營(yíng)改增建筑施工企業(yè)成本影響與稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

余梅

摘要：營(yíng)改增建筑施工企業(yè)計(jì)稅方法和供應(yīng)商的選擇對(duì)企業(yè)增值稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響，企業(yè)該如何解決其中的影響，針對(duì)稅收對(duì)成本的影響因素，結(jié)合企業(yè)的資源情況，通過(guò)多方案對(duì)比，擇優(yōu)確定實(shí)施方案，獲得企業(yè)利益最大化。本文將針對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行分析并提出相對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;建筑企業(yè);成本;稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，營(yíng)改增涉及稅制轉(zhuǎn)換和政策調(diào)整較為復(fù)雜，由于建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)規(guī)模大、項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)、覆蓋面大等特性點(diǎn)，稅制轉(zhuǎn)換對(duì)建筑企業(yè)影響深遠(yuǎn)。營(yíng)改增已實(shí)施近三年，營(yíng)改增的整體效果尚未完全顯現(xiàn)，建筑企業(yè)增值稅稅負(fù)普遍高于營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，如何減輕建筑企業(yè)的增值稅稅負(fù)，讓建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵盡抵，在具體操作中還存在一些困難和問(wèn)題亟待解決。

本文根據(jù)工作中房屋建筑業(yè)的實(shí)際情況舉例進(jìn)行對(duì)比分析，說(shuō)明工程項(xiàng)目選擇不同的計(jì)稅方法以及采購(gòu)原材料和服務(wù)取得不同稅率增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)工程項(xiàng)目增值稅稅負(fù)將產(chǎn)生不同的影響，進(jìn)而說(shuō)明稅制改革對(duì)成本的影響，并以此分析企業(yè)在應(yīng)對(duì)稅收變化的同時(shí)如何加強(qiáng)自身經(jīng)營(yíng)管理及稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

一、建筑業(yè)營(yíng)改增的基本情況

建筑企業(yè)是從事建筑產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。具體又分為：房屋建筑業(yè)、土木工程建筑業(yè)、建筑安裝業(yè)、建筑裝飾業(yè)、其他建筑業(yè)。

2016年5月1日起，建筑業(yè)由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，適用稅率11%;財(cái)稅【2018】32號(hào)文，自2018年5月1日后，原11%的增值稅稅率調(diào)整為10%。

營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)最大的一個(gè)變化是收入確認(rèn)方式變化，計(jì)稅依據(jù)從原來(lái)的價(jià)內(nèi)稅，變成了價(jià)外稅。

建筑業(yè)在營(yíng)改增前，營(yíng)業(yè)稅的稅收成本基本是固定不變的（營(yíng)業(yè)收入的3%），營(yíng)改增后增值稅的稅負(fù)因?yàn)楦鞣N各樣的因素產(chǎn)生了較大的變化，增值稅稅負(fù)的變化直接或間接的影響企業(yè)的收入、成本及利潤(rùn)。

二、舉例分析

例：A建筑公司是增值稅一般納稅人，2018年6月20日與甲單位簽訂經(jīng)濟(jì)適用房建造合同，該工程項(xiàng)目屬于建筑業(yè)營(yíng)改增后新項(xiàng)目，增值稅稅率10%。

根據(jù)中標(biāo)文件顯示，該工程總價(jià)20，957萬(wàn)元，其中：材料總價(jià)10，244萬(wàn)元，占工程總價(jià)49%，材料中商品混凝土2，799萬(wàn)元，占工程總價(jià)13%，鋼模板（租賃）262.95萬(wàn)元，占工程總價(jià)1.3%，砂石、磚604.07萬(wàn)元，占工程總價(jià)2.9%;地下室挖運(yùn)土石方工程1，109萬(wàn)元，占工程總價(jià)5%;人工成本6，287萬(wàn)元，約占工程總價(jià)30%，其他6%（安全文明施工費(fèi)、規(guī)費(fèi)及管理費(fèi)用等）1，412萬(wàn)元。

說(shuō)明：

（1）建筑行業(yè)周轉(zhuǎn)材料（鋼模板、鋼管等）一般采用租賃形式，因出租此類(lèi)物資的經(jīng)營(yíng)者大多是小規(guī)模納稅人，或即使是一般納稅人其建筑設(shè)備的租賃也可以選擇簡(jiǎn)易征收方法計(jì)稅，因此基本上鋼模板的租賃只能取得3%的進(jìn)項(xiàng)稅額。

綜上所述，我們可以清楚的看到稅制改革對(duì)建筑施工成本有著巨大的影響，能否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅率的高低，可能會(huì)造成稅負(fù)或成本的增加，較高的納稅金額不僅占用了企業(yè)較多的流動(dòng)資金，而且也直接減少了企業(yè)的盈利能力。

三、應(yīng)對(duì)措施

營(yíng)改增后，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)“以票控稅”的方式，對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈進(jìn)行增值稅管理，增值稅是價(jià)外稅，其層層抵稅的理念需要建筑企業(yè)高度重視，增值稅以票管稅，憑票抵稅，這就需要企業(yè)在日常工作中不斷細(xì)化管理。

