制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對策探討

張蕊

摘 要：全面預(yù)算管理是全員參與、全方位以及全過程的管理模式， 對于企業(yè)的內(nèi)部控制以及資源配置具有重要意義。全面預(yù)算管理可以促使企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)具體化、數(shù)量化、明晰化，企業(yè)管理機(jī)制逐步完善，對各類資源進(jìn)行有效整合，使各項主體責(zé)任全面落實，讓內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動得到有效控制，并能科學(xué)評價組織績效情況。改革開放以來，我國制造業(yè)企業(yè)實現(xiàn)了蓬勃的發(fā)展，通過不斷地貫徹發(fā)展理念，推進(jìn)改革創(chuàng)新，全面預(yù)算管理已經(jīng)得到了廣泛應(yīng)用，在企業(yè)運(yùn)營中的作用也越發(fā)明顯，但在管理過程中仍存在一系列問題。本文從全員預(yù)算意識、產(chǎn)銷變化預(yù)算控制、費(fèi)用屬性分類管理、預(yù)算分析數(shù)據(jù)一致性等方面分析了全面預(yù)算管理在制造企業(yè)應(yīng)用中存在的問題， 并提出解決對策。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)加速推進(jìn)信息化進(jìn)程，廣泛應(yīng)用管理會計工具，注重預(yù)算管理團(tuán)隊建設(shè)和人才培養(yǎng)，著力提高全員的經(jīng)營意識和成本意識，使全面預(yù)算管理在我國的制造業(yè)企業(yè)中廣泛應(yīng)用并且發(fā)揮更大的作用，從而提升企業(yè)發(fā)展質(zhì)量和競爭力，創(chuàng)造更多的社會財富。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；應(yīng)用分析；約束性固定成本；酌量性固定成本

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，全面預(yù)算管理已經(jīng)成為企業(yè)行之有效的管理模式，是企業(yè)管理創(chuàng)新的重要舉措及提升企業(yè)核心競爭力的重要管理工具。

一、全面預(yù)算管理的概念及意義

（1）全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理是以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，將企業(yè)的決策目標(biāo)以及其資源配置進(jìn)行量化的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，是全員、全過程、全方位的管理模式，也是企業(yè)實現(xiàn)業(yè)務(wù)流、資金流、信息流要求的經(jīng)營指標(biāo)體系。

（2） 全面預(yù)算管理的特征

全面預(yù)算管理的特征體現(xiàn)為全員參與、全過程和全方位。即預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督、考評等一系列管理活動應(yīng)在全體成員的參與配合下，涵蓋企業(yè)所有的經(jīng)營活動以及研產(chǎn)供銷各環(huán)節(jié)，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會影響整體效應(yīng)。

（3） 全面預(yù)算管理的原則

預(yù)算管理首先應(yīng)遵循戰(zhàn)略導(dǎo)向原則，以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計劃有序開展；其次要以業(yè)務(wù)為先導(dǎo)，與財務(wù)協(xié)同，將預(yù)算管理融入經(jīng)營管理活動的各層面和環(huán)節(jié)；同時要平衡長期與短期目標(biāo)，整體與局部利益，結(jié)果與動因等關(guān)系，使企業(yè)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展；要注重過程分析與控制；要把握剛?cè)峤Y(jié)合的原則，既應(yīng)強(qiáng)調(diào)經(jīng)營管理的剛性約束，又可根據(jù)重大變化進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，例外事項特別處理。

（4） 全面預(yù)算管理的意義

全面預(yù)算管理是企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制的良好手段。合理、科學(xué)的全面預(yù)算管理， 可以協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的有限資源， 還可以有效提升資源的利用效率， 從而提高企業(yè)的市場競爭力。全面預(yù)算管理對企業(yè)的意義主要包括以下方面：

1.提升戰(zhàn)略管理能力

戰(zhàn)略目標(biāo)可以通過預(yù)算管理加以固化和量化，預(yù)算執(zhí)行即為戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)過程，通過對預(yù)算的有效監(jiān)控，可以發(fā)現(xiàn)預(yù)知的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，動態(tài)的調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)。

2.提高經(jīng)濟(jì)效益

企業(yè)的生存和發(fā)展離不開市場，全面預(yù)算管理為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益提供了市場條件。企業(yè)應(yīng)以目標(biāo)客戶為導(dǎo)向，以市場經(jīng)營為源頭，以銷售端為預(yù)算管理起點，使有限的資源得到合理的配置，最大限度地滿足客戶需求，以獲得最大收益。

