新形勢下行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究

周樹杰

[摘要]完善行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制工作體系以及內(nèi)控工作標(biāo)準化機制的構(gòu)建對進一步提升行政事業(yè)單位內(nèi)控水平、規(guī)范經(jīng)營管理以及防范相關(guān)財務(wù)風(fēng)險具有重要意義。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位；財務(wù)內(nèi)控；體系構(gòu)建

[DOI]1013939/jcnkizgsc201912154

根據(jù)新形勢下的經(jīng)濟發(fā)展要求從財務(wù)管理、審計以及全面預(yù)算管理等多個方面完善行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系成為規(guī)范財務(wù)規(guī)范和提升內(nèi)控水平的關(guān)鍵。[1]財務(wù)內(nèi)部控制作為行政事業(yè)單位管理工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是下一步深化改革的重點。將行政事業(yè)單位的日常管理、預(yù)算以及審計等相關(guān)工作全部納入統(tǒng)一的內(nèi)控體系之中，切實做到從行政事業(yè)單位日常管理中找到問題并解決問題、從審計的角度出發(fā)規(guī)范管理、從全面預(yù)算的角度出發(fā)切實做到“全方位—全過程”多維度的預(yù)算編制，從不同維度提升行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控水平成為財務(wù)管理部門不得不解決的問題。[2]

當(dāng)前，行政事業(yè)單位在財務(wù)內(nèi)控管理工作中存在著許多問題，一方面不利于管理水平的提升，另一方面也嚴重影響行政事業(yè)單位服務(wù)水平的提升。行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控工作需對涉及工作過程中的物品采購以及相關(guān)科研活動經(jīng)費的支出進行嚴格監(jiān)督和審計，由此可見，行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系是否完善將直接影響其規(guī)范管理以及相關(guān)財務(wù)風(fēng)險的規(guī)避。因此，在深化行政事業(yè)單位領(lǐng)域改革的宏觀時代背景之下，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充分重視財務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)與完善。

1行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控存在的問題

隨著行政事業(yè)單位體制改革的深入推進，行政事業(yè)單位管理整體呈現(xiàn)出市場化經(jīng)營的特點，除了需要承擔(dān)社會責(zé)任以外，如何提升整體水平以及收益也成為其不得不面對的問題。當(dāng)前，我國行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制工作主要存在以下三方面問題。

（1）內(nèi)部控制管理制度不健全。行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控水平的提升需要涵括財務(wù)管理制度、審計制度、預(yù)算制度以及相關(guān)內(nèi)控管理制度，管理制度的完善是保證財務(wù)內(nèi)控工作有效性的充分保障。但是，當(dāng)前行政事業(yè)單位在財務(wù)內(nèi)部控制管理過程中尚未建立完善的有效的管理制度，導(dǎo)致相關(guān)內(nèi)部控制工作人員在進行內(nèi)部控制工作的推進工作過程中沒有具體的規(guī)章制度遵循，嚴重影響和妨礙了內(nèi)部控制工作的推進，導(dǎo)致出現(xiàn)的問題并不能夠得到合理有效的解決，直接影響內(nèi)控水平的提升。[3]

（2）全面預(yù)算管理執(zhí)行不徹底。全面預(yù)算管理是否能夠得到徹底有效地執(zhí)行是直接影響行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制管理工作水平的關(guān)鍵因素。行政事業(yè)單位各職能部門不能夠真實有效的“全方位—全過程”的參與到預(yù)算編制以及預(yù)算管理的過程之中，導(dǎo)致預(yù)算管理水平并沒有真正的得到提升。除此之外，行政事業(yè)單位的全面預(yù)算管理工作在執(zhí)行過程之中往往流于表面，不能真實有效地對其進行貫徹，對于預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的明顯不合理的現(xiàn)象也沒能做到真正的落實與改正，直接導(dǎo)致內(nèi)部控制工作水平得不到有效的提高。[4]

（3）行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制路徑單一。當(dāng)前行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制僅僅依賴于財務(wù)管理部門對日常發(fā)生經(jīng)濟活動進行核算與審計，并未從整體管理工作出發(fā)，從戰(zhàn)略的角度對行政事業(yè)單位管理進行優(yōu)化。當(dāng)前，行政事業(yè)單位在經(jīng)營管理過程中存在著許多由于管理制度不完善以及管理不規(guī)范所導(dǎo)致的資源浪費或者資源配置不合理的情況。由此可見，行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制工作不僅僅從財務(wù)的角度出發(fā)對財務(wù)管理工作進行優(yōu)化和控制，還需要站在戰(zhàn)略發(fā)展的角度對不同職能部門進行一個系統(tǒng)的管理和規(guī)劃，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制水平的提升。[5]

2行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控體系完善的必要性

完善行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系的完善不僅是滿足行政體制改革的要求，更是為了進一步規(guī)范行政事業(yè)單位管理以及風(fēng)險的規(guī)避。

