淺析事業(yè)單位基建財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)策略

柳文娟

摘 要：通過對(duì)事業(yè)單位基建財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析，提出以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)控系統(tǒng)的構(gòu)建策略，從而達(dá)到增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，提升事業(yè)單位基建財(cái)務(wù)管理水平的目的。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位基建財(cái)務(wù)管理? 內(nèi)部控制? 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

事業(yè)單位基建項(xiàng)目，由于運(yùn)用國家財(cái)政資金和承擔(dān)國家重點(diǎn)任務(wù)，相比于一般基建項(xiàng)目，具有較強(qiáng)的特殊性。近年來，基建領(lǐng)域腐敗和質(zhì)量問題頻發(fā)，國家對(duì)于基建項(xiàng)目的管理日趨嚴(yán)格。在實(shí)踐中，如何讓財(cái)務(wù)人員和財(cái)務(wù)在基建項(xiàng)目的建設(shè)過程中發(fā)揮監(jiān)督作用，從而構(gòu)建一個(gè)能夠防范風(fēng)險(xiǎn)的基建財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)，是基建財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)。

一、事業(yè)單位基建財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)分析

基建項(xiàng)目通常劃分為四個(gè)階段，即：決策和立項(xiàng)階段、項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段、實(shí)施階段和竣工驗(yàn)收階段。通過對(duì)各個(gè)建設(shè)階段的內(nèi)容和財(cái)務(wù)管理影響分析，按照影響范圍和嚴(yán)重程度，事業(yè)單位基建財(cái)務(wù)管理面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾方面：

（一）合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)

國家對(duì)于基建項(xiàng)目的建設(shè)管理、建設(shè)用地、政府采購、招投標(biāo)、工程造價(jià)等各方面都有明確的政策規(guī)定，其中對(duì)于財(cái)務(wù)管理方面也有明確的規(guī)定。具體來說，可以分為程序合規(guī)和事項(xiàng)合規(guī)。基建項(xiàng)目的程序合規(guī)性在實(shí)踐中尤其重要，是否存在未批先建，招投標(biāo)程序是否符合《招標(biāo)投標(biāo)法》《政府采購法》等法律法規(guī)的規(guī)定，施工階段是否履行了相關(guān)的洽商程序，竣工驗(yàn)收階段是否按照規(guī)定進(jìn)行竣工驗(yàn)收……都是很重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。同時(shí)，由于基建項(xiàng)目的重要性，國家的法律、部門規(guī)章、實(shí)施辦法等數(shù)量眾多且更新頻繁，各個(gè)規(guī)章制度之間有時(shí)存在交叉管理、相關(guān)規(guī)定有出入的情況，有時(shí)又有規(guī)定空白、無章可循的情況。實(shí)踐中，如何厘清各個(gè)規(guī)章的概念范圍和適用條件，使得每一基建項(xiàng)目事項(xiàng)合規(guī)，是財(cái)務(wù)管理面對(duì)的一大風(fēng)險(xiǎn)。

（二）超概算風(fēng)險(xiǎn)

基建項(xiàng)目立項(xiàng)設(shè)計(jì)階段確定了項(xiàng)目總投資規(guī)模及具體概算，財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制超概算的風(fēng)險(xiǎn)。然而在實(shí)際現(xiàn)象中，往往存在著概算超計(jì)劃、預(yù)算超概算、結(jié)算超概算的現(xiàn)象。造成這種現(xiàn)象的原因一方面是由于事業(yè)單位內(nèi)部對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)預(yù)算審批工作沒有進(jìn)行很好的審查，缺乏一套嚴(yán)格的財(cái)務(wù)核算執(zhí)行程序;另一方面是由于項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)，市場(chǎng)情況發(fā)生了變化，或者概算編制不準(zhǔn)確，導(dǎo)致實(shí)際投資與概算價(jià)格有差異，有時(shí)會(huì)超出概算。

（三）資金風(fēng)險(xiǎn)

資金管理是基建財(cái)務(wù)管理重要任務(wù)之一，及時(shí)籌集和使用基本項(xiàng)目建設(shè)資金，合理編制預(yù)算，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，對(duì)于防范資金風(fēng)險(xiǎn)有重要意義。如果項(xiàng)目的資金不能按時(shí)到位，將會(huì)影響項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，從而產(chǎn)生違約責(zé)任或者其他經(jīng)濟(jì)損失。而如果項(xiàng)目資金閑置較多，為單位增加財(cái)務(wù)成本。在提升財(cái)政資金使用效益的背景下，為避免財(cái)政資金的閑置浪費(fèi)，更應(yīng)加強(qiáng)資金管理，做好資金計(jì)劃編制和預(yù)算執(zhí)行，防范資金風(fēng)險(xiǎn)。

（四）投資效益風(fēng)險(xiǎn)

基建項(xiàng)目由于其建設(shè)內(nèi)容多且復(fù)雜，專業(yè)性強(qiáng)，對(duì)于各個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的采購單價(jià)及實(shí)際工程量可能存在不合理的風(fēng)險(xiǎn)，偏離市場(chǎng)價(jià)格的采購和不符合實(shí)際的工程量結(jié)算，都可能造成工程投資效益風(fēng)險(xiǎn)，降低工程發(fā)揮應(yīng)有的效益。

（五）操作風(fēng)險(xiǎn)

