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    上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象的原因分析和治理研究

    2019-06-11 05:49:05陸添霖
    財(cái)訊 2019年4期
    關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)舞弊

    陸添霖

    摘要:自資本市場存在以來,無論是發(fā)展成熟的西方資本主義市場,還是以中國為代表的新興市場,財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象都層出不窮。本文主要根據(jù)會計(jì)舞弊問題的理論基礎(chǔ),研究舞弊產(chǎn)生的原因,總結(jié)舞弊采用的主要手段。

    關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)舞弊;舞弊理論基礎(chǔ);舞弊動因;舞弊手段

    一、舞弊問題的理論研究基礎(chǔ)

    (1)GONE理論

    GONE理論是由伯洛格那等人在1993年提出的,也是在美國流傳最廣的理論之一。該理論認(rèn)為會計(jì)舞弊由G(Greed)、O(Opportunity)、N(Need)、E(Exposure)4個因子組成,四因子相互作用,密不可分。

    “需要”因子。公司有股票上市、增發(fā)新股的需求,公司管理層有達(dá)到預(yù)期財(cái)務(wù)指標(biāo),進(jìn)而提升個人薪酬的需要等,這些都容易導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)舞弊問題的出現(xiàn)。

    “機(jī)會”因子。公司內(nèi)部控制的漏洞、公司內(nèi)部管理層對于信息的絕對知情權(quán)等,這些都為舞弊的發(fā)生提供了機(jī)會。

    “暴露”因子。當(dāng)舞弊問題不易被發(fā)現(xiàn)時,或當(dāng)舞弊問題就算被發(fā)現(xiàn)當(dāng)事人也不會受到重罰時,舞弊者容易產(chǎn)生僥幸心理。

    “貪婪”因子。這涉及到道德問題,舞弊者往往內(nèi)心貪婪,沒有太強(qiáng)的法制觀念。

    (2)舞弊冰山理論

    冰山理論把舞弊比喻為海平面上的一座冰山,為外界所知的只是冰山一角(如組織目標(biāo)、等級制度等),更加龐大的危險(xiǎn)部分(如感情、價值觀念等)隱藏在海平面以下。此理論強(qiáng)調(diào)內(nèi)在化的因素更應(yīng)引起注意。

    (3)舞弊三角理論

    舞弊三角論由美國注冊舞弊審核師協(xié)會的創(chuàng)始人史蒂文·阿伯雷齊特提出,他認(rèn)為企業(yè)舞弊的產(chǎn)生是由壓力、機(jī)會和自我合理化三個要素組成的。其中,壓力可以理解為公司上市發(fā)股的需要、管理層績效考核的需要。機(jī)會是內(nèi)部控制中存在的漏洞以及信息的不對稱性。而自我合理化則類似于舞弊者內(nèi)心對于舞弊行為進(jìn)行的自我安慰。三種因素相互影響,缺一不可。

    二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的原因分析

    (1)道德風(fēng)險(xiǎn)

    《蕭條經(jīng)濟(jì)學(xué)》的作者克魯格曼指出:“目前經(jīng)濟(jì)制度唯一不能解決的就是道德風(fēng)險(xiǎn)問題?!庇蟹治鲲@示,道德風(fēng)險(xiǎn)占舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子的23.6%左右。道德風(fēng)險(xiǎn)即為從事經(jīng)濟(jì)活動的人在最大限度地增進(jìn)自身效用的同時做出對他人產(chǎn)生不利影響的行為。財(cái)務(wù)報(bào)告信息提供者作為掌握財(cái)務(wù)信息較多一方,一旦道德缺失,意志不堅(jiān)定,在很多情況下會通過虛增利潤等手段對于市場參與者進(jìn)行誤導(dǎo)、權(quán)益侵害等,進(jìn)而破壞資本市場的穩(wěn)定性。

    (2)利益驅(qū)動

    從外部因素來說,虛增利潤可以達(dá)到粉飾公司財(cái)務(wù)報(bào)告的目的,向投資者傳遞公司業(yè)績良好的虛假信息,從而吸引股民購買公司股票,抬高公司股價。這樣不僅給公司股東帶來收益,而且還解決了公司的融資問題。從內(nèi)部因素看,公司管理者由于受到升職加薪的誘惑和公司股東指標(biāo)的硬性要求,他們往往會對會計(jì)會施壓,通過會計(jì)來影響財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀性公允性。

