區(qū)塊鏈在審計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用問(wèn)題探討

曲京山 王敬一 王濤

摘要：區(qū)塊鏈技術(shù)以其去中心化、公開(kāi)透明和數(shù)據(jù)不可篡改的特點(diǎn)引起了各界對(duì)其廣泛關(guān)注，以德勤等為首的會(huì)計(jì)師事務(wù)聞風(fēng)而動(dòng)，試圖將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到審計(jì)工作中。文章首先簡(jiǎn)述當(dāng)前審計(jì)中存在的問(wèn)題，分析區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用為審計(jì)帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)以及挑戰(zhàn)，并闡述審計(jì)實(shí)務(wù)與區(qū)塊鏈技術(shù)結(jié)合的未來(lái)展望。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈;審計(jì);優(yōu)勢(shì);挑戰(zhàn)

一、引言

近年來(lái)“比特幣”成為人們熱議的話題，作為其底層技術(shù)的區(qū)塊鏈順其自然地成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)，吸引著越來(lái)越多的專(zhuān)家、學(xué)者對(duì)其進(jìn)行研究、創(chuàng)新及應(yīng)用。作為新技術(shù)的區(qū)塊鏈，具有“去中心化、公開(kāi)透明、信息不可篡改”等顯著特點(diǎn)，不僅使銀行等金融機(jī)構(gòu)提高工作效率，降低交易成本，甚至對(duì)其產(chǎn)生更為重大的影響。同時(shí)區(qū)塊鏈技術(shù)將應(yīng)用在越來(lái)越多的領(lǐng)域，未來(lái)肯定也會(huì)給審計(jì)工作的帶來(lái)無(wú)限的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

區(qū)塊鏈的基本概念即為：交易、區(qū)塊、鏈。任何一次交易，都會(huì)改變賬本的狀態(tài)，而區(qū)塊則將發(fā)生的交易和狀態(tài)結(jié)果加蓋上時(shí)間戳進(jìn)行儲(chǔ)存，把這些形成共識(shí)的信息塊按照發(fā)生的順序進(jìn)行連接，就會(huì)形成一個(gè)龐大又準(zhǔn)確的信息網(wǎng)，并以密碼學(xué)保證信息的不可篡改，區(qū)塊鏈就像是一個(gè)分布式賬本記錄著整個(gè)狀態(tài)的變化。區(qū)塊鏈通過(guò)非對(duì)稱(chēng)加密、共識(shí)機(jī)制、智能合約、時(shí)間戳等核心技術(shù)實(shí)現(xiàn)了去中心化、信息安全透明、永久不可篡改、可追溯、可編程等有利特點(diǎn)。區(qū)塊鏈技術(shù)能將每筆交易信息準(zhǔn)確記錄，并且能夠?qū)崿F(xiàn)公開(kāi)透明不可篡改，防止交易信息漏記錯(cuò)記，區(qū)塊鏈技術(shù)主要可用于驗(yàn)證交易的真實(shí)性，這一特點(diǎn)與審計(jì)的鑒證職能相符。

二、區(qū)塊鏈在審計(jì)中的應(yīng)用

（1）審計(jì)工作現(xiàn)存問(wèn)題

1.可信程度低

可信程度與人們是否相信審計(jì)師所出示的審計(jì)報(bào)告，“可信性”涉及的是審計(jì)師的獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)道德。首先，從理論上來(lái)決，獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師和委托單位之間必須毫無(wú)利害關(guān)系，但是被審計(jì)單位對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的挑選、支付費(fèi)用的多少等等都有可能使被審計(jì)單位與注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成利益上的關(guān)聯(lián)，從安然事件就能看出，審計(jì)獨(dú)立性目前只能做到形式上的獨(dú)立。同時(shí)審計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力和職業(yè)道德素質(zhì)，然而在實(shí)際工作中，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作經(jīng)驗(yàn)缺乏，缺少相應(yīng)的綜合能力，對(duì)被審計(jì)單位的相關(guān)業(yè)務(wù)不熟悉，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位中的可疑問(wèn)題;此外由于自身利益、外在壓力、密切關(guān)系等威脅，致使一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失應(yīng)有的職業(yè)道德。由于這些因素的存在，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的可信程度低。

2.審計(jì)方法局限

一般來(lái)說(shuō)，被審計(jì)單位的規(guī)模相對(duì)比較大，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)一般采取抽樣審計(jì)的方法，以保證審計(jì)成本和審計(jì)時(shí)間在合理區(qū)間。但是抽樣審計(jì)不能涵蓋所有被審計(jì)項(xiàng)目，抽取的樣本也由審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)決定，由于審計(jì)入員主觀判斷會(huì)對(duì)產(chǎn)生的結(jié)果形成誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)，抽樣審計(jì)帶來(lái)方便的同時(shí)也造成了一定的不確定性。

