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    淺析教育財務(wù)結(jié)算中心執(zhí)行政府會計制度的銜接問題

    2019-06-11 03:09:43馮子明
    財會學(xué)習(xí) 2019年15期
    關(guān)鍵詞:中小學(xué)校政府會計制度

    馮子明

    摘要:《政府會計制度》于2019年開始正式執(zhí)行,教育財務(wù)結(jié)算中心承擔了中小學(xué)校制度轉(zhuǎn)換的重任。本文根據(jù)教育財務(wù)結(jié)算中心的特點,通過對銜接過程中存在問題的分析,提出建議,希望能有助于中小學(xué)校順利完成銜接工作,開啟新制度的執(zhí)行篇章。

    關(guān)鍵詞:政府會計制度;中小學(xué)校;教育財務(wù)結(jié)算中心;新舊銜接

    國家財政部門要求行政事業(yè)單位于2019年1月1日開始執(zhí)行《政府會計制度》(以下簡稱新制度),教育財務(wù)結(jié)算中心(以下簡稱結(jié)算中心)作為事業(yè)單位重要的一員,肩負著完成中小學(xué)校新舊銜接的重任,本文將對結(jié)算中心執(zhí)行新制度時遇到的問題進行分析,并提出建議。

    一、簡述銜接過程的要求

    根據(jù)《關(guān)于中小學(xué)校執(zhí)行<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的銜接規(guī)定》(以下簡稱銜接規(guī)定)的要求,中小學(xué)校的銜接過程應(yīng)該包括以下幾個方面:根據(jù)原賬2018年12月31日的科目余額,分析調(diào)整過渡到新賬的財務(wù)會計相應(yīng)科目;將原未入賬事項登記到新賬的財務(wù)會計科目;對新賬的相關(guān)財務(wù)會計科目余額按照新制度規(guī)定的會計核算基礎(chǔ)進行調(diào)整;預(yù)算會計科目的新舊銜接。

    二、教育財務(wù)結(jié)算中心在銜接過程中存在的問題

    (一)事前的準備工作不夠充足、考慮不夠周全

    由于一直以來結(jié)算中心執(zhí)行的中小學(xué)校會計制度都是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計,與新制度中財務(wù)會計較大的不同就是固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷,因此折舊攤銷成為了準備工作的重點,包括提請主管部門確定系統(tǒng)各類資產(chǎn)折舊采用的方法和折舊率、與現(xiàn)行的資產(chǎn)管理系統(tǒng)開發(fā)商聯(lián)系增設(shè)折舊模塊、調(diào)試數(shù)據(jù)。對往來賬項的清查、對單位未登記事項的清理都沒有落實到位。

    (二)培訓(xùn)不到位、培訓(xùn)對象不全面

    新制度對會計核算工作進行了重構(gòu),創(chuàng)新提出了“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告、平行記賬”會計核算模式,而這種會計核算模式的執(zhí)行主體無疑是會計。到目前為此,針對新制度舉辦的多次學(xué)習(xí)培訓(xùn),面向?qū)ο蠖际菚?,但培?xùn)的內(nèi)容大部分都是理論,針對中小學(xué)校特色、針對制度落地的有效培訓(xùn)并不多。

    新制度的推行不應(yīng)該只側(cè)重于會計部門,經(jīng)濟業(yè)務(wù)的相關(guān)人員都應(yīng)該參與其中,法人、財務(wù)主管、報賬員、后勤相關(guān)人員(資產(chǎn)、工資、基建、采購、合同等管理人員)都應(yīng)該學(xué)習(xí)新制度,明白制度出臺的緣由和以后管理的方向。但是實際中,很多地區(qū)的教育系統(tǒng)新制度的宣講培訓(xùn)對象僅僅面對會計、結(jié)算中心和教育局財基科。中小學(xué)校的報賬員、財務(wù)主管、法人對于新制度還是沒有具體的認識,更談不上把新制度的指導(dǎo)思想應(yīng)用于財務(wù)管理。

    (三)業(yè)務(wù)流程沒有及時更新

    結(jié)算中心以往的業(yè)務(wù)處理主要是根據(jù)報賬員提交的資金結(jié)算相關(guān)原始憑證完成相應(yīng)的會計憑報證錄入并據(jù)此編制報表報告。非資金結(jié)算的報賬資料僅僅是簡單的資產(chǎn)入庫單、工資計提表。而新制度要求以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行財務(wù)會計核算,以往資金結(jié)算的同時確認收入支出的業(yè)務(wù)流程已經(jīng)不再適合新制度,在新制度的執(zhí)行中,學(xué)校報賬員應(yīng)該主動提供與當期收入費用相關(guān)的合同文件,按權(quán)責發(fā)生制原則提交收入和費用確認單據(jù)。但是實際操作中,報賬員還是按照原制度提交報賬資料,不涉及資金支付的憑據(jù)全憑會計對新制度的理解進行催交。因此作為結(jié)算中心應(yīng)按新制度及時更新業(yè)務(wù)處理流程和修訂報賬要求。

