現(xiàn)代企業(yè)制度下國有企業(yè)成本控制方法體系的構(gòu)建

朱海異

【摘? ?要】 中國經(jīng)濟的高速發(fā)展與中國企業(yè)參與國際競爭步伐的加快有效推動了中國企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展進程，國有企業(yè)是中國經(jīng)濟體系中的重要構(gòu)成部分，國企對于國民經(jīng)濟建設(shè)發(fā)揮了無可替代的作用。外部競爭環(huán)境的改變與內(nèi)部運營模式的調(diào)整促使國有企業(yè)正在發(fā)生了巨大變化，我國通過國有企業(yè)深化改革逐漸完成了現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，國有企業(yè)逐漸由傳統(tǒng)的管理模式進入到現(xiàn)代化管理體系，這也為國有企業(yè)充分參與國際競爭創(chuàng)造了良好條件。成本控制方法體系的建立有助于進一步控制國有企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等等環(huán)節(jié)的有效成本支出，有效降低國企的不合理成本，進而提升企業(yè)的核心競爭力，在激烈的市場競爭中贏得一席之地。筆者圍繞現(xiàn)代企業(yè)制度下的國有企業(yè)成本控制方法體系的構(gòu)建展開分析與研究。

【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)代企業(yè)制度;國有企業(yè);成本控制方法;體系構(gòu)建

The Construction of the System of the Cost Control?of the State-owned Enterprises under the Modern Enterprise System

Zhu Haiyi

（China Railway second College Engineering Group Co.， Ltd. Cost Management Department 610031）

[Abstract] The rapid development of China's economy and the acceleration of Chinese enterprises' participation in international competition have effectively promoted the modernization of Chinese enterprises. State-owned enterprises （SOEs） are an important part of China's economic system. State-owned enterprises have played an irreplaceable role in national economic construction. The change of the external competitive environment and the adjustment of the internal operation mode make the state-owned enterprises change greatly. Through the deepening reform of the state-owned enterprises， our country has gradually completed the construction of the modern enterprise system. Cost control The establishment of the system is helpful to further control the effective cost expenditure of the state-owned enterprises in production， operation， management and other links， effectively reduce the unreasonable costs of the state-owned enterprises， and further promote the core competitiveness of the enterprises. Win a place in fierce market competition. The author analyzes and studies the construction of cost control method system of state-owned enterprises under modern enterprise system.

[Keywords] modern enterprise system; state-owned enterprise; cost control method; system construction

現(xiàn)代企業(yè)制度構(gòu)建對國有企業(yè)具有重要的現(xiàn)實意義，我國的國有企業(yè)經(jīng)過長期的發(fā)展已經(jīng)形成了較大體量，企業(yè)較少參與充分的市場競爭，通常依靠政策優(yōu)勢與自身品牌優(yōu)勢獲取訂單，企業(yè)對外部環(huán)境的發(fā)展變化并不敏感。而國際環(huán)境的改變與中國市場經(jīng)濟建設(shè)的持續(xù)深入使得國有企業(yè)逐漸失去了賴以生存的優(yōu)勢，國企同樣面臨著國內(nèi)外其它類型企業(yè)的挑戰(zhàn)，這些企業(yè)的運行模式較為靈活，市場競爭力較為突出，國有企業(yè)如果不能夠及時作出調(diào)整和改變則很容易導(dǎo)致企業(yè)在市場競爭中處于下風(fēng)，甚至?xí)刑潛p的風(fēng)險?，F(xiàn)代企業(yè)制度明確要求企業(yè)需要實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、科學(xué)管理等目標(biāo)，在明確了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)后制定清晰的發(fā)展戰(zhàn)略，將責(zé)任與權(quán)力明確劃分，逐漸擺脫傳統(tǒng)企業(yè)管理的不足，最終落實科學(xué)管理措施，實現(xiàn)企業(yè)的健康良性發(fā)展。我國很多國有企業(yè)已經(jīng)經(jīng)過了近七十年的發(fā)展，企業(yè)在逐漸完成了建設(shè)目標(biāo)與發(fā)展目標(biāo)的同時也出現(xiàn)了一系列問題，雖然在成本控制方面逐漸摸索出一套適合本企業(yè)需求的成本控制方法，但是還未能能有效滿足現(xiàn)代企業(yè)制度構(gòu)建需求與企業(yè)成本控制需求。

1? 現(xiàn)階段國有企業(yè)成本控制方法體系建設(shè)中存在的問題

我國國有企業(yè)在發(fā)展過程中吸收并借鑒國際企業(yè)的發(fā)展經(jīng)驗引入了多種成本控制方法，其中包括了計劃成本法、目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等等，這些成本控制方法雖然在特定時期對成本控制起到了較好的促進作用，但隨著社會環(huán)境的變化，成本控制方法與實際需求之間的差距也逐漸暴露出來，出現(xiàn)了以下問題：