（1）加強(qiáng)采購(gòu)環(huán)節(jié)管理

1.做好供應(yīng)商的選擇，建立供應(yīng)商電子信息化管理系統(tǒng)，統(tǒng)計(jì)并分析供應(yīng)商的信用等級(jí)，產(chǎn)品質(zhì)量，不含稅價(jià)格及稅率、貨款支刊要求，發(fā)票提供方式等數(shù)據(jù)，運(yùn)用電子信息化系統(tǒng)，采購(gòu)部門(mén)在選擇供應(yīng)商時(shí)應(yīng)避免太多中間環(huán)節(jié)的供應(yīng)商，在保證質(zhì)量的前提下綜合選擇稅金抵扣高、價(jià)格最優(yōu)的供應(yīng)商。

2.商品采購(gòu)價(jià)格的確定，建筑業(yè)營(yíng)改增前所有工程材料的成本是含稅價(jià)成本，營(yíng)改增后工程材料的成本是不含稅價(jià)格，采購(gòu)部門(mén)應(yīng)避免使用采購(gòu)總價(jià)作為價(jià)格判斷依據(jù)，應(yīng)該將采購(gòu)價(jià)格定為不含稅價(jià)格，再結(jié)合供應(yīng)商提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅率來(lái)確定采購(gòu)貨物的供應(yīng)商。

3.大宗商品的采購(gòu)運(yùn)輸，營(yíng)改增前建筑業(yè)材料的運(yùn)輸都是由個(gè)人來(lái)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，然后由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票提供給企業(yè)，營(yíng)改增后運(yùn)輸費(fèi)用是一筆不小的開(kāi)支，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是企業(yè)的一項(xiàng)損失，在這種情況下，企業(yè)在每個(gè)項(xiàng)目施工開(kāi)始前需要聯(lián)系選擇具有運(yùn)輸資質(zhì)的企業(yè)或個(gè)體工商戶，要求對(duì)方提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在運(yùn)輸價(jià)格上要以不含稅價(jià)格來(lái)定價(jià)，再結(jié)合運(yùn)輸方提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅率來(lái)確定運(yùn)輸企業(yè)。

4.合同的簽訂的細(xì)節(jié)控制，在合同簽訂時(shí)要明確提供的發(fā)票為增值稅專(zhuān)用發(fā)票，明確約定貨物的不含稅價(jià)格及稅率，明確交貨地點(diǎn)及運(yùn)輸方式，明確貨款的支付及發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間等。

（2）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)控制

1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的信息化建設(shè)，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)人才，細(xì)化財(cái)務(wù)核算管理工作，充分研究各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的減稅效用。

2.采購(gòu)款項(xiàng)的支付。供應(yīng)商為減輕自身的納稅壓力，一般要求企業(yè)在付款后才會(huì)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因此企業(yè)要根據(jù)工程進(jìn)度及資金情況，制定詳細(xì)的采購(gòu)計(jì)劃，財(cái)務(wù)部門(mén)與采購(gòu)部門(mén)緊密聯(lián)系，參與合同的訂立，制定采購(gòu)與付款的實(shí)施細(xì)則，嚴(yán)格按照合同約定支付款項(xiàng)，保障增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資金流，以避免采購(gòu)的貨物不能及時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

3.增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理

首先，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢(xún)系統(tǒng)，做好發(fā)票真?zhèn)尾樵?xún)工作，嚴(yán)控實(shí)際采購(gòu)中三流不一致（實(shí)物流、發(fā)票流、資金流）情況，避免取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)，用發(fā)票給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

其次，及時(shí)認(rèn)證取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅專(zhuān)用發(fā)票自開(kāi)具之日起360日內(nèi)認(rèn)證抵扣，目前金稅三期系統(tǒng)可以查看稅控系統(tǒng)已開(kāi)出的專(zhuān)用發(fā)票信息，財(cái)務(wù)人員要經(jīng)常查看增值稅專(zhuān)用發(fā)票勾選系統(tǒng)，及時(shí)掌握進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票開(kāi)具情況，避免發(fā)票丟失。

最后，細(xì)化稅收管理，按照工程項(xiàng)目建立增值稅管理臺(tái)賬，實(shí)時(shí)監(jiān)控每一個(gè)項(xiàng)目的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額取得情況，銷(xiāo)項(xiàng)稅額確認(rèn)情況，預(yù)繳稅款情況，按月分析每一個(gè)工程項(xiàng)目目前的增值稅稅負(fù)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)提出改進(jìn)措施。

4.與工程部門(mén)緊密合作，建立工程項(xiàng)目成本電子信息化系統(tǒng)，將工程材料分項(xiàng)細(xì)小化，根據(jù)工程項(xiàng)目所在地的實(shí)際情況，落實(shí)細(xì)劃的每項(xiàng)工程材料采購(gòu)方式，同時(shí)根據(jù)實(shí)際采購(gòu)的成本數(shù)據(jù)與工程預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，探索企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中材料成本控制的新亮點(diǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)業(yè)稅退出了歷史的舞臺(tái)，建筑業(yè)的營(yíng)改增是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)的工程，企業(yè)需要從增值稅專(zhuān)用發(fā)票方面著手，避免重復(fù)納稅，這不僅僅涉及企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)，更牽涉到企業(yè)整個(gè)管理體系及管理方式的調(diào)整，稅制的改革正在倒逼著企業(yè)不斷提高自身精細(xì)化管理的水平。

參考文獻(xiàn)

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