物流企業(yè)“營改增”增值稅納稅籌劃徐沐源

摘要：企業(yè)的運營和發(fā)展離不開納稅工作，而納稅籌劃是企業(yè)在法律法規(guī)的允許下進行涉稅運營工作的設(shè)計和安排，幫助企業(yè)降低不必要的納稅成本，提高運營質(zhì)量。物流業(yè)作為我國的朝陽產(chǎn)業(yè)，在“營改增”后新時期的有效運營離不開納稅籌劃，同時，納稅籌劃也可以幫助企業(yè)避免很多的稅收風險以提高發(fā)展的安全度。如何進行科學合理的納稅籌劃工作是物流企業(yè)需要重視的問題，本文將對此進行探討。

關(guān)鍵詞：物流企業(yè);納稅籌劃;建議措施

一、緒論

作為集倉儲業(yè)、交通運輸業(yè)、信息技術(shù)業(yè)、貨代業(yè)等于一體的物流業(yè)是一種新興的復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)。物流企業(yè)近年來的發(fā)展十分迅猛，在創(chuàng)造經(jīng)濟價值的同時也有效的提高了民眾的生活便利，同時，物流企業(yè)在未來也有極大的發(fā)展空間。物流業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展不僅有助于促進消費，拉動經(jīng)濟增長，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)而且也在增加就業(yè)機會、增強國民經(jīng)濟競爭力。隨著“營改增”的推行，物流企業(yè)的納稅工作也受到了極大的影響，物流企業(yè)需要重現(xiàn)稅制改革帶來的變化并掌握其對自身運營的影響。很多物流企業(yè)在“營改增”實施之后，自身的稅務(wù)支出沒有降低反而升高，這一情況與物流企業(yè)沒有認清現(xiàn)有的稅收政策和環(huán)境有關(guān)。物流企業(yè)需要具體研究稅制改革對企業(yè)運營和財務(wù)工作的影響，積極采取應(yīng)對措施降低“營改增”帶來的不利影響，合理的利用稅改后的政策優(yōu)勢控制納稅成本，使物流企業(yè)能夠保持良好的運營狀態(tài)。為了能使物流企業(yè)可以有效的降低納稅成本，增加利潤，對物流企業(yè)進行納稅籌劃是具有重要價值的。

二、利用貨物進出的時間差進行增值稅籌劃

（1）納稅籌劃思路

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第38條的規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)當天;采取托收承付和委托銀行收款方式銷售，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當天;采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的

當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天;采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天;委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天;銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天;納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

當物流企業(yè)從L游企業(yè)（銷貨方）采購貨物，再銷售給下游企業(yè)時，可以充分利用上述規(guī)定來進行納稅籌劃，即盡量提前抵扣增值稅進項稅額，而根據(jù)下游企業(yè)（進貨方）的付款情況靈活掌握供貨數(shù)量和開具銷項發(fā)票數(shù)額，而不能在進貨方尚未付清貨款的情況下一次性將貨全部供完并全額開具銷項發(fā)票，以免提前給企業(yè)造成稅務(wù)負擔。

（2）法律政策依據(jù)

1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》（1993年12月13日國務(wù)院令第134號公布，2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過，2016年2月6日《國務(wù)院關(guān)千修改部分行政法規(guī)的決定》第一次修訂，根據(jù)2017年11月19日《國務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定班彩二次修訂）。

2.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局第50號令，根據(jù)2011年10月28日《關(guān)于修改<中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則>和<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則>的決定》修訂第38條。

3.納稅籌劃圖

三、選擇小規(guī)模納稅人身份進行增值稅籌劃

（1）納稅籌劃思路

物流企業(yè)在“營改增”之前適用3%的稅率繳納營業(yè)稅，在“營改增，之后，部分業(yè)務(wù)按照交通運輸業(yè)繳納11%的增值稅，部分業(yè)務(wù)按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納6%的增值稅，如果物流企業(yè)不能取得足夠的增值稅進項稅額，其稅收負擔在“營改增”之后都會有所增加。由于小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，巨增值稅具有價外稅的特點，因此，如果物流企業(yè)在 “營改增”之后能保持刁、規(guī)模納稅人的身份繳納增值稅，其稅收負擔一定會降低。

“營改增”小規(guī)模納稅人的標準為年銷售額在500萬元以下，如果納稅人的銷售額超過了上述標準，可以通過企業(yè)分立的方式來保持小規(guī)模納稅人的身份。