1.1? 計劃成本法控制體系存在的問題

計劃成本法是企業(yè)在年度內(nèi)根據(jù)企業(yè)上一計劃年度的運行情況預(yù)先計劃成本支出情況，同時根據(jù)價格計算成本，為下一年年度的企業(yè)成本控制與利潤目標(biāo)制定提供參考，計劃成本法在計劃經(jīng)濟時代廣泛應(yīng)用，國有企業(yè)的經(jīng)濟活動主要受上級部門的管理和指導(dǎo)，計劃成本在這個階段發(fā)揮了非常重要的作用，政府部門與國有企業(yè)能夠?qū)ζ髽I(yè)運行與成本控制保持清醒認識。但是隨著市場經(jīng)濟建設(shè)的持續(xù)推進，我國市場化程度不斷加深，企業(yè)面臨著成本控制的全新要求，計劃成本法已經(jīng)逐漸被社會淘汰，僅有個別領(lǐng)域或個別環(huán)節(jié)仍在采用計劃成本法控制體系。

1.2? 定額成本法控制體系存在的問題

定額成本是根據(jù)企產(chǎn)品消耗成本及預(yù)期售價對成本進行計算控制的方法，這種方式主要應(yīng)用于對企業(yè)實際支持成本的計算，同時對企業(yè)經(jīng)營成本展開定額管理。企業(yè)為了更好地完成成本計劃指標(biāo)可以采取定額成本控制閥，重點關(guān)注企業(yè)的計算成本。在傳統(tǒng)國有企業(yè)管理與成本控制中，定額成本法發(fā)揮了較為明顯的作用，因為其重點關(guān)注與產(chǎn)品本身的成本計算，不會考慮產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的其它成本支出。而在當(dāng)前的市場情況及企業(yè)管理模式下，定額成本法很容易導(dǎo)致不利差異被忽略，影響到企業(yè)對于成本的計算和控制。現(xiàn)代企業(yè)制度要求國有企業(yè)實行績效管理，在績效管理體系中，定額成本控制法不利于各個部門對于自身成本的核算與控制，很容易成本責(zé)任劃分不清現(xiàn)象的出現(xiàn)，使得定額成本法的應(yīng)用逐漸減少。

1.3? 標(biāo)準(zhǔn)成本法控制體系存在的問題

標(biāo)準(zhǔn)成本法對行業(yè)總體的產(chǎn)品生產(chǎn)成本進行標(biāo)準(zhǔn)化計算，根據(jù)計算后得到的成本對本企業(yè)實際成本進行計算，最終實現(xiàn)提升企業(yè)生產(chǎn)效率并降低產(chǎn)品成本的目標(biāo)。這種成本控制方式能夠?qū)⑶梆伩刂?、反饋控制和整體核算融為一個整體，有助于企業(yè)明確產(chǎn)品生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本，有效控制差異化成本，企業(yè)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本法能夠企業(yè)內(nèi)部的差異化成本進行有效處理，明確差異成本產(chǎn)生的根本原因，同時根據(jù)最終結(jié)果對企業(yè)的各個部門實施績效考核。這種方式對于國有企業(yè)的批量化大規(guī)模產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制具有非常顯著的作用，但卻適用于小批量的產(chǎn)品生產(chǎn)，而且長期應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本控制體系會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)生產(chǎn)思維惰性，不利于企業(yè)持續(xù)開展技術(shù)創(chuàng)新與生產(chǎn)成本優(yōu)化。

1.4? 目標(biāo)成本控制體系存在的問題

目標(biāo)成本法是企業(yè)根據(jù)市場上同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定本企業(yè)的產(chǎn)品價格，明確企業(yè)期待的利潤率，在此基礎(chǔ)上最終確定目標(biāo)成本，以此實現(xiàn)成本管理基準(zhǔn)設(shè)定，企業(yè)將在各個環(huán)節(jié)圍繞目標(biāo)成本對成本進行有效控制。目標(biāo)成本控制體系的建立是根據(jù)市場動態(tài)及市場需求確定的產(chǎn)品價格，管理者為了保證企業(yè)能夠獲得預(yù)期的利潤則必須對整個企業(yè)運行環(huán)節(jié)進行合理調(diào)控，保證企業(yè)預(yù)期效益。在過去很長一段時間里，我國大量國有企業(yè)采取了目標(biāo)成本控制體系對本期的成本進行控制，但目標(biāo)成本控制的應(yīng)用重點集中于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而根據(jù)相關(guān)研究結(jié)果顯示，產(chǎn)品成本的主要部分在研發(fā)設(shè)計環(huán)節(jié)就已經(jīng)被確定，后期生產(chǎn)管理的成本控制進展較少部分。國有企業(yè)在采取目標(biāo)成本控制后就將關(guān)注重點集中于產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，較少投入精力對設(shè)計研發(fā)等環(huán)節(jié)進行有效控制，這也影響到最終的成本控制效果。