3.增加收入，節(jié)約成本費(fèi)用

成本費(fèi)用的控制是預(yù)算管理的工作重點，通過全面預(yù)算管理過程控制和考核評價，激勵并約束各責(zé)任主體，可以使企業(yè)盡可能的增加收入和降低成本。

4.有效的管理經(jīng)營風(fēng)險

通過全面預(yù)算管理可以全面預(yù)測下一年度的經(jīng)營情況和可能出現(xiàn)的問題，發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險并采取相應(yīng)的改善措施，從而將風(fēng)險控制在預(yù)期的范圍內(nèi)。

二、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題

（1） 全員預(yù)算管理意識有待提升

在年度預(yù)算推進(jìn)中，預(yù)算責(zé)任主體在一上、二上兩次預(yù)算數(shù)據(jù)提報過程中，經(jīng)常會按照最大資源消耗量考慮各承諾項目，沒有按成本動因進(jìn)行事項全面梳理，容易造成資源分配不均衡，影響預(yù)算管理控制職能的有效發(fā)揮。產(chǎn)生原因主要為：一是企業(yè)員工預(yù)算能力不足，缺乏日常數(shù)據(jù)積累和深層次分析和總結(jié)，簡單參照歷史年度數(shù)據(jù)或經(jīng)驗值進(jìn)行年度預(yù)算測算。二是基層領(lǐng)導(dǎo)對預(yù)算認(rèn)識不足，僅從局部利益考慮自身指標(biāo)完成情況，未從企業(yè)整體層面考慮資源的有效利用。

（2） 年度預(yù)算缺乏彈性

年度預(yù)算一般都是以市場導(dǎo)向為預(yù)算起點，首先確定年度銷量和產(chǎn)量計劃。計劃的產(chǎn)銷量往往超過實際產(chǎn)銷量，由于生產(chǎn)制造企業(yè)的生產(chǎn)周期一般較長，為了保證業(yè)務(wù)的順利開展，費(fèi)用是先期進(jìn)行預(yù)算申請的，待實際產(chǎn)銷與計劃偏差較大時，預(yù)算支出已先期釋放，并完成預(yù)算占用，容易造成與產(chǎn)量相關(guān)的費(fèi)用超支嚴(yán)重的現(xiàn)象。

（3） 生產(chǎn)性、非生產(chǎn)性物料預(yù)算管控點設(shè)置困難

購置大量的原輔材料也是制造型企業(yè)的生產(chǎn)特性，由于購置原輔材料需要相應(yīng)的采購周期，為確保資產(chǎn)準(zhǔn)確性，需進(jìn)行入庫出庫管理，雖然產(chǎn)品生產(chǎn)有準(zhǔn)確的物料清單（BOM）標(biāo)準(zhǔn)，但由于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜，且生產(chǎn)過程多樣性，為保證產(chǎn)品生產(chǎn)制造的連續(xù)性，事前預(yù)算控制點設(shè)在資金支付點還是材料領(lǐng)出點，實際都非常困難。

（4） 缺乏對約束性固定成本和酌量性固定成本的甄別能力

費(fèi)用屬性的承諾項目預(yù)算管理方式更多是在費(fèi)用報銷前進(jìn)行預(yù)算釋放，但由于預(yù)算員對業(yè)務(wù)熟悉程度和專業(yè)度不夠，只能在年度總額控制的前提下采用按照月度逐筆釋放預(yù)算的模式，容易造成不是必要支出先行按標(biāo)準(zhǔn)流程執(zhí)行，必要支出無預(yù)算時僅能采用承諾項目間預(yù)算調(diào)整的方式解決，無法科學(xué)的對費(fèi)用進(jìn)行有效管控。

（5） 預(yù)算數(shù)據(jù)與核算數(shù)據(jù)口徑不一致，預(yù)算分析不深入

年度預(yù)算管理應(yīng)按照承諾項目級別進(jìn)行預(yù)算收集和指標(biāo)發(fā)放，但在實際執(zhí)行時，通過承諾項目管控核算入賬僅能按成本要素進(jìn)行數(shù)據(jù)提取分析，且遇到有歸口管理的承諾項目，由于基金中心和成本中心不同，預(yù)算釋放與會計核算口徑完全不一致，預(yù)算執(zhí)行情況分析比較困難。

