內(nèi)部控制在貨幣資金業(yè)務(wù)上的運(yùn)用

摘 要：通過不相容職務(wù)分離闡述，提出加強(qiáng)會計(jì)系統(tǒng)控制、信息的溝通、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警控制及組織財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，確保醫(yī)院貨幣資金完整性，做好預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制。

關(guān)鍵詞：不相容職務(wù)分離；監(jiān)管；堵塞漏洞

內(nèi)部控制是一個(gè)過程，是為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，為了這個(gè)目標(biāo)而應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的自我約束和自我規(guī)范。內(nèi)部控制的客體是單位經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險(xiǎn)，主體是單位各層級的全體人員，內(nèi)部控制覆蓋單位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動的全范圍，貫穿內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程。

自《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作的通知》（財(cái)會[2016]11號）制定并印發(fā)以來，各單位基本都建立單位內(nèi)部控制制度，但是，如果缺乏具體的業(yè)務(wù)操作流程，或是業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)脫節(jié)，各個(gè)業(yè)務(wù)中的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制未融入業(yè)務(wù)流程中，未對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行防范等而導(dǎo)致出現(xiàn)管理漏洞，不能合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效并有效防范舞弊。

在醫(yī)院，收費(fèi)人員及出納貪污、挪用公款案件時(shí)有發(fā)生，除體制、法制、道德原因外，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)脫節(jié)導(dǎo)致監(jiān)管不到位是主要原因。監(jiān)管不到位，流程不完善，內(nèi)部控制制度顯得蒼白無力，當(dāng)務(wù)之急就是加強(qiáng)管理，堵塞漏洞。

貨幣資金貫穿在單位收入與支付業(yè)務(wù)里，醫(yī)院的貨幣資金控制主要就是涉及醫(yī)療業(yè)務(wù)收入與支出的控制，確定其中風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)后選擇應(yīng)對策略加以控制?，F(xiàn)就貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，談?wù)勔恍┛捶ā?/p>

一、確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（1）收入方面風(fēng)險(xiǎn)

收入未統(tǒng)一歸財(cái)務(wù)管理，私設(shè)“小金庫”；收取的現(xiàn)金未足額按時(shí)繳存醫(yī)院銀行賬戶，收據(jù)金額與帳實(shí)不符，存在“坐支”、“白條存款單”、變更現(xiàn)金支付方式為醫(yī)療保險(xiǎn)記賬等情況。

（2）支出方面風(fēng)險(xiǎn)

支付物資款、費(fèi)用報(bào)銷款、工資福利等款項(xiàng)不符合支出范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)，附件與手續(xù)不齊全、資金來源和賬戶類型不正確、虛假票據(jù)，不按銀行結(jié)算賬戶規(guī)定及現(xiàn)金管理規(guī)定支付款項(xiàng)等。

二、控制措施

（1）健全貨幣資金管理制度和崗位職責(zé)，明確崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保不相容職務(wù)分離

在建立貨幣資金管理制度的同時(shí)，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位職責(zé)權(quán)限，確保收款和會計(jì)核算、支出申請與審批、審批與執(zhí)行、執(zhí)行與審核、審核與付款、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計(jì)核算等不相容職務(wù)相互分離。

醫(yī)院的貨幣資金收款業(yè)務(wù)主要集中在收費(fèi)處，醫(yī)院所有收入統(tǒng)一由財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)需完善收入管理業(yè)務(wù)流程，明確收費(fèi)員、收費(fèi)組長及財(cái)務(wù)稽核會計(jì)崗位職責(zé)，確保不相容職務(wù)分離，以加強(qiáng)收入、票據(jù)、退費(fèi)等環(huán)節(jié)的控制。

在支付業(yè)務(wù)方面，完善財(cái)務(wù)管理制度，建立健全的議事決策制度，完善醫(yī)院支付審批權(quán)限與流程，確保支出不相容職務(wù)相互分離，關(guān)鍵崗位定期輪崗等，防止財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。