2? 現(xiàn)代企業(yè)制度下我國國有企業(yè)成本控制方法體系的構(gòu)建

我國已經(jīng)全面實行社會主義市場經(jīng)濟制度，國家對外開放程度不斷提升，國有企業(yè)徹底走出國門去參與激烈的世界經(jīng)濟競爭。而國內(nèi)私營企業(yè)也在不斷提升自身競爭力與綜合實力，國有企業(yè)面臨著來自多方面的競爭壓力，企業(yè)只有適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度并建立先進的成本控制方法體系才能夠達到成本最優(yōu)，有效提升企業(yè)的核心競爭力?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求國有企業(yè)必須對成本控制的全部環(huán)節(jié)保持高度重視，核心體系建設(shè)主要包括以下幾個方面：

2.1? 產(chǎn)品設(shè)計環(huán)節(jié)的成本控制方法體系

相關(guān)研究與統(tǒng)計結(jié)果顯示，絕大部分產(chǎn)品的主要成本在設(shè)計環(huán)節(jié)就已經(jīng)被限制條件所約束，為了保證產(chǎn)品成本得到有效控制，我們應(yīng)該從源頭入手，合理調(diào)整和控制設(shè)計成本，避免在進入生產(chǎn)環(huán)節(jié)后才對成本進行控制，這只會導(dǎo)致成本控制僅能夠發(fā)揮有限作用，不利于成本控制的順利落實。因此國有企業(yè)可以嘗試使用目標(biāo)成本法和壽命周期成本法對產(chǎn)品設(shè)計環(huán)節(jié)展開成本控制，我們首先明確產(chǎn)品的銷售對象、產(chǎn)品品質(zhì)、產(chǎn)品功能等等基本信息，確保產(chǎn)品在同類型產(chǎn)品里具有價格優(yōu)質(zhì)，確定目標(biāo)成本，通過產(chǎn)品優(yōu)化設(shè)計、產(chǎn)品工藝調(diào)整確定最終的產(chǎn)品設(shè)計方案。

壽命周期成本法則重點關(guān)注產(chǎn)品在全壽命周期中將會產(chǎn)生的成本項目，例如研發(fā)設(shè)計成本、生產(chǎn)制造成本、營銷管理成本、服務(wù)售后成本等等，國有企業(yè)利用壽命周期成本法能夠形成整體化的成本控制理念，全面衡量和控制企業(yè)可能產(chǎn)生產(chǎn)品成本，利用一系列有效手段對企業(yè)成本進行核算，明確企業(yè)在各個環(huán)節(jié)投入的成本是否合理及是否能夠有效收回成本投入。產(chǎn)品設(shè)計環(huán)節(jié)的成本控制是很多國有企業(yè)在成本控制體系建立過程中容易忽略的問題，他們往往將更多精力投入到生產(chǎn)環(huán)節(jié)，卻未能意識到大部分成本在設(shè)計過程中就已經(jīng)明確，合理的設(shè)計調(diào)整能夠幫助企業(yè)有效削減成本，保持產(chǎn)品的競爭力。

2.2? 產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制方法體系

國有企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制方法通常采取定額成本法、目標(biāo)成本法和標(biāo)注成本法，現(xiàn)代企業(yè)制度下的國有企業(yè)成本控制應(yīng)該充分利用以上幾種方式的優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本有效控制。首先企業(yè)要根據(jù)企業(yè)的實際情況制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)，保證控制標(biāo)準(zhǔn)的合理性，企業(yè)員工能夠通過有效的努力達到預(yù)期目標(biāo)，同時實現(xiàn)成本控制的目的。大批量標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)下企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)實際生產(chǎn)要素消耗情況及單位生產(chǎn)要素的價格明確產(chǎn)品生產(chǎn)單位成本，這部分企業(yè)長期生產(chǎn)該類型產(chǎn)品，對產(chǎn)品的生產(chǎn)成本已經(jīng)進行了有效優(yōu)化，當(dāng)前所采取的生產(chǎn)方式通常是最優(yōu)選擇。而對于個性化生產(chǎn)或基于用戶需求的訂單生產(chǎn)，就可以采用作業(yè)成本法進行控制，將用戶的產(chǎn)品需求視為作業(yè)，對作業(yè)完成過程中可能消耗的資源與成本進行核算，明確能夠控制的成本環(huán)節(jié)。