（6）預(yù)算團(tuán)隊人員能力不足，提升管理水平較困難

一般企業(yè)將預(yù)算管理職能設(shè)置在財務(wù)部門，實際在預(yù)算工作開展過程中，以財務(wù)部門預(yù)算專員和各部門兼職預(yù)算員作為聯(lián)絡(luò)機(jī)構(gòu)進(jìn)行數(shù)據(jù)匯總和分解工作。財務(wù)預(yù)算專員在預(yù)算管理過程注重管理工具方法，對業(yè)務(wù)了解比較少，很難從專業(yè)的角度管控和評價。各部門兼職預(yù)算員由于預(yù)算管理非專職工作內(nèi)容，對全部門業(yè)務(wù)專業(yè)情況了解不充分，同時，缺乏財務(wù)預(yù)算管理相關(guān)知識，在預(yù)算管理過程中只起到聯(lián)絡(luò)的作用。另外財務(wù)部門雖然定期對部門預(yù)算員進(jìn)行財務(wù)專業(yè)知識培訓(xùn)，但由于部門內(nèi)部工作的原因經(jīng)常協(xié)調(diào)更換，導(dǎo)致兼職預(yù)算員的隊伍缺乏穩(wěn)定性，專業(yè)素養(yǎng)差別較大，限制了預(yù)算管理工作水平的提升。

三、問題解決對策

（1）完善預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)、預(yù)算制度

1.完善全面預(yù)算的組織體系

制造企業(yè)業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，各職能部門和人員較多，不斷完善全面預(yù)算管理組織體系是非常必要的。預(yù)算決策機(jī)構(gòu)一方面應(yīng)依據(jù)市場需求，及時調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營策略；另一方面應(yīng)有效協(xié)調(diào)各部門之間的責(zé)權(quán)利關(guān)系，并能夠?qū)θ骖A(yù)算管理體系進(jìn)行實時的追蹤和信息反饋，對其不足之處進(jìn)行修改和調(diào)整。預(yù)算工作機(jī)構(gòu)是預(yù)算管理的日常工作機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)內(nèi)部崗位必須由企業(yè)專業(yè)人員擔(dān)任，并將部門兼職預(yù)算員納入工作組織，以有利于提高工作效率，體現(xiàn)分權(quán)執(zhí)行的組織架構(gòu)，解決預(yù)算管理組織過于集權(quán)的問題，使部門之間形成嚴(yán)密的預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)是承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任并享有相應(yīng)權(quán)力和利益的內(nèi)部單位，內(nèi)部預(yù)算責(zé)任單位的劃分要遵循責(zé)權(quán)利統(tǒng)一的原則，與企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置相適應(yīng)。在預(yù)算管理部門的指導(dǎo)下，各部門應(yīng)高效開展本部門全面預(yù)算的編制，并在預(yù)算批準(zhǔn)下達(dá)后嚴(yán)格執(zhí)行。此外，各部門之間也要加強(qiáng)橫向溝通，共享預(yù)算信息，在內(nèi)部利益和公司整體利益的平衡中做出有利于企業(yè)發(fā)展的正確選擇。

2.不斷完善預(yù)算管理制度

企業(yè)應(yīng)不斷完善預(yù)算管理制度，同時對核算制度、定額標(biāo)準(zhǔn)制度、內(nèi)部控制制度等與預(yù)算管理相關(guān)制度進(jìn)行修訂，夯實預(yù)算管理基礎(chǔ)。預(yù)算管理制度中要明確預(yù)算授權(quán)、強(qiáng)化預(yù)算責(zé)任，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行。建立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督及分析機(jī)制，提高預(yù)算管理對業(yè)務(wù)的控制能力。提出預(yù)算考核方式，切實將預(yù)算考評落到實處，推進(jìn)預(yù)算管理水平不斷提升。

（2）加強(qiáng)預(yù)算彈性，將指標(biāo)與產(chǎn)銷有機(jī)結(jié)合

企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)形態(tài)選擇適合的預(yù)算方法，時間上采用年度、季度、月度分期預(yù)算控制，實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，并在預(yù)算編制方法上不斷改進(jìn)。年度預(yù)算盡量采用階段性零基預(yù)算法，并推進(jìn)彈性預(yù)算法，將業(yè)務(wù)量假定為確保、目標(biāo)、挑戰(zhàn)三種情況，分別進(jìn)行測算和預(yù)估，以使預(yù)算控制作用更好的發(fā)揮，使預(yù)算執(zhí)行單位實施更為細(xì)致的差異分析，為業(yè)績評價建立更加客觀合理的基礎(chǔ)。在不突破年度預(yù)算的前提下，推進(jìn)月度1+2滾動預(yù)算的方法，動態(tài)的反映實際，跨期綜合平衡，做到科學(xué)的資源匹配，以應(yīng)對變化的產(chǎn)銷情況。