    (四)回避了預(yù)算會計科目銜接過程中的難點

    預(yù)算會計科目的新舊銜接,不能簡單的把舊科目余額過渡到新科目,其調(diào)整銜接的過程和企業(yè)期末編制現(xiàn)金流量表有點相似,需要經(jīng)辦會計分析舊科目中的各類結(jié)余對應(yīng)的現(xiàn)金是否真正流出或者流入學(xué)校,要編寫調(diào)整附表、錄入調(diào)整憑證從而形成真實的預(yù)算會計科目余額。例如:原制度應(yīng)付款中“虛提”但還沒有支付的金額要調(diào)整增加到相應(yīng)的結(jié)余,原制度中用現(xiàn)金進行的短期投資需要調(diào)減相應(yīng)的結(jié)余,原制度中沒有確認支出的預(yù)付賬款需要調(diào)減對應(yīng)的結(jié)余等等。

    在實際操作中,預(yù)算會計科目余額要完全準確的銜接是存在一定困難的。要完成準確的銜接,重點是要理清資產(chǎn)負債中相關(guān)科目余額的形成原因。這些需要分析的相關(guān)科目余額成因各異:有結(jié)算中心成立前形成的(這部分需要學(xué)校去追查);有經(jīng)由輪崗的會計根據(jù)各自業(yè)務(wù)處理水平核算后形成的;也有上級部門出于上層管理原因統(tǒng)一布置形成的。五花八門的情況,實在無法讓負責幾個單位核算工作的主管會計在短時間同時理清,正確銜接。因此不少會計就想出“直接把原來的余額搬過來,回避調(diào)整這個步驟”的方法,他們認為執(zhí)行中只要涉及這些沒有進行調(diào)整的科目,在進行會計核算時只做財務(wù)會計分錄不做預(yù)算會計分錄,這樣的結(jié)果和調(diào)整做法的結(jié)果是一樣的。實際工作中,確實有會計把想法付諸行動。因此,新制度中預(yù)算會計科目的期初余額的準確性還是有待商榷的。

    三、新舊制度銜接過程的幾點建議

    正確的銜接是新制度順利執(zhí)行的前提,也為以后的正確執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。因此在新制度執(zhí)行的起始階段,應(yīng)該改變觀念、克服困難、正視錯誤、及時更正。

    (一)普及新制度的宣講,令相關(guān)人員都充分認識其重要性

    政府會計制度改革是國家層面深層次的政策改革,其相關(guān)機構(gòu)應(yīng)該高度認真對待本次改革,同時認真落實和實施最新政府會計制度工作內(nèi)容;財務(wù)部門是政策落實的首要部門,需要制定相關(guān)改革內(nèi)容和措施為新舊改革制度的銜接工作做好準備[3]。主管部門應(yīng)對相關(guān)人員進行宣講,解讀新制度銜接及執(zhí)行的策略部署,再從下而上一層層地落實工作任務(wù),嚴格按照中小學(xué)的銜接規(guī)定認真完成每一步的銜接工作。同時法人及財務(wù)部門應(yīng)該把本年度財務(wù)管理工作重點放在新制度的執(zhí)行,定期組織檢查和交流,保證新制度的執(zhí)行向正確的方向不斷推進。

    (二)開展新制度學(xué)習(xí)培訓(xùn)

    為了貫徹和落實新制度,應(yīng)該對相關(guān)部門人員開展針對性的培訓(xùn)工作:校長和財務(wù)主任應(yīng)學(xué)習(xí)新制度,理解改革的目的,充分認識這次改革的重要性,建立適應(yīng)新制度的基層財務(wù)管理制度和內(nèi)控制度;財務(wù)人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)新制度及會計準則等內(nèi)容,分析新舊政策之間的關(guān)聯(lián)性和銜接面臨的問題,在實際執(zhí)行過程中不斷地思考和總結(jié),將理論與實踐融合運用。

