淺議作業(yè)成本法在制造業(yè)中的應(yīng)用

袁中華

[摘 要]隨著現(xiàn)代制造業(yè)精細(xì)化的發(fā)展，傳統(tǒng)的制造業(yè)正在從大批量制造轉(zhuǎn)向?yàn)閭€(gè)性化制造，間接費(fèi)用在制造業(yè)中的成本比重也在逐漸增加，企業(yè)之間的競爭正在演變?yōu)槌杀镜母偁?。本文首先簡述了作業(yè)成本法的含義，其次概括了作業(yè)成本法在制造業(yè)中的必要性和適用性，最后分析了作業(yè)成本法在制造業(yè)中的應(yīng)用情況，為企業(yè)在加強(qiáng)經(jīng)營管理、成本控制、提高市場競爭力方面提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]作業(yè)成本法;制造業(yè);成本控制

[中圖分類號(hào)]F275.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 作業(yè)成本法的含義

1.1 作業(yè)成本法的基本內(nèi)容

作業(yè)成本法最早源于自西方，又稱作業(yè)成本分析法，指的是圍繞產(chǎn)品生產(chǎn)的作業(yè)為基本核心，通過數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析制造業(yè)企業(yè)中現(xiàn)有資源成本，從中找出作業(yè)的成本動(dòng)因，再將作業(yè)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)合理分配下去的新興成本控制管理方式。這種新興的成本管理方式與傳統(tǒng)的成本核算方式相比，具有傳統(tǒng)成本核算所沒有的合理性與準(zhǔn)確性。作業(yè)成本法能夠在企業(yè)成本控制工作上提供巨大幫助，同時(shí)能提高企業(yè)在經(jīng)營管理方面的效率和質(zhì)量，進(jìn)而提高企業(yè)的市場競爭力以及企業(yè)抵御市場風(fēng)險(xiǎn)的能力。

1.2 作業(yè)成本法的基本思想

作業(yè)成本法的基本思想是“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法將直接成本和間接成本（包括期間費(fèi)用）作為產(chǎn)品或者服務(wù)消耗作業(yè)的成本同等地對(duì)待，將成本的計(jì)算范圍進(jìn)行擴(kuò)寬，從而幫助企業(yè)更加準(zhǔn)確地計(jì)算產(chǎn)品（服務(wù)）的成本。利用不同產(chǎn)品成本之間的因果關(guān)系，將所消耗的資源分配到產(chǎn)品或其他產(chǎn)品的成本計(jì)算對(duì)象上，為此將產(chǎn)品的成本劃分為直接成本、可追溯作業(yè)成本、不可追溯成本，采用不同的方式對(duì)產(chǎn)品的成本進(jìn)行核算。對(duì)于不可追溯成本可以采用企業(yè)當(dāng)前常用的標(biāo)準(zhǔn)將其分配到有關(guān)成本對(duì)象上。作業(yè)成本法的運(yùn)用可以使傳統(tǒng)成本計(jì)算法下的許多產(chǎn)品的間接費(fèi)用具有可追溯性，使間接費(fèi)用的分配更加合理，使產(chǎn)品成本的計(jì)算更加精確，更有利于企業(yè)產(chǎn)品成本控制的管理。

2 作業(yè)成本法在制造業(yè)中的必要性和適應(yīng)性分析

2.1 作業(yè)成本法在制造業(yè)中的必要性分析

2.1.1 企業(yè)經(jīng)營管理的需求。隨著現(xiàn)代生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大以及生產(chǎn)過程的越來越復(fù)雜，使得制造業(yè)在生產(chǎn)過程中的輔助作業(yè)所占產(chǎn)品成本的比重正在逐漸增大，同時(shí)制造費(fèi)用也在逐漸增加，甚至超過了主要成本，致使原來主要成本中的直接人工、直接材料成本成為產(chǎn)品成本核算中一個(gè)次要的地位。此時(shí)產(chǎn)品的制造費(fèi)用核算不準(zhǔn)確，將會(huì)使產(chǎn)品總成本核算的準(zhǔn)確度有所下降，最終將導(dǎo)致企業(yè)一系列的決策出現(xiàn)失誤。采用作業(yè)成本法可以避免產(chǎn)品在傳統(tǒng)成本法下產(chǎn)品成本核算不準(zhǔn)確致使企業(yè)決策失誤的弊端。

2.1.2 企業(yè)控制產(chǎn)品成本的需求。隨著制造業(yè)精細(xì)化的發(fā)展，客戶的需求也越來越多樣，給不同的客戶提供不同種類的個(gè)性化產(chǎn)品，使得制造業(yè)呈現(xiàn)出多元化和小批量的生產(chǎn)特點(diǎn)。產(chǎn)品的多樣化致使企業(yè)生產(chǎn)過程中的間接費(fèi)用在不斷增加，企業(yè)之間的競爭演變?yōu)槌杀镜母偁?，企業(yè)對(duì)間接費(fèi)用的管控越好，企業(yè)的成本控制就越好。因此，企業(yè)在運(yùn)營期間必須要了解產(chǎn)品和客戶服務(wù)的真實(shí)成本。