（2）加強(qiáng)會計(jì)系統(tǒng)控制

1.根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》、《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，制定醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確貨幣資金的控制流程。加強(qiáng)從收費(fèi)處內(nèi)部到財(cái)務(wù)科各環(huán)節(jié)的收入核算流程控制、財(cái)務(wù)科內(nèi)部出納與會計(jì)之間的控制等，職責(zé)的分工形成相互制約和相互監(jiān)督。

2.規(guī)范貨幣資金支付的審批程序，建立、完善會計(jì)工作交接辦法。建立審批制度，明確審批人對貨幣資金的批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序及責(zé)任，財(cái)務(wù)人員根據(jù)制度執(zhí)行支付，做好資料交接臺賬，是下一步核對資金是否及時(shí)到位的前提。

3.充分發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能，確保單位資金安全。加強(qiáng)銀行存款對賬控制，會計(jì)可以通過網(wǎng)上銀行，及時(shí)核對醫(yī)院銀行賬戶資金收支情況，對醫(yī)院銀行存款進(jìn)行監(jiān)控。加強(qiáng)銀行存款余額調(diào)節(jié)的監(jiān)督，指定不辦理貨幣資金的會計(jì)按月核對銀行存款余額，核查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對是否賬實(shí)相符、賬賬相符。對調(diào)節(jié)不符及超正常時(shí)間到賬或出賬的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)向有關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告，并查明原因。

（3）加強(qiáng)信息與溝通，建立內(nèi)部報(bào)告制度

信息與溝通指及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與醫(yī)院經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆卺t(yī)院有關(guān)層級之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。同時(shí)，建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，明確相關(guān)信息的收集、分析、報(bào)告和處理程序，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動情況，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對性。

任何環(huán)節(jié)發(fā)生不及時(shí)交賬款等情況時(shí)，應(yīng)在發(fā)現(xiàn)當(dāng)時(shí)逐級向上一級領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，把違法違紀(jì)事件控制在萌芽中。

（4）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警控制，提高風(fēng)險(xiǎn)意識

建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，對可能發(fā)生的資金安全等重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理。做到事前、事中、事后控制。

在實(shí)際工作中，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性認(rèn)識不足，忽視了對醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測和預(yù)警，容易帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

曾經(jīng)有一醫(yī)院收費(fèi)處工作人員，利用醫(yī)院現(xiàn)金內(nèi)部控制方面管理的漏洞，利用同事間的信用，以收費(fèi)程序故障等理由搪塞財(cái)務(wù)收入核算會計(jì)，收款不存入單位開戶銀行，以白條充賬，直接將現(xiàn)金據(jù)為己有，貪污公款。

醫(yī)院須提高風(fēng)險(xiǎn)意識，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，同時(shí)，財(cái)務(wù)人員需具備良好的職業(yè)道德、心理及相應(yīng)的文化素質(zhì)和專業(yè)的業(yè)務(wù)能力，才能有效執(zhí)行醫(yī)院的各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，控制風(fēng)險(xiǎn)。

（5）建立培訓(xùn)制度，定期組織培訓(xùn)

制定醫(yī)院財(cái)務(wù)培訓(xùn)管理制度及財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)方案，結(jié)合日常工作中發(fā)現(xiàn)的問題，定期對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會計(jì)制度及財(cái)經(jīng)政策等專業(yè)知識、綜合事務(wù)處理及人際溝通交流能力、財(cái)務(wù)創(chuàng)新能力等進(jìn)行培訓(xùn)。

為確保醫(yī)院貨幣資金完整性，強(qiáng)化管理，降低風(fēng)險(xiǎn)，做好預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制。

參考文獻(xiàn)

[1]《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》（衛(wèi)規(guī)財(cái)發(fā)[2006]227號）

[2]《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會[2015]24號）

作者簡介：李苑群（1970.3），女 漢族 廣東深圳人，會計(jì)，從事醫(yī)院財(cái)務(wù)工作。