政撥款指標(biāo)下達(dá)后，為完成預(yù)算目標(biāo)，一味追求資金的使用進(jìn)度，只要有采購(gòu)預(yù)算、業(yè)務(wù)工作需要，不管存貨的實(shí)際情況，就隨意購(gòu)買(mǎi)而不對(duì)現(xiàn)有的存貨進(jìn)行有效利用。這樣造成了財(cái)政資金的浪費(fèi)、存貨的積壓流失，大大降低了資金的使用效率。

3. 管理方法不科學(xué)導(dǎo)致責(zé)任不清

公益一類(lèi)事業(yè)單位的存貨管理大多采用“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，歸口管理，責(zé)任到人”的方式，財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一核算存貨總賬;存貨管理部門(mén)根據(jù)工作需要、存貨消耗進(jìn)度設(shè)置存儲(chǔ)量及保管人員，進(jìn)行存貨明細(xì)賬登記;存貨的使用集中在各業(yè)務(wù)部門(mén)。形成了責(zé)任人、職能部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)多元管理模式。這種模式看似嚴(yán)謹(jǐn)，職能部門(mén)負(fù)責(zé)存貨管理，存貨的使用集中在各業(yè)務(wù)部門(mén)，實(shí)際運(yùn)作起來(lái)則出現(xiàn)了存貨流動(dòng)與財(cái)務(wù)核算之間、存貨管理與存貨使用之間的脫節(jié)，缺乏真正發(fā)揮作用的綜合協(xié)調(diào)部門(mén)，形成無(wú)人管、無(wú)人負(fù)責(zé)的局面。

三、加強(qiáng)公益一類(lèi)事業(yè)單位存貨管理的建議

1.增強(qiáng)存貨管理意識(shí)

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》是指導(dǎo)政府會(huì)計(jì)主體存貨管理的綱領(lǐng)性文件，對(duì)完善資產(chǎn)負(fù)債管理、規(guī)范存貨核算管理、提高存貨信息質(zhì)量、核算政府會(huì)計(jì)主體成本費(fèi)用具有重要意義。公益一類(lèi)事業(yè)單位作為履行社會(huì)公益服務(wù)的組織，各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)存貨管理意識(shí)，合理配置資產(chǎn)，提高資金使用效率;建立完善的存貨管理制度，形成有序的管理模式，明確崗位職責(zé)職能，對(duì)違反制度的行為予以處罰;還應(yīng)將存貨管理納入全面預(yù)算績(jī)效考核體系，將存貨管理提高到預(yù)算績(jī)效目標(biāo)完成的高度。

2.全面反映存貨信息，有效進(jìn)行成本分析

全面準(zhǔn)確的管理信息是確保管理質(zhì)量的基礎(chǔ)，公益一類(lèi)事業(yè)單位核算的存貨主要有：日常辦公用品，日常業(yè)務(wù)用工具、用具、低值易耗品，及非建設(shè)工程項(xiàng)目的測(cè)繪、地質(zhì)勘查、設(shè)計(jì)成果等。財(cái)務(wù)人員在存貨的認(rèn)定上要準(zhǔn)確把握定義內(nèi)涵，確認(rèn)與記錄時(shí)分清存貨與固定資產(chǎn)、分清隨買(mǎi)隨用的辦公用品與批量購(gòu)買(mǎi)的辦公用品，不能圖省事省力而混為一談，這樣將無(wú)法全面準(zhǔn)確地記錄存貨信息，及時(shí)核查存貨信息，確保存貨結(jié)構(gòu)和存量的合理性。同時(shí)，為了精準(zhǔn)、快速、有效地分析存貨成本，建議使用存貨管理軟件，實(shí)現(xiàn)存貨信息化管理。充分利用存貨管理軟件進(jìn)行存貨成本分析，并通過(guò)與歷史成本的對(duì)比，以及綜合考慮業(yè)務(wù)開(kāi)展需要結(jié)合市場(chǎng)變化等因素，確定以后年度的目標(biāo)成本，實(shí)現(xiàn)存貨的定額管理，實(shí)現(xiàn)合理儲(chǔ)備存貨、節(jié)約使用、減少資金占用、提高資金使用效率的目標(biāo)。

3.建立全過(guò)程的存貨內(nèi)部控制

在實(shí)際工作中，大部分事業(yè)單位管理人員對(duì)存貨管理的概念僅局限于存貨實(shí)物本體的保管，管理責(zé)任僅由存貨保管部門(mén)承擔(dān)。從內(nèi)控管理的視角，存貨管理應(yīng)該涵蓋預(yù)算計(jì)劃、采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)發(fā)、使用等環(huán)節(jié)的全過(guò)程管理，是涉及單位所有部門(mén)的全面管理。

健全存貨管理機(jī)構(gòu)是存貨內(nèi)控機(jī)制實(shí)施的保障。首先設(shè)立存貨管理責(zé)任部門(mén)，配備專(zhuān)職或兼職的存貨計(jì)劃人員、采購(gòu)人員和保管人員。其次嚴(yán)格存貨管理責(zé)任制度，建立和健全存貨計(jì)劃、采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、頒發(fā)的責(zé)任制度，嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位相分離的原則，明確權(quán)限責(zé)任。還要加強(qiáng)存貨的清查盤(pán)點(diǎn)工作，每年至少清點(diǎn)一次，不僅盤(pán)點(diǎn)倉(cāng)庫(kù)保管的存貨，還應(yīng)盤(pán)點(diǎn)各部門(mén)領(lǐng)用的使用年限在一年以上的存貨，特別對(duì)關(guān)鍵、重點(diǎn)存貨還要不定期地進(jìn)行抽查盤(pán)點(diǎn)，形成盤(pán)點(diǎn)書(shū)面報(bào)告，報(bào)單位管理層。然后建立存貨績(jī)效考評(píng)制度，將存貨儲(chǔ)存量、存貨周轉(zhuǎn)率、各業(yè)務(wù)部門(mén)存貨成本控制等定量因素，存貨管理制度執(zhí)行、存貨管理效果等定性因素納入考評(píng)體系，確保存貨管理質(zhì)量，促進(jìn)公益一類(lèi)事業(yè)單位全面預(yù)算績(jī)效管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著政府會(huì)計(jì)制度改革的不斷深入，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的不斷完善，為了適應(yīng)新形勢(shì)，全面真實(shí)準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)負(fù)債情況，提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，推進(jìn)政府會(huì)計(jì)主體全面預(yù)算績(jī)效考核的實(shí)施，公類(lèi)一類(lèi)事業(yè)單位各級(jí)管理人員應(yīng)該增強(qiáng)存貨管理意識(shí)，建立完善的存貨管理制度，合理配置存貨，提高資金使用效率，促進(jìn)公益一類(lèi)事業(yè)單位各項(xiàng)職能的有效發(fā)揮。

參考文獻(xiàn)

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