（3）對生產(chǎn)性物料進(jìn)行預(yù)算管控

制造企業(yè)的生產(chǎn)性物料成本占全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本比例大，個性化特征明顯，物料采購價格、采購周期受制于上游供應(yīng)商綜合能力的影響，生產(chǎn)物料的預(yù)算如想既要滿足連續(xù)性生產(chǎn)，又要滿足管理要求，就要將管控方式進(jìn)行內(nèi)容和過程兩方面的分解。因此，生產(chǎn)物料首先要有明確的用量標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)由生產(chǎn)技術(shù)部門編制并不定期修訂物料清單（BOM）確保標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)合理。

制造部門承擔(dān)產(chǎn)品材料成本指標(biāo)，按照預(yù)算年度已簽訂的合同價格確定年度采購預(yù)算，并考慮合理的廢品耗用，下發(fā)單臺標(biāo)準(zhǔn)，以實際產(chǎn)量乘以單臺指標(biāo)作為材料成本的動態(tài)指標(biāo)，評價指標(biāo)完成情況。

采購部門承擔(dān)生產(chǎn)性物料預(yù)算年度采購降本指標(biāo)，以預(yù)算年末簽署次年采購合同價格和標(biāo)準(zhǔn)BOM用量乘以年度預(yù)算產(chǎn)量計劃，評價年度采購降本完成情況。

對物資配套部門下發(fā)存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)，確保庫存結(jié)構(gòu)合理，資金科學(xué)占用并不斷優(yōu)化。

（4）加強(qiáng)生產(chǎn)相關(guān)備件輔料的預(yù)算管控

制造業(yè)的生產(chǎn)相關(guān)備件輔料具有品種較多，用途較廣泛，且金額占比較小的特點，用量標(biāo)準(zhǔn)大部分與產(chǎn)量并非線性關(guān)系。預(yù)算管理應(yīng)以正向測算的方式對其進(jìn)行審核。業(yè)務(wù)部門應(yīng)按照實際庫存，結(jié)合以前年度使用情況，考慮采購周期和安全庫存等特殊因素，對預(yù)算年度采購需求進(jìn)行測算。生產(chǎn)相關(guān)備件輔料不進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)考核的下發(fā)，而是通過采購前的庫存情況分析和需求計劃行為批復(fù)控制采購行為，嚴(yán)格領(lǐng)用審批流程，同時通過開展成本文化宣傳，提升全員成本意識，在備件輔料的使用過程中發(fā)揮其專業(yè)性和主觀能動性。

（5）經(jīng)營費(fèi)用實行分類管控，契合行為管控與預(yù)算管理

經(jīng)營費(fèi)用類預(yù)算控制屬于預(yù)算控制中流程較短但管理難度較大的業(yè)務(wù)，對于控制類的預(yù)算要體現(xiàn)預(yù)算剛性。

經(jīng)營費(fèi)用類業(yè)務(wù)應(yīng)按事項的重要度和可控性分類。第一類是按照會計準(zhǔn)則、稅法和各項法規(guī)要求的必要支出，屬于固定且不可控費(fèi)用，例如折舊、各項稅費(fèi)、審計費(fèi)等，年度預(yù)算對其僅需測算，預(yù)估到相關(guān)列支渠道中即可。第二類是日常經(jīng)營必要支出。例如：薪酬福利、班車費(fèi)、安保、保潔、IT費(fèi)用，辦公費(fèi)等。這類費(fèi)用屬于約束性固定成本，年度預(yù)算應(yīng)進(jìn)行充分評估，涉及專業(yè)性較強(qiáng)的費(fèi)用類別，例如IT費(fèi)用、電費(fèi)，需要?dú)w口部門協(xié)助評估，預(yù)算執(zhí)行遵循累計，在不突破年度預(yù)算的前提下進(jìn)行月度管控。對于部門辦公用品以及相關(guān)零星支出，應(yīng)統(tǒng)一成部門經(jīng)費(fèi)的承諾項目，根據(jù)部門人數(shù)及業(yè)務(wù)特征按月度標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行第二類費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一管理。第三類費(fèi)用屬于經(jīng)營活動中重點管理費(fèi)用，歸類到酌量性固定成本，例如廣告宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、修理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待、會議費(fèi)等，年度預(yù)算按事項重要性進(jìn)行預(yù)估排序，在不突破年度指標(biāo)的基礎(chǔ)上初步確認(rèn)可執(zhí)行事項，并在預(yù)算執(zhí)行遵循累計不突破年度預(yù)算的前提下進(jìn)行逐筆審批管控。