（2）法律政策依據(jù)

1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》（1993年12月13日國務(wù)院令第134號公布，2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過，2016年2月6日《國務(wù)院關(guān)千修改部分行政法規(guī)的決定》第一次修訂，根據(jù)2017年11月19日《國務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》第二次修訂）。

2.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局第50號令，根據(jù)2011年10月28日《關(guān)于修改<中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則>和<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則>的決定》修訂）。

3.《財政部、國家稅務(wù)總局全面推開營業(yè)稅改征增值稅的通知》（財稅[2016]36號）。

（3）納稅籌劃圖

（4）納稅籌劃案例

例1：某物流企業(yè)年含稅銷售額為1000萬元，“營改增”之前每年繳納營業(yè)稅30萬元，“營改增”之后由于進項稅額較少，每年需要繳納增值稅60萬元，請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

（5）籌劃方案

建議該物流企業(yè)分立為兩家物流企業(yè)，每家企業(yè)每年的銷售額保持在500萬元以內(nèi)，可以選擇小規(guī)模納稅人身份。該兩家企業(yè)每年繳納增值稅：500÷（1+3%）×3%×2=29.13（萬元）。比納稅籌劃前節(jié)約增值稅30.87萬元，比“營改增”之前節(jié)約流轉(zhuǎn)稅0.87萬元。

四、利用資產(chǎn)重組免稅進行“營改增”籌劃

（1）納稅籌劃思路

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）所附《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事：項的規(guī)定》，在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征收增值稅。

納稅人可以利用上述優(yōu)惠政策進行資產(chǎn)重組。

（2）法律政策依據(jù)

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅的通知》（財稅[2016]36號）。

（3）納稅籌劃圖

（4）納稅籌劃案例

例2：某物流公司準備轉(zhuǎn)行經(jīng)營其他項目，計劃將現(xiàn)有資產(chǎn)和人員全部處理，重新購置資產(chǎn)并招聘員工。已知該資產(chǎn)中包括一處購置成本為5000萬元、賬面凈值為3000萬元、公允價值為6000萬元的不動產(chǎn)。針對上述情況請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

（5）籌劃方案

如果直接轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，需要繳納5%的增值稅：（6000-5000）÷（1+5%）×5%=47.62（萬元），繳納城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育費附加：47.62×（7%+3%+2%）=5.71（萬元）。如果該公司采取資產(chǎn)重組的方式，將其資產(chǎn)和員工一并轉(zhuǎn)讓給其他物流企業(yè)，則可以免予繳納53.33（47.62+5.71）萬元的增值稅及其附加。

五、通過減小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模進行納稅籌劃

（1）納稅籌劃思路

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第17條規(guī)定：“納稅人銷售額未達到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅;達到起征點的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納增值稅。”

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第37條的規(guī)定，增值稅起征點的適用范圍限于個人。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：銷售貨物的，為月銷售額2000一5000元;銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500一3000元;按次納稅的，為每次（日）銷售額150～200元。銷售額，是指《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第30條第1款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第49條的規(guī)定，個人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅;達到起征點的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第50條的規(guī)定，增值稅起征點幅度如下：按期納稅的，為月銷售額5000～20000元（含本數(shù)）;按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元（含本數(shù)）。起征點的調(diào)整由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)當在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第49條的規(guī)定，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點若干征管問題的公告》的規(guī)定，自2016年5月1日起，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季

納稅9萬元）以下免征增值稅政策。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》的規(guī)定，為支持小微企業(yè)發(fā)展，自2018年1月1日起至2020年12月31日，繼續(xù)對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

（2）法律政策依據(jù)

1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》（1993年12月13日國務(wù)院令第134號公布。2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過，2016年2月6日《國務(wù)院關(guān)千修改部分行政法規(guī)的決定》第一次修訂，根據(jù)2017年11月19日《國務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》第二次修訂）。

2.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局第50號令，根據(jù)2011年10月28日《關(guān)于修改<中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則>和<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則>的決定》修訂）第37條。