實際成本與控制目標(biāo)之間的差異可以通過成本差異產(chǎn)賬戶進行核算，賬戶中包括了差異化材料成本支出、差異化人工成本支出、制造工藝變革支出等等內(nèi)容，通過對這些項目的統(tǒng)計與計算能夠形成具體化的調(diào)查報告，進而為下一步的成本控制提供參考。差異化成本控制賬戶能夠為企業(yè)未來的成本控制反饋系統(tǒng)建立提供有效的參考與借鑒，這些信息能夠及時反饋給企業(yè)管理者，管理者能夠根據(jù)反饋系統(tǒng)所提供的信息對產(chǎn)品的生產(chǎn)過程進行優(yōu)化調(diào)整，為未來的生產(chǎn)成本控制提供參考依據(jù)。

2.3? 建立企業(yè)成本控制績效考核制度

國有企業(yè)內(nèi)部存在以權(quán)帶規(guī)、權(quán)責(zé)不清、人情化管理的現(xiàn)象，這對于企業(yè)的成本控制是非常不利的，特別是在現(xiàn)代企業(yè)管理制度下這些問題的出現(xiàn)顯得尤為突出。完善的成本控制體系建立僅僅是國有企業(yè)成本控制開始，如何保證相關(guān)制度能夠落到實處，這才是國有企業(yè)實現(xiàn)成本控制的最重要環(huán)節(jié)。因此國有企業(yè)要基于成本控制體系建立完善的績效考核制度，同時輔以獎勵和懲罰措施，保證企業(yè)的所有員工都能夠?qū)Τ杀究刂票３指叨戎匾?，?yán)格落實企業(yè)成本控制措施，保證企業(yè)的成本能夠得到有效控制。

3? 國有企業(yè)成本控制保障制度的強化與優(yōu)化策略

現(xiàn)代企業(yè)制度下的國有企業(yè)管理要避免傳統(tǒng)化的管理方式，要積極引入系統(tǒng)而科學(xué)的管理制度，利用管理制度對各個員工及相關(guān)部門進行約束控制，這對于國有企業(yè)的成本控制方法體系構(gòu)建具有重要的現(xiàn)實意義。因此我們要嘗試?yán)矛F(xiàn)代企業(yè)制度度控制方法體系進行強化與優(yōu)化，其主要措施包括以下幾個方面：

3.1? 建立企業(yè)成本管理控制部門

企業(yè)成本控制需要從成本核算入手，全面衡量企業(yè)的成本支出，尋找符合企業(yè)發(fā)展需求的成本控制方式，制定專業(yè)化的成本控制辦法，管理并協(xié)調(diào)企業(yè)各個部門共同完成成本控制活動。成本管理控制部門的成立能夠進一步明確各個部門的具體職責(zé)，有利于企業(yè)更加準(zhǔn)確的展開成本控制。

3.2? 優(yōu)化調(diào)整企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

現(xiàn)代企業(yè)管理要求企業(yè)逐漸呈現(xiàn)扁平化運行狀態(tài)，即減少上層管理者數(shù)量與層次，使得企業(yè)管理者能夠深入了解基層員工，減少溝通過程中障礙，為成本控制提供組織保障。因此國有企業(yè)應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展規(guī)律，對于企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化調(diào)整，最終有效實現(xiàn)企業(yè)成本的合理控制。

3.3? 構(gòu)建重大決策追究制度

企業(yè)管理者做出的重大決策失誤會對企業(yè)成本產(chǎn)生深遠影響，而對于造成嚴(yán)重后果的決策企業(yè)要追究相關(guān)責(zé)任人的決策，這些決策很可能會導(dǎo)致遠遠超出預(yù)期的成本支出，給企業(yè)未來的生產(chǎn)造成嚴(yán)重影響。重大決策責(zé)任追求制度能夠有效糾正決策者的錯誤決策，提升企業(yè)決策的慎重性。

3.4? 利用業(yè)務(wù)控制強化成本控制

成本發(fā)生于企業(yè)的業(yè)務(wù)過程，因此我們不能夠?qū)⒊杀究刂篇毩⒂谄髽I(yè)業(yè)務(wù)控制之外，成本控制不僅僅是為了控制費用支出，同時也是為了有效控制相關(guān)業(yè)務(wù)支出，因此國有企業(yè)在實施成本控制的同時必須要強化業(yè)務(wù)控制，完善業(yè)務(wù)控制的相關(guān)制度，使得企業(yè)成本控制能夠與業(yè)務(wù)控制的各個環(huán)節(jié)相融合，實現(xiàn)國有企業(yè)成本的全面控制。

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