    (3)時機(jī)因素

    從世界上眾多著名的舞弊事件來看,公司的財(cái)務(wù)舞弊都是在公司的內(nèi)部控制、會計(jì)管理或公司價值取向本身就出現(xiàn)了問題時才發(fā)生的,此時最容易產(chǎn)生公司管理人員利用信息的不對稱性,對外提供虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的情況。例如,2001年的安然事件被曝光,作為世界上最大的能源、商品和服務(wù)公司之一為何會破產(chǎn)?究其原因是安然公司的合伙公司大多被安然高層官員所控制,安然對外的巨額貸款經(jīng)常被列入這些公司的資產(chǎn)負(fù)債表。這樣,外部投資人自然就不會發(fā)現(xiàn)安然的巨額債務(wù)了。

    三、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要手段

    (1)少提資產(chǎn)減值損失

    會計(jì)上有“長期投資減值準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等備抵科目。這些科目在使用上都存在一定的彈性,使得管理層有了舞弊的空間。比如,企業(yè)一項(xiàng)應(yīng)收賬款為100萬,如果債務(wù)人目前盈利情況并不樂觀,債權(quán)人有無法收回款項(xiàng)的可能性時,根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則,企業(yè)應(yīng)該根據(jù)賬齡分析法等訓(xùn)提壞賬準(zhǔn)備。但公司管理往往通過少提或是不提壞賬準(zhǔn)備,以達(dá)到虛增利潤的目的。

    (2)通過關(guān)聯(lián)方進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊

    數(shù)據(jù)表明,上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易虛構(gòu)銷售、虛構(gòu)資產(chǎn)、隱藏款項(xiàng)實(shí)際來源的做法不占少數(shù)。上市公司可能會利用關(guān)聯(lián)方之間的這些交易,來扭轉(zhuǎn)公司盈利狀況不良的狀況。

    (3)資本化費(fèi)用虛增資產(chǎn)

    《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)》第9條規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出,需要同時滿足:技術(shù)可行、有使用或出售意圖、能帶來經(jīng)濟(jì)利益、有資源支持、可靠計(jì)量,這5個條件才可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)。企業(yè)往往會利用準(zhǔn)則資本化標(biāo)準(zhǔn)的彈性,將一些無形資產(chǎn)資本化,作為資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)類項(xiàng)目管理,從而減少費(fèi)用、虛增資產(chǎn)和利潤。

    四、治理方法

    (1)加大處罰的力度

    目前我國法律對于上市公司財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度還不夠大,立法者可以根據(jù)舞弊涉及數(shù)額的百分比來確定罰金,以起到警示作用。

    (2)增強(qiáng)外部審計(jì)人員的獨(dú)立性

    由于審計(jì)費(fèi)用受被審計(jì)公司控制,為了滿足被審計(jì)公司的要求,容易出現(xiàn)審計(jì)不公允的情況。據(jù)此,可以改變審計(jì)費(fèi)用的結(jié)算方法,如采用財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度,公司直接向保險(xiǎn)公司購買財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn),由保險(xiǎn)公司作為審計(jì)委托人聘請注冊會計(jì)師對投保公司進(jìn)行審計(jì)。

    (3)完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

    上市公司的股東應(yīng)該做到股權(quán)分散,規(guī)避山人掌控全局的情況。充分發(fā)揮監(jiān)事會和獨(dú)立董事的作用。在公司章程中做出相關(guān)規(guī)定,來保證權(quán)力的制衡與分散。

    參考文獻(xiàn)

    [1]伍玲春.淺議上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題及其防范[J]財(cái)會學(xué)習(xí),2018(18):35-36.

    [2]肖康.淺析上市公司財(cái)務(wù)舞弊[J]中小企業(yè)管理與科技(中旬刊),2018(01)

    [3]劉斌.上市公司財(cái)務(wù)舞弊手段及識別研究[D]財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所,2013

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