醫(yī)院適用的增值稅政策及其賬務(wù)處理與稅務(wù)籌劃探究

韓娜

摘要：本文主要研究醫(yī)院適用的增值稅政策及其賬務(wù)處理與稅務(wù)籌劃的相關(guān)內(nèi)容，首先討論醫(yī)院適用的增值稅政策，然后分析醫(yī)院做好賬務(wù)處理與稅務(wù)籌劃工作的策略，提出三個(gè)意見(jiàn)：做好開(kāi)具、使用和管理增值稅發(fā)票的工作;在應(yīng)繳稅費(fèi)的基礎(chǔ)上，增加應(yīng)繳增值稅的科目;做好增值稅的稅務(wù)籌劃工作，實(shí)現(xiàn)成本進(jìn)一步細(xì)化。

關(guān)鍵詞：增值稅政策;發(fā)票;稅務(wù)籌劃

醫(yī)院是不以盈利為目的的公益二類事業(yè)單位，公立醫(yī)院不能分配凈收益，也不能發(fā)行股票和債券，這是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的劣勢(shì)。但是在稅收方面，醫(yī)院有一定的優(yōu)勢(shì)，這是因?yàn)檎疄獒t(yī)院提供基本醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價(jià)，而且減免了醫(yī)院的很多稅收項(xiàng)目，包括企業(yè)稅、所得稅和銷(xiāo)售稅。

一、醫(yī)院適用的增值稅政策

營(yíng)改增是推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的一項(xiàng)重大舉措。這項(xiàng)政策會(huì)在多個(gè)方面起到重要的作用，包括重復(fù)征稅、稅負(fù)、醫(yī)療單位選擇供應(yīng)商、產(chǎn)業(yè)鏈條、運(yùn)營(yíng)流程、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。在《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》中，對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的納稅義務(wù)有明確的規(guī)定，免征醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目增值稅，這些醫(yī)療服務(wù)有制定的范圍?！度珖?guó)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范》列舉了各項(xiàng)服務(wù)，主管部門(mén)針對(duì)這些項(xiàng)目制定醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價(jià)格，醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照不高于這些制定價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)，為就醫(yī)者提供醫(yī)療服務(wù)。針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，國(guó)家制定了增值稅暫行管理方法，如果一般納稅人所持有的不動(dòng)產(chǎn)為2016年4月30日之前取得，就可以使用簡(jiǎn)易的計(jì)稅方法。在計(jì)算應(yīng)納悅額時(shí)按照5%的征收率進(jìn)行。如果房主出租的房屋是在2016年以后才獲得的，計(jì)稅的方法就要使用一般計(jì)稅法。對(duì)于一般納稅人提供的非教育服務(wù)，計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，要使用適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率按照3%來(lái)計(jì)算。

二、做好開(kāi)具、使用和管理增值稅發(fā)票的工作

在營(yíng)改增的條件下，發(fā)票的形式有兩種，一種是增值稅專用發(fā)票，一種是增值稅普通發(fā)票。醫(yī)院作為一般納稅人，在開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)要使用稅控設(shè)備。2017年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布公告，公告的內(nèi)容涉及到增值稅發(fā)票開(kāi)具的相關(guān)問(wèn)題。公告中要求從2017年7月1日起，企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)要向賣(mài)家索取增值稅普通發(fā)票，此時(shí)企業(yè)要將己方的納稅人識(shí)別號(hào)和統(tǒng)一的社會(huì)信用代碼提供給銷(xiāo)售方。醫(yī)院開(kāi)具的發(fā)票主要以增值稅普通發(fā)票為主。所以在公告發(fā)布以后，醫(yī)院在開(kāi)具發(fā)票時(shí)需要更加嚴(yán)謹(jǐn)。要知道稅收征管的中心環(huán)節(jié)就是發(fā)票管理。與營(yíng)業(yè)稅的征管制度相比，增值稅的征管制度更加嚴(yán)謹(jǐn)完善，這是因?yàn)樵鲋刀惓袚?dān)的責(zé)任比營(yíng)業(yè)稅更大。所以醫(yī)院在領(lǐng)取增值稅發(fā)票的工作中要十分嚴(yán)謹(jǐn)，在開(kāi)具、使用和管理方面也要更加嚴(yán)格。