    (三)提高信息化水平

    結(jié)算中心深度落實新制度,修訂新的業(yè)務(wù)流程,應(yīng)當結(jié)合如今信息時代的特色,運用信息技術(shù)輔助開展財務(wù)管理相關(guān)工作。目前財務(wù)人員需要在不同部門的操作系統(tǒng)完成不同內(nèi)容的財務(wù)管理工作,具體有:報賬系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)、國庫集中支付系統(tǒng)、行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)、預(yù)算編審系統(tǒng)、非稅系統(tǒng)、國稅系統(tǒng)、自然人稅收管理系統(tǒng)、工資系統(tǒng)等。因此提高信息化水平,首先可以把結(jié)算中心自行開發(fā)的報賬系統(tǒng)升級更新為用于執(zhí)行新制度的主系統(tǒng),并采用信息技術(shù)手段建立與其他系統(tǒng)的信息通道,打造結(jié)算中心財務(wù)管理一體化系統(tǒng);其次,利用新的技術(shù)化手段實現(xiàn)兩個功能之間的平行記賬,通過會計的財務(wù)會計分錄由系統(tǒng)自動完成相應(yīng)的預(yù)算會計分錄,有效降低財會人員的工作負擔,提高會計核算工作的效率。

    (四)嚴格按照銜接規(guī)定進行操作

    回避預(yù)算會計新舊銜接過程的困難、忽略需要調(diào)整的事項直接將原制度相應(yīng)的科目余額過渡到新賬,認為只要在發(fā)生時不記錄預(yù)算會計分錄就不會對最終結(jié)果產(chǎn)生影響,這樣的做法不符合銜接規(guī)定,對整個會計工作還是有影響的。

    首先,容易造成會計信息使用者的誤解。以不調(diào)整預(yù)付賬款為例:根據(jù)調(diào)整的原理,不存在需要調(diào)整事項的情況下,財務(wù)會計的貨幣資金減去受托代理資產(chǎn)(現(xiàn)金部分)是等于預(yù)算會計的資金結(jié)存-貨幣資金;按照這樣的會計邏輯,會計信息中顯示預(yù)算資金結(jié)存-貨幣資金大于貨幣資金,使用者立即可以知道該單位的會計核算有誤,并誤解該單位沒有根據(jù)新制度要求進行平行記賬,再嚴重一點甚至?xí)`解為“挪用了財政資金”。但是按銜接規(guī)定進行調(diào)整,把預(yù)付的賬款調(diào)減資金結(jié)存,這個誤解就不存在了。

    其次,有可能在執(zhí)行過程中破壞平行記賬的判斷。以應(yīng)付賬款為例,調(diào)整和不調(diào)整在后續(xù)事項處理的區(qū)別:(見表1)

    可見,調(diào)整了預(yù)算會計科目的后續(xù)執(zhí)行中,根據(jù)新制度原理統(tǒng)一在支付應(yīng)付賬款時平行記錄預(yù)算會計;但是不調(diào)整的后續(xù)執(zhí)行中,每次涉及支付應(yīng)付款項,都要先確認應(yīng)付賬款形成的時間,支付2019年前形成的應(yīng)付賬款不需要平行記錄預(yù)算會計,支付2019年后形成的應(yīng)付賬款就要平行記錄預(yù)算會計。所以不調(diào)整的做法,不利于開發(fā)“自動轉(zhuǎn)換預(yù)算會計分錄”功能,而且在執(zhí)行過程中也容易引起重復(fù)記錄預(yù)算會計的錯誤,給年末的預(yù)算結(jié)余與本年結(jié)余的差異調(diào)整添加了障礙。

    四、總結(jié)

    結(jié)算中心對新制度的認知還是剛剛起步,無法預(yù)計不按要求銜接會產(chǎn)生怎樣的后果。結(jié)算中心會計一人承擔了多個學(xué)校的會計核算工作,如果因為銜接不正確的原因,導(dǎo)致要重新核算,時間和精力的耗費都是不可小覷的。好的開始就是成功的一半,因此建議結(jié)算中心應(yīng)認真按照銜接規(guī)定完成新制度的銜接工作。

    參考文獻:

    [1]中華人民共和國財政部,關(guān)于印發(fā)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的通知(財會[2017]25號),財政部官網(wǎng),2017年10月24日.

    [2]中華人民共和國財政部,關(guān)于印發(fā)中小學(xué)校執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知(財會[2018]20號),財政部官網(wǎng),2018年8月14日.

    [3]劉穎.事業(yè)單位執(zhí)行政府會計制度的銜接問題與對策[J].會計師,2018,293 (14):39-40.

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