3.《營業(yè)稅改增值稅試點實施辦法》（財稅[2016]36號）。

4.《關(guān)于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公2016年第26號）。

5.《財政部、國稅總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財稅[2017]76號）。

（3）納稅籌劃圖

（4）納稅籌劃案例

例3：某小型物流企業(yè)月不含稅銷售額為60000元左右，屬于增值稅小規(guī)模納稅人。該小型物流企業(yè)每月需要繳納增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育費附加：60000×3%×（1+12%）=2016（元）。請對該企業(yè)給出納稅籌劃方案。

（5）籌劃方案

如果該企業(yè)進行納稅籌劃，發(fā)現(xiàn)其具有兩個小型運輸車輛，而且，互相之間不需要協(xié)作，因此，可以將該企業(yè)分成兩個企業(yè)，分別領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，辦理稅務(wù)登記，并保證每個企業(yè)的月不含稅銷售額不超過30000元，根據(jù)現(xiàn)行優(yōu)惠政策，不需要繳納增值稅及其附加，每月可以節(jié)約增值稅及其附加2016。

六、將人力勞動轉(zhuǎn)變?yōu)闄C器勞動

（1）納稅籌劃思路

物流企業(yè)使用的人力勞動較多，而人力勞動所對應(yīng)的增值部分都是需要繳納增值稅的，也就是說，企業(yè)給員工發(fā)工資部分的支出是無法抵扣增值稅的，而如果能將部分人力勞動轉(zhuǎn)變?yōu)闄C器勞動，就司以將工資支出轉(zhuǎn)變?yōu)樽饨鹬С龌蚬潭ㄙY產(chǎn)支出，轉(zhuǎn)變之后，無論是哪種支出，均可以取得增值稅專用發(fā)票，其中所含的增值稅均可以抵扣。如果企業(yè)的某項工作既可以由人力勞動來完成，又可以由機器來完成，且支付的工資總額與支付的租金總額或固定資產(chǎn)購置價款相同，就可以通主士將人力勞動轉(zhuǎn)變?yōu)闄C器勞動來減輕增值稅負擔。

（2）法律政策依據(jù)

1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》（1993年12月13日國務(wù)院令第134號公布，2008年11月5日國務(wù)院第 34次常務(wù)會議修訂通過，2016年2月6日《國務(wù)院關(guān)千修改部分行政法規(guī)的決定》第一次修訂，根據(jù)2017年11月19日《國務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》第二次修訂）。

2.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局第50號令，根據(jù)2011年10月28日《關(guān)于修改<中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則>和<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則>的決定》修訂）第11條。

3.《財政部、國家稅務(wù)總局全面推開營業(yè)稅改征增值稅的通知》（財稅[2016]36號）。

（3）納稅籌劃圖

（4）納稅籌劃案例

例4：某物流企業(yè)的某項工作既可以由人力勞動來完成，又可以通過租賃機器來完成，如果由人力勞動來完成，需要支付工資總額（含公司負擔的“五險一金”）100萬元，如果租用機器來完成，所支付的含稅租金總額也為100萬元，請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

（5）籌劃方案

如果使用人力勞動來完成，該企業(yè)支付的總成本為100萬元，如果租用機器來完成，該企業(yè)雖然也支付了100萬元的租金，但租金中所含的增值稅進項稅額可以抵扣，相當于并未由企業(yè)負擔。機器租賃適用的增值稅稅率為17%，可以抵扣增值稅：100÷（1+17%）×17%=14.53（萬元）。因此該企業(yè)的該項轉(zhuǎn)換，每年可以為企業(yè)節(jié)省增值稅14.53萬元。

七、結(jié)語“營改增”對物流企業(yè)的納稅工作影響深遠，而企業(yè)的運營和發(fā)展都需要緊跟國家的經(jīng)濟環(huán)境和政策變化。因此，物流企業(yè)應(yīng)該行使好國家賦予納稅人的權(quán)利，抓住此次稅制改革帶來的機遇，根據(jù)現(xiàn)有的稅收政策來進行納稅籌劃工作對物流企業(yè)未來的發(fā)展有積極的幫助。物流企業(yè)需要詳細解讀“營改增”后的相關(guān)政策，準確把握“營改增”對物流企業(yè)帶來的正面和負面影響，并利用納稅籌劃調(diào)整企業(yè)的運營工作，盡可能的降低企業(yè)的納稅成本，規(guī)避納稅風險，使物流企業(yè)提高運營服務(wù)質(zhì)量并擴大自身的發(fā)展空間，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化，提高物流企業(yè)的行業(yè)競爭力。

參考文獻

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