3.審計(jì)流程復(fù)雜、效率低

我國(guó)審計(jì)工作大部分還在沿用傳統(tǒng)的審計(jì)方式，要實(shí)施很多必要的審計(jì)程序，以保證被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資金變動(dòng)的準(zhǔn)確性。例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要向銀行和與被審計(jì)單一位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的單位發(fā)送詢證函，通過(guò)其回函進(jìn)而確定企業(yè)資金變動(dòng)和賬戶余額的真實(shí)性;同時(shí)對(duì)于存貨的盤(pán)點(diǎn)，審計(jì)人員甚至需要親自監(jiān)盤(pán)，確保獲得準(zhǔn)確的結(jié)果。這些審計(jì)流程主要目的就是查找錯(cuò)誤或者舞弊行為，但是卻耗費(fèi)了大量的人力物力財(cái)力，效率低下。

（2）區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

1.提高審計(jì)報(bào)告可信程度

區(qū)塊鏈技術(shù)具有可追溯、數(shù)據(jù)不可篡改的特點(diǎn)，被審計(jì)單位的每筆業(yè)務(wù)和每項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的變化都能進(jìn)行追溯，同時(shí)分布式記賬能夠?qū)崿F(xiàn)被審計(jì)單位、事務(wù)所、稅務(wù)機(jī)關(guān)等對(duì)業(yè)務(wù)的記錄形成共識(shí)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，能夠直接對(duì)從數(shù)據(jù)庫(kù)中進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，審計(jì)人員能夠十分輕松地對(duì)被審計(jì)單位的資產(chǎn)負(fù)債變化和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生的真實(shí)性進(jìn)行審核，全網(wǎng)驗(yàn)證的機(jī)制有利于實(shí)時(shí)監(jiān)督，這樣就能提高審計(jì)的獨(dú)立性，避免可能存在的道德風(fēng)險(xiǎn)，區(qū)塊鏈技術(shù)能夠?yàn)橄嚓P(guān)使用者提供可信度高的審計(jì)報(bào)告。

2.提高審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性

區(qū)塊鏈技術(shù)能夠是網(wǎng)絡(luò)中的各個(gè)節(jié)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的同步更新，即在任何節(jié)點(diǎn)都能查詢到整個(gè)區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)記錄。審計(jì)人員能夠得到被審計(jì)單位全部數(shù)據(jù)，這樣抽樣審計(jì)就會(huì)被取代。對(duì)全部數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)有利于降低以前根據(jù)經(jīng)驗(yàn)或?qū)I(yè)能力抽取樣本帶來(lái)的隨機(jī)性和由樣本推斷總體產(chǎn)生的不確定性，提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

3.優(yōu)化審計(jì)流程，提供審計(jì)效率

區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用可以更加優(yōu)化審計(jì)梳程，進(jìn)而提高審計(jì)效率。在現(xiàn)有審計(jì)流程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將取得的憑證讓被審計(jì)單位進(jìn)行簽字，同時(shí)審計(jì)目弱需要與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，給被審計(jì)單位的擷關(guān)單位發(fā)送詢證函，以判斷數(shù)據(jù)信息的可信性。利用區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改、全網(wǎng)同步實(shí)時(shí)記賬的特性，讓審計(jì)人員可以直接使用從企業(yè)導(dǎo)出的數(shù)據(jù)信息，不需要浪費(fèi)人力物力財(cái)力對(duì)數(shù)據(jù)的可信性進(jìn)行驗(yàn)證，減少了不必要的審計(jì)流程，縮短了審計(jì)時(shí)間。同時(shí)區(qū)塊鏈的時(shí)間翟眼術(shù)可以準(zhǔn)確記錄交易和資金變化的時(shí)間，能夠?yàn)閷徲?jì)師提供可追溯的審計(jì)線索，能夠更為輕松獲取審計(jì)證據(jù)，提高審計(jì)效率。

（3）區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)應(yīng)用中的挑戰(zhàn)

1.區(qū)塊鏈技術(shù)需要完善

第一，區(qū)塊鏈本身安全問(wèn)題。

首先，區(qū)塊鏈技術(shù)不可篡改的前提是區(qū)塊鏈中51%的節(jié)點(diǎn)不被攻擊甚至數(shù)據(jù)篡改。雖然目前來(lái)說(shuō)攻擊51%的節(jié)點(diǎn)所耗費(fèi)的成本遠(yuǎn)大于攻擊所帶來(lái)的收益，但是，隨著科技的發(fā)展，某些壟斷組織掌握更多的算力，很有可能存在51%的節(jié)點(diǎn)被篡改的風(fēng)險(xiǎn)，信息安全得不到保障;同時(shí)如何保證用戶私鑰的安全性也是一個(gè)難題。雖然非對(duì)稱(chēng)加密技術(shù)為信息的安全性提供了有利的保障，但是以何種方式儲(chǔ)存密鑰是一個(gè)難題，如果保護(hù)不當(dāng)，企業(yè)的數(shù)據(jù)將會(huì)大量被盜取。