三、在應(yīng)繳稅費(fèi)的基礎(chǔ)上，增加應(yīng)繳增值稅的科目

醫(yī)院按照稅法應(yīng)該繳納的稅費(fèi)包括營(yíng)業(yè)稅、教育教育附加費(fèi)、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)。會(huì)計(jì)核算覆蓋的內(nèi)容有醫(yī)院培訓(xùn)收入、食堂收入、租金收入、利息收入、財(cái)務(wù)物資盤(pán)盈收入，另外還包括投資收益。隨著營(yíng)改增稅收政策下達(dá)，醫(yī)院內(nèi)部很多崗位的工作內(nèi)容都發(fā)生了明顯的變化，這些工作內(nèi)容包括會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)收支審核、納稅申報(bào)、發(fā)票管理。另外很多工作的管理標(biāo)準(zhǔn)也明顯上升，這些工作內(nèi)容指的是購(gòu)置和管理固定資產(chǎn)、庫(kù)存物資。另外醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作也要達(dá)到更高的標(biāo)準(zhǔn)，醫(yī)院還要做好涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)工作。其中仍然存在著很多的問(wèn)題急需解決，比如現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》還沒(méi)有加入有關(guān)應(yīng)繳增值稅的核算內(nèi)容，另外醫(yī)院也缺少增值稅核算的指導(dǎo)性規(guī)范。為此很多的公立醫(yī)院自行在醫(yī)院內(nèi)部的會(huì)計(jì)科目體系下增加了增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)科目，目的在于更好地開(kāi)展增值稅核算工作。原有的會(huì)計(jì)科目有應(yīng)繳稅費(fèi)這一項(xiàng)，在此基礎(chǔ)上增加了應(yīng)繳增值稅的科目。而且明確了具體的應(yīng)繳增值稅科目，包括進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、減免稅款、已交增值稅等等。

四、做好增值稅的稅務(wù)籌劃工作，實(shí)現(xiàn)成本進(jìn)一步細(xì)化

營(yíng)改增環(huán)境下醫(yī)院要使用增值稅專用發(fā)票，此時(shí)要遵循“當(dāng)月認(rèn)證，當(dāng)月抵扣”的原則。醫(yī)院獲得專用發(fā)票抵扣聯(lián)，要在規(guī)定的期限內(nèi)完成掃描認(rèn)證，完成這一任務(wù)需要通過(guò)網(wǎng)上認(rèn)證系統(tǒng)。在實(shí)際的工作中，醫(yī)院作為一般納稅人，有可能受到一些客觀因素的影響，不能在規(guī)定的期限內(nèi)完成發(fā)票認(rèn)證辦理，針對(duì)這一情況，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)表的公告‘有明確的規(guī)定。上述情況要通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的核實(shí)，并且要在此條件下完成逐級(jí)上報(bào)的工作。經(jīng)過(guò)省級(jí)國(guó)稅局的認(rèn)證，才能允許納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。公立醫(yī)院要做好增值稅的稅務(wù)籌劃工作，實(shí)現(xiàn)成本的進(jìn)一步細(xì)化。在核算時(shí)要單獨(dú)核算應(yīng)稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)支出，也要單獨(dú)核算免稅收入對(duì)應(yīng)支出，進(jìn)而讓?xiě)?yīng)稅收入和成本符合配比要求。根據(jù)國(guó)家稅法的規(guī)定，存在一些進(jìn)項(xiàng)稅額滿足可抵扣的條件，這些增值稅專用發(fā)票的內(nèi)容包括外購(gòu)產(chǎn)品、服務(wù)與應(yīng)稅收入對(duì)應(yīng)。稅務(wù)管理人員要有較高的專業(yè)素質(zhì)和知識(shí)技能，才能做好稅收籌劃工作。為此醫(yī)院要做好人員培訓(xùn)工作。

五、總結(jié)

綜上所述，醫(yī)院的應(yīng)稅行為相比于其他的企業(yè)種類較少。在營(yíng)改增的政策條件下，醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算、發(fā)票管理和納稅籌劃等工作都受到了深刻的影響。醫(yī)院需要從事醫(yī)療服務(wù)工作，還要研究科研項(xiàng)目，除此之外，也要從事教學(xué)業(yè)務(wù)。這樣的一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，它的收入來(lái)源也比較多種多樣，為此必須要做好稅收籌劃工作。

參考文獻(xiàn)

[1]張育苗.關(guān)于“營(yíng)改增”對(duì)公立醫(yī)院稅務(wù)管理的影響研究[J]納稅，2018（08）：18.