2.2 作業(yè)成本法在制造業(yè)中的適用性分析

2.2.1 確定經(jīng)營者的需求

（1）價(jià)格決定策略。經(jīng)營者需要對(duì)產(chǎn)品的成本、供求等相關(guān)的基本因素進(jìn)行分析，合理地制定產(chǎn)品價(jià)格。（2）產(chǎn)品組合的策略。企業(yè)中不同的產(chǎn)品，對(duì)應(yīng)不同的成本，經(jīng)營者需要通過合理的分析制定不同的產(chǎn)品組合，使其達(dá)到利潤最大化。（3）成本計(jì)算體系改革的可能性。作業(yè)成本法在制造業(yè)中的應(yīng)用，對(duì)于當(dāng)前企業(yè)的管理方式是一次重大變化。這個(gè)變化是一個(gè)不僅需要財(cái)務(wù)部門而且需要每一個(gè)涉及的相關(guān)部門都要參與的過程。同時(shí)，還要分析企業(yè)的文化是否可以支持企業(yè)做出這一系列的變化。

2.2.2 企業(yè)環(huán)境是否適合導(dǎo)入作業(yè)成本法

（1）產(chǎn)品多樣化。企業(yè)是否適合導(dǎo)入作業(yè)成本法，要關(guān)注企業(yè)的產(chǎn)品是否具有多樣化。靈活的小批量制造企業(yè)相較于傳統(tǒng)的大批量制造企業(yè)更適合導(dǎo)入作業(yè)成本法。（2）IT基礎(chǔ)設(shè)施。作業(yè)成本法對(duì)間接費(fèi)用比傳統(tǒng)成本法的劃分更為精細(xì)，一是間接費(fèi)用的成本中心，二是間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)也就是作業(yè)動(dòng)因，這兩個(gè)都需要企業(yè)具有一個(gè)很好的數(shù)據(jù)的堆積以及分配的系統(tǒng)來支持，這種數(shù)據(jù)的堆積和分配通過手工方式是很困難且容易出錯(cuò)的，因此就需要企業(yè)具有良好的IT基礎(chǔ)，來支持使用作業(yè)成本法。（3）共通流程。是否適合導(dǎo)入作業(yè)成本法，要關(guān)注生產(chǎn)過程中對(duì)于每一個(gè)需要核算的對(duì)象之間共同的作業(yè)量的大小。如果共同的作業(yè)量比較大，就可以通過作業(yè)成本法對(duì)這些作業(yè)的成本進(jìn)行分配，如果共同的作業(yè)量比較小，很多的作業(yè)都是獨(dú)立發(fā)生的，因此就沒必要對(duì)一些專屬的作業(yè)進(jìn)行分配。（4）間接費(fèi)用的大小。對(duì)于間接費(fèi)用所占較大的制造業(yè)中，間接費(fèi)用的分配方法將嚴(yán)重影響到產(chǎn)品成本的高低，這時(shí)需要作業(yè)成本法對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行合理、精確的分配。（5）間接費(fèi)用分?jǐn)偟谋匾?。?dāng)一些間接費(fèi)用是固定成本或者是不能避免的成本，這時(shí)分?jǐn)偟囊饬x就不大。反之，如果企業(yè)很多間接費(fèi)用可以靈活地改變，或者企業(yè)可以控制的間接費(fèi)用比較多，這種情況下利用作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)準(zhǔn)確地進(jìn)行間接費(fèi)用的核算，準(zhǔn)確地調(diào)整產(chǎn)品的成本是非常必要的。

3 作業(yè)成本法在制造業(yè)中的應(yīng)用

3.1 在經(jīng)營管理方面

在經(jīng)營管理方面，制造業(yè)利用作業(yè)成本法把制造費(fèi)用中所發(fā)生的成本項(xiàng)目分類，找到每一個(gè)成本項(xiàng)目背后的動(dòng)因，通過對(duì)成本動(dòng)因的分析來核算產(chǎn)品的成本，能夠使企業(yè)在產(chǎn)品成本的控制以及計(jì)劃上變得容易且準(zhǔn)確，同時(shí)也理順了企業(yè)各種業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，把業(yè)務(wù)的前因后果，業(yè)務(wù)中同類的作業(yè)和不同類的作業(yè)，以及作業(yè)對(duì)產(chǎn)品價(jià)值的貢獻(xiàn)和對(duì)成本的影響都能體現(xiàn)出來，幫助企業(yè)更加有效地進(jìn)行經(jīng)營管理。

3.2 在成本控制方面

在成本控制方面，采用作業(yè)成本法可以提供一個(gè)合理的分配物料的辦法，根據(jù)跟蹤間接物料的消耗模式，掌握每個(gè)間接物料的單位消耗量，以此依據(jù)來分配所有生產(chǎn)過程中的間接費(fèi)用，再通過對(duì)作業(yè)的分析以及成本動(dòng)因的分配，在生產(chǎn)過程中使用作業(yè)成本法的核算，得到實(shí)際的每一個(gè)單位作業(yè)的分配率來考核每一個(gè)作業(yè)的績效，避免間接費(fèi)用分配不合理的弊端。企業(yè)還可以通過實(shí)際運(yùn)行過程中使用作業(yè)成本法，對(duì)不同的作業(yè)在不同的企業(yè)間進(jìn)行比較，設(shè)定企業(yè)的成本控制目標(biāo)，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本的控制，節(jié)省企業(yè)在生產(chǎn)過程中的間接費(fèi)用，幫助企業(yè)合理地控制產(chǎn)品成本，提高企業(yè)的市場競爭力。