第二，存儲(chǔ)空間問(wèn)題。

區(qū)塊鏈技術(shù)有去中心化的特點(diǎn)，同時(shí)每個(gè)區(qū)塊占用磁盤(pán)的空間高達(dá)一百多千兆。也就是說(shuō)隨著儲(chǔ)存信息數(shù)量增加，區(qū)塊數(shù)量和占用的磁盤(pán)空間也會(huì)隨之增長(zhǎng)，那么區(qū)塊鏈的儲(chǔ)存問(wèn)題將是亟待解決的，否則會(huì)造成區(qū)塊鏈崩潰。如果區(qū)塊鏈應(yīng)用于審計(jì)行業(yè)，審計(jì)業(yè)務(wù)不斷增加，人們對(duì)審計(jì)的數(shù)量和質(zhì)量要求也越來(lái)越高，那么需要存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)也會(huì)越來(lái)越龐大，區(qū)塊鏈的存儲(chǔ)和計(jì)算的負(fù)擔(dān)也會(huì)呈現(xiàn)指數(shù)式增長(zhǎng)。存儲(chǔ)空間能否升級(jí)將會(huì)影響區(qū)塊鏈應(yīng)用于審計(jì)行業(yè)的廣泛程度。

2.對(duì)審計(jì)人員要求提高

第一，要求審計(jì)人員更專(zhuān)業(yè)化。

區(qū)塊鏈在審計(jì)中應(yīng)用提高了審計(jì)笑了，優(yōu)化了審計(jì)流程，從而那些基礎(chǔ)的審計(jì)工作將會(huì)直接被機(jī)器替代。審計(jì)人員也被要求更具專(zhuān)業(yè)化。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的迅猛發(fā)展，審計(jì)人員在掌握審計(jì)的基本流程和相關(guān)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的基本應(yīng)用的同時(shí)，同時(shí)需要熟練掌握日算機(jī)技術(shù)及其應(yīng)用，對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)更需要有清楚的認(rèn)識(shí)，這就意味著審計(jì)人員需要更加專(zhuān)業(yè)化。

第二，職業(yè)道德水平要求更高。

區(qū)塊鏈賬簿相對(duì)于傳統(tǒng)賬簿更為透明，其去中心化和不可篡改的特點(diǎn)能夠方便審計(jì)人員從被審計(jì)單位直接提取準(zhǔn)確可信的信息，這些信息也是被審計(jì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手想盡辦法想要獲得的?；趯?duì)被審計(jì)單位相關(guān)數(shù)據(jù)的保密，要求審計(jì)人員具有更高的道德水平，不被利益誘惑。

三、展望

當(dāng)前，區(qū)塊鏈技術(shù)還處于初級(jí)階段，在技術(shù)上面還不太成熟，尤其是存儲(chǔ)空間和保密性的問(wèn)題亟待解決;區(qū)塊鏈應(yīng)用于審計(jì)行業(yè)也還處于研究和實(shí)驗(yàn)階段，有很多傳統(tǒng)觀念問(wèn)題需要轉(zhuǎn)化。但是任何一項(xiàng)新技術(shù)的推廣和使用都是在摸索中不斷推進(jìn)的。在這個(gè)過(guò)程中需要處于審計(jì)行業(yè)中的企業(yè)，例如安永、罐寫(xiě)華永道等事務(wù)所積極探索，重視區(qū)塊鏈技術(shù)的研究和應(yīng)用;同時(shí)身處風(fēng)口浪尖的財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員，更要緊跟時(shí)代潮流，秉持不斷學(xué)習(xí)的態(tài)度，靈敏感知區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展，理解如何最佳應(yīng)用這項(xiàng)技術(shù)，努力抓住區(qū)塊鏈應(yīng)用于審計(jì)行業(yè)給我們帶來(lái)的機(jī)遇;同時(shí)積極學(xué)習(xí)以應(yīng)對(duì)其為我們帶來(lái)的挑戰(zhàn)，提升我們的綜合素質(zhì)和全方面業(yè)務(wù)能力來(lái)迎接新的審計(jì)時(shí)代！雖然目前區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)行業(yè)還不成熟，未來(lái)區(qū)塊鏈技術(shù)一定能廣泛應(yīng)用于審計(jì)行業(yè)，解決審計(jì)行業(yè)現(xiàn)存的諸多問(wèn)題。

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