應(yīng)確保預(yù)算授權(quán)審批權(quán)限設(shè)置合理，對特殊事項例如業(yè)務(wù)招待、會議費(fèi)、出國差旅等相關(guān)事項單獨(dú)設(shè)置行為批復(fù)的流程要求，進(jìn)行專門的管控。

（6）加強(qiáng)信息化建設(shè)，提升數(shù)據(jù)分析能力

預(yù)算管理的有效實施離不開信息化建設(shè)。首先要建立信息化的思維模式，對于企業(yè)數(shù)據(jù)的處理、報表編制、信息傳遞等工作都應(yīng)該采用信息化手段，通過信息化思維來實施；其次，企業(yè)管理層要不斷提高對預(yù)算管理的信息化控制能力，要能夠利用信息化手段對全面預(yù)算管理系統(tǒng)中的各項關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)偏差及時予以糾正，使得預(yù)算管理能夠朝著既定的目標(biāo)進(jìn)行。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來以及云計算的廣泛應(yīng)用，外部數(shù)據(jù)跟蹤、對標(biāo)數(shù)據(jù)獲得、歷史數(shù)據(jù)積累、預(yù)算管理的數(shù)據(jù)處理和分析都應(yīng)通過信息化系統(tǒng)實現(xiàn)。

（7）夯實預(yù)算管理基礎(chǔ)，加強(qiáng)預(yù)算團(tuán)隊建設(shè)和專業(yè)培訓(xùn)

全面預(yù)算管理高質(zhì)量的運(yùn)行，離不開專業(yè)的預(yù)算管理團(tuán)隊。應(yīng)通過內(nèi)部培訓(xùn)、外部引進(jìn)相結(jié)合的模式，了解最新的理念和工具方法，對標(biāo)學(xué)習(xí)行業(yè)領(lǐng)先預(yù)算管理體系，并深入業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)專業(yè)知識，提升專業(yè)判斷力和觀察力，實現(xiàn)業(yè)財融合，培養(yǎng)專業(yè)能力全面的預(yù)算管理團(tuán)隊。為保證未來預(yù)算管理的有效開展，應(yīng)不定期對各部門兼職預(yù)算員、兼職預(yù)算員主管科長及部門負(fù)責(zé)人團(tuán)隊進(jìn)行預(yù)算相關(guān)知識培訓(xùn)，包括預(yù)算管理工具方法以及專業(yè)術(shù)語解析，以有效的提升預(yù)算管理水平。同時，該團(tuán)隊也是開展全員預(yù)算工作及提升全員預(yù)算意識的主要路徑。另外，也應(yīng)對部門兼職預(yù)算員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)和科學(xué)的激勵，以調(diào)動其積極性。

（8）加強(qiáng)成本文化建設(shè)，提升全員成本意識

加強(qiáng)成本文化建設(shè)，培養(yǎng)全員成本意識是全員參與預(yù)算管理的良好基礎(chǔ)。管理者要率先垂范，做好表率，員工要加強(qiáng)培訓(xùn)，提高素質(zhì)。對降本增效典型案例樹立榜樣并進(jìn)行廣泛宣傳，促進(jìn)成本文化發(fā)展，樹立以市場為導(dǎo)向的經(jīng)營者思維，使全面預(yù)算的全員參與落到實處。

四、結(jié)束語

制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的有效實施可以提升企業(yè)運(yùn)行效率，增強(qiáng)其抵御風(fēng)險能力，對經(jīng)營情況和財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行實時的控制。想要達(dá)到高質(zhì)量的實施效果，必須以需求導(dǎo)向為管理起點，全員樹立預(yù)算管理的觀念，采用科學(xué)的指標(biāo)分解和評價方法，在技術(shù)層面上進(jìn)行更加深入的探索，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，不斷完善全面預(yù)算管理體系。

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