關于我國企業(yè)內部控制研究的文獻綜述

索東芳

【摘要】隨著內部控制實踐的發(fā)展，內部控制理論也一直不斷演變，內部控制概念的演進說明了對內部控制動態(tài)性本質逐漸深入的認識。我國企業(yè)的內部控制起步于上世紀年代初，經過近年的發(fā)展，特別是隨著公司治理結構的逐步完善，企業(yè)內部控制制度也逐步由單純的內部牽制過渡到系統(tǒng)的風險管理階段。

【關鍵詞】內部控制 制度 評價 信息披露 公司治理

隨著經濟發(fā)展，內部控制越來越受到重視，總體來看，國內內部控制的相關研究主要集中在以下四個方面：內部控制制度、內部控制評價、內部控制相關信息披露、內部控制與公司治理。2008年6月由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯合頒發(fā)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，為我國內部控制發(fā)展提供了權威指導。

1內部控制制度

南京大學會計與財務研究院課題組（2012）闡述了現行內部控制理論缺乏對人性基礎的應有重視，他們指出內部控制制度的人性基礎，集中表現為人類普遍存在著對理性的不懈追求和“人類天性”與“世俗義務”的自我協調，從而決定了“利維坦”理論和“理性”理論。繆艷娟（2104）采用問卷調查的方式對企業(yè)內控制度的實施狀況及其實施過程中遇到的問題進行研究。研究結果表明，內部控制逐漸得到規(guī)范，但仍存在企業(yè)內控執(zhí)行參照標準多重、內控制度與現有業(yè)務流程不融合、責任人不明確等問題。另外，內控實際發(fā)揮作用的領域和效果與期望之間存在較大差異。同時他們分析發(fā)現大型及小型企業(yè)內控效果均顯著好于中型企業(yè)；上市與國有企業(yè)內控效果均顯著好于非上市非國有企業(yè)。

2內部控制評價

對內部控制評價研究，主要側重于評價體系構建和評價方法研究。林鐘高等（2007）以COSO框架下的五要素為基礎，構建了中國上市公司內部控制評價指數（ICI），進而研究內部控制與企業(yè)價值的關系。楊有紅（2009）對滬市公司披露內部控制自我評估報告的情況進行統(tǒng)計分析，發(fā)現上市公司主動披露內部控制自我評價的意愿不強，且自愿與非自愿披露的公司在財務報告的可靠性、資金管理與資產使用的合規(guī)性、經營合法性方面均有顯著不同。南京大學會計與財務研究院課題組（2010）使用文獻式的案例研究方法，通過對近十年來中國出現重大問題的代表性企業(yè)案例樣本的歸納與分析，深入到每一個要素，總結了中國企業(yè)內部控制中較為突出的問題所在及其領域，并指出中國企業(yè)內部控制評價制度的建立，前提是對企業(yè)內部控制有關信息實行強制性披露。池國華（20LO）基于管理視角，借鑒業(yè)績評價理論，整合當時的國內外內部控制評價相關標準，構建內部控制評價系統(tǒng)模式，并提出內部控制評價應該遵循以下四個基本原則：相關性原則、權變性原則、平衡性原則、整體性原則。

3內部控制相關信息披露

林斌等（2009）基于信號傳遞理論對我國上市公司為什么自愿披露內部控制鑒證報告進行了理論分析和實證檢驗，結果表明，為了向市場傳遞真實價值的信號，內部控制質量好的公司，更愿意披露內部控制鑒證報告，另外有再融資計劃的上市公司更愿意披露內部控制鑒證報告。張曉嵐等（2012）通過基于熵模型計量的內部控制信息披露質量指數，以凈資產收益率、總資產收益率、每股盈余、經營業(yè)績指數以及托賓Q值作為公司經營業(yè)績的代理變量進行實證分析，結果發(fā)現除了托賓Q值以外，其他檢驗結果均顯示內部控制信息披露質量越高的公司，經營業(yè)績越好；反之，內部控制信息披露質量越差的公司，經營業(yè)績越差。這說明現階段我國上市公司披露的內部控制信息已經具備了一定的決策有用性。張超等（2015）研究了我國A股上市公司內部控制缺陷信息披露與企業(yè)投資效率在時序上的關系。發(fā)現上市公司在披露內部控制缺陷信息前一期存在過度投資行為，而披露后一期的過度投資傾向有所減弱；對于審計監(jiān)督較弱、披露充分性較低的上市公司，內部控制缺陷信息披露對過度投資與投資不足均產生了顯著影響。他們認為盡管我國上市公司內部控制缺陷信息的可靠性還較弱，但缺陷信息披露行為對特定企業(yè)提高投資效率具有顯著影響。

4內部控制與公司治理

李連華（2005）在對公司治理結構和內部控制的各種理論元素進行對比分析的基礎上，將兩者的關系描述為嵌合關系。謝志華（2007）從歷史回顧和邏輯推理的角度，探討了內部控制、公司治理和風險管理本質的相同性，以此為基礎，對三者進行了整合，以風險控制為主線，以全員、全要素、全過程的造假、私吞、違規(guī)和非理性行為的風險為控制內容，以風險管理過程為控制方法，構建了由風險管理的基本程序、責任主體、流程環(huán)節(jié)、控制目標四個維度的整合框架。張先治（20lO）通過對國內一些內部控制專家、負責內控的企業(yè)高管等采用問卷調查方式研究發(fā)現，內部環(huán)境是影響我國內部控制實施的重要因素，公司治理結構是影響內部控制實施的主要內部環(huán)境。公司治理結構變量中，董事長與總經理二職合一對企業(yè)內部控制的影響較大。另外國有控股、股權集中度對企業(yè)內部控制會產生負面影響。李育紅（2011）選取2008年滬市上市公司為樣本，構建了基于《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》五項目標的內部控制指數，通過實證檢驗發(fā)現，第一大股東有動機和能力去監(jiān)督管理層，薪酬機制能夠對管理層起到激勵作用，聲譽懲罰機制有利于對經理層產生約束作用，從而提高公司內部控制有效性。

隨著內部控制體系制度的完善與規(guī)范，關于內部控制相關研究也越來越豐富。對內部控制的研究和探討，目前基本涵蓋了內部控制制度設計、運行及相關信息披露等各個方面。但由于我國起步比國外晚，《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》實施時間較短，關于內部控制的相關研究還有很大的進步和改善之空間。