從概算設(shè)計(jì)到采購、合同簽訂、設(shè)備物資到貨、進(jìn)度款結(jié)算和支付、直至竣工驗(yàn)收和結(jié)算，基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理涉及環(huán)節(jié)眾多，且環(huán)環(huán)相扣，整個(gè)項(xiàng)目持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)，有時(shí)可能會(huì)持續(xù)若干年，這種情況客觀上造成了財(cái)務(wù)管理的操作風(fēng)險(xiǎn)。具體包括：前期數(shù)據(jù)與后期不一致、中標(biāo)價(jià)格與合同價(jià)格不一致、賬務(wù)處理失誤、竣工決算清理不到位等。

（六）道德風(fēng)險(xiǎn)

近年來，基建項(xiàng)目的招投標(biāo)暗箱操作、商業(yè)賄賂等案件屢見不鮮。有的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或經(jīng)辦人憑主觀意志辦事，不按照法規(guī)要求執(zhí)行招投標(biāo)程序，致使招標(biāo)價(jià)格失實(shí)、工程物資質(zhì)次價(jià)高，增加項(xiàng)目的建設(shè)成本，或者工程質(zhì)量低劣，進(jìn)度延遲或中斷。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的道德風(fēng)險(xiǎn)，基建財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用，及時(shí)向紀(jì)檢監(jiān)察等有關(guān)部門報(bào)告。

二、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的基建財(cái)務(wù)管理內(nèi)控系統(tǒng)，考慮各類風(fēng)險(xiǎn)可能出現(xiàn)的環(huán)節(jié)及方式，通過制度建設(shè)、提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)、全流程管理模式等多方面的設(shè)計(jì)應(yīng)對(duì)和防范風(fēng)險(xiǎn)。

（一）建立健全制度體系

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)控系統(tǒng)，要有完善的制度體系。一方面要根據(jù)國家的財(cái)經(jīng)政策建立適合本單位的基建財(cái)務(wù)管理制度，明確財(cái)務(wù)審核標(biāo)準(zhǔn)和審核原則，理順財(cái)務(wù)管理流程;另一方面，要加內(nèi)控制度建設(shè)，合理設(shè)置崗位，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，設(shè)置不相容職位分離和合理的授權(quán)審批制度，嚴(yán)肅資產(chǎn)管理和預(yù)算管理，對(duì)各類建設(shè)檔案和會(huì)計(jì)檔案保存完整。完善的基建財(cái)務(wù)管理制度體系，可以有效降低合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）注重提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)控系統(tǒng)，具體要由人來落實(shí)。要充分提高財(cái)務(wù)核算人員的知識(shí)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)能力以及道德素養(yǎng)，培養(yǎng)其管理意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而使財(cái)務(wù)人員以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和良好的自身素養(yǎng)來充分保障整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作的正常運(yùn)行和發(fā)展。

（三）全流程監(jiān)控

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)控系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新管理模式，改變以往財(cái)務(wù)人員只在付款環(huán)節(jié)承擔(dān)記賬工作的方式。應(yīng)當(dāng)建立全流程的財(cái)務(wù)監(jiān)控模式，具體來說，包括內(nèi)部監(jiān)控和外部監(jiān)控。

內(nèi)部監(jiān)控方面，應(yīng)當(dāng)在工程立項(xiàng)之初就參與對(duì)項(xiàng)目建議書、初步設(shè)計(jì)有關(guān)財(cái)務(wù)部分的審核，分析財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的合理性和可靠性;參與工程招投標(biāo)過程;參與工程合同相關(guān)條款的起草，對(duì)合同價(jià)款的方式、進(jìn)度款付款時(shí)間、比例、付款金額以及付款方式等發(fā)表意見;參與施工全過程，對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)實(shí)施重點(diǎn)控制，包括：施工合同的執(zhí)行、施工款項(xiàng)的撥付、工程質(zhì)量、工程進(jìn)度、投資、施工費(fèi)用的管理等等內(nèi)容;參與竣工驗(yàn)收，結(jié)合竣工決算編制和賬務(wù)清理，參與分析概算執(zhí)行情況差異等。外部監(jiān)控方面，可以引入造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)機(jī)構(gòu)，全程跟蹤建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)展，及時(shí)進(jìn)行法律咨詢、造價(jià)結(jié)算和審計(jì)，發(fā)揮起監(jiān)督作用。

通過全流程的財(cái)務(wù)監(jiān)控，可以有效降低后期超概算風(fēng)險(xiǎn)、投資效益低等風(fēng)險(xiǎn)。其次，有利于做出準(zhǔn)確的資金計(jì)劃，推動(dòng)預(yù)算執(zhí)行，從而降低資金風(fēng)險(xiǎn)。再次，財(cái)務(wù)監(jiān)督覆蓋更加全面，提高財(cái)務(wù)監(jiān)督的效果，財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)中的道德風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可以及時(shí)報(bào)告有關(guān)部門處理，為工程及時(shí)止損，提升投資效益發(fā)揮作用，降低了道德風(fēng)險(xiǎn)。

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制系統(tǒng)，著眼點(diǎn)在風(fēng)險(xiǎn)，基礎(chǔ)在制度，核心在管理，作為提升事業(yè)單位基建財(cái)務(wù)管理水平的途徑，是一種有意義的嘗試。

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