（1）行政事業(yè)單位財務(wù)工作的復(fù)雜性要求進一步完善財務(wù)內(nèi)部控制體系的完善以及財務(wù)內(nèi)部控制標(biāo)準化建設(shè)。行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建需要對經(jīng)營管理活動細節(jié)以及職能部門的性質(zhì)不同，建立相應(yīng)的內(nèi)控執(zhí)行細則以及內(nèi)控準則。完善的財務(wù)內(nèi)部控制體系以及標(biāo)準化內(nèi)控機制建設(shè)有利于進一步完善行政事業(yè)單位的規(guī)范化管理以及綜合服務(wù)效率的提升。[6]因此，完善財務(wù)內(nèi)部控制體系和內(nèi)控標(biāo)準化建設(shè)有利于解決由于行政事業(yè)單位財務(wù)繁雜性多帶來的問題以及潛在的風(fēng)險。

（2）大數(shù)據(jù)時代信息化水平的不斷提升要求行政事業(yè)單位不斷完善財務(wù)內(nèi)部控制管理工作的信息化建設(shè)。當(dāng)前，行政事業(yè)單位管理不僅要處理好內(nèi)部管理活動中所產(chǎn)生的經(jīng)濟活動，還需要對相關(guān)聯(lián)活動進行處理。為此，行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制管理工作需要進一步完善信息化建設(shè)，完善相關(guān)的內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)從而有效地解決內(nèi)部控制效率低以及內(nèi)控水平較低的問題。

（3）深化行政體制改革的背景下完善財務(wù)內(nèi)部控制體系的完善是提升其綜合水平的關(guān)鍵舉措。不同于其他性質(zhì)的經(jīng)營范圍，行政事業(yè)單位的經(jīng)營管理涉及大量政府撥款，如果不對不同職能部門的經(jīng)濟活動進行合理的控制，有可能出現(xiàn)不規(guī)范操作、浪費資源并滋生不合理的行為現(xiàn)象，對行政事業(yè)單位綜合管理水平的提升產(chǎn)生重大的不良影響。

3行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的路徑

當(dāng)前行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)管理制度以及執(zhí)行細則制定不完善、審計、全面預(yù)算管理工作不到位成為影響其財務(wù)內(nèi)部控制工作效率較低、水平不高的主要影響因素。因此，完善行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)從以下三個方面進行加強和完善。

（1）首先，需要根據(jù)行政事業(yè)單位的職能特性建立一套涵括了各個職能部門的內(nèi)部控制管理制度，使之符合相關(guān)部門、科室的工作性質(zhì)，確保相關(guān)工作人員在推進財務(wù)內(nèi)部控制工作的過程中有據(jù)可依。其次，完善財務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行細則，在總的財務(wù)內(nèi)控管理制度的總框架之下根據(jù)不同科室以及部門的性質(zhì)健全相應(yīng)的執(zhí)行內(nèi)控執(zhí)行細則，使之做到靈活性和規(guī)范性，確保財務(wù)內(nèi)部控制工作的順利推進。最后，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制績效體系，績效體系應(yīng)當(dāng)充分根據(jù)行政事業(yè)單位職能部門的內(nèi)部控制工作執(zhí)行情況，根據(jù)內(nèi)部控制結(jié)果實施相應(yīng)的獎懲。

（2）全面預(yù)算管理作為行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在預(yù)算編制過程中應(yīng)當(dāng)充分調(diào)動各個職能部門以及各個科室的工作人員，要求其按照本部門的實際情況進行預(yù)算編制。部門成員按照工作的實際情況全程參與預(yù)算編制既可以有效的實現(xiàn)行政事業(yè)單位資源的合理配置，又可以滿足其日常經(jīng)營管理的需要。行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制工作應(yīng)當(dāng)充分預(yù)算編制對各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進行監(jiān)督，對預(yù)算執(zhí)行情況不合理的情況進行及時的規(guī)范，并調(diào)查相關(guān)原因，觀察是否存在不規(guī)范操作的行為存在。

（3）加強行政事業(yè)單位財務(wù)工作審計力度，完善內(nèi)部控制體系建設(shè)。審計工作是有效發(fā)現(xiàn)單位財務(wù)管理、經(jīng)營管理中是否存在違規(guī)操作的重要舉措。因此，應(yīng)當(dāng)加強行政事業(yè)單位的審計力度，如果審計工作不能夠進行時時的跟進，則有可能出現(xiàn)審計問題得不到處理以及相關(guān)問題不能夠及時發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)象存在。行政事業(yè)單位審計部門應(yīng)該指派專門的審計人員對審計中出現(xiàn)的問題整改狀況和進程進行及時的跟蹤，督促相關(guān)部門、科室進行及時的整改。

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