醫(yī)療機構涉稅分析和稅收籌劃

楊慶華

摘要：醫(yī)療機構因為事關民生問題，因此一直以來都受到國家政策的扶持，稅收政策的優(yōu)惠就是體現(xiàn)之一。文章主要對醫(yī)療機構的涉稅項目以及稅收籌劃進行了分析，希望對醫(yī)療機構的稅收籌劃有一定的借鑒參考意義。

關鍵詞：醫(yī)療機構；涉稅分析；稅收籌劃

醫(yī)療機構的涉稅項目也在不斷的發(fā)展增加，醫(yī)療機構應該做到及時納稅。稅收籌劃一定會程度上可以實現(xiàn)機構的增收，因此醫(yī)療機構要給予稅收籌劃以高度重視。

一、醫(yī)療機構涉稅政策分析

我國的醫(yī)療機構按照經營性質可以包括營利性醫(yī)療機構、以及非營利性醫(yī)療機構，一般的醫(yī)院、門診部、社區(qū)衛(wèi)生服務中心、以及衛(wèi)生院等都包括在這兩類醫(yī)療機構中。不同的醫(yī)療機構，國家對于其稅收方面的管理也是不一樣的。

（一）營利性醫(yī)療機構中涉稅的政策

營利性醫(yī)療機構也滿足了大家就醫(yī)的需求，因為其經營性質，其在開展時候，有著更多自主選擇權，可以依據(jù)市場發(fā)展的情況來調整自己的服務以及價格標準，管理方面也和其他企業(yè)是一樣的，設立各個管理部門，經營的最終目標是實現(xiàn)機構經濟利益的最大化。當前，政府為了給營利性醫(yī)療機構提供更多的扶持幫助，登記的三年以內都是不用繳稅的，三年時間過后就要依照國家的繳稅標準繳稅。

（二）非營利性醫(yī)療機構中涉稅的政策

非營利性醫(yī)療機構的經營目的主要是為了方便廣大民眾，為了增加非營利性醫(yī)療機構的基礎醫(yī)療設施，能夠更好的為民眾服務，政府對于其的扶持力度也在加大，例如財政部門會為其供應相應的發(fā)展基金，對于技術先進的醫(yī)療設施也會協(xié)助引入，幫助其提高自身醫(yī)療實力。非營利性醫(yī)療機構不以盈利為目的，因此價格一定要符合國家的相關標準，醫(yī)療費用支出也要相應的進行減少降低。非營利性醫(yī)療機構收取的費用的用途主要包括自身發(fā)展需要的成本、以及醫(yī)療設施等。

二、我國醫(yī)療機構的稅收優(yōu)惠政策

政府為了更大力度上扶持醫(yī)療機構，讓醫(yī)療機構能夠提高自身能力，為民眾提供更好的服務，因此會對醫(yī)療機構的稅收提供相應的優(yōu)惠政策。不同經營性質的醫(yī)療機構優(yōu)惠政策內容也會有所不同。

（一）營利性醫(yī)療機構的優(yōu)惠

政府對于營利性醫(yī)療機構的扶持力度雖然不如非營利性醫(yī)療機構那么大，但是也給予了目前能提供的發(fā)展支持。機構獲取的醫(yī)療和非醫(yī)療服務收入，直接投入到醫(yī)療條件改善的，自登記三年后才會按照國家相關標準征稅，反之，三年以內則會享受到如下優(yōu)惠：首先，營業(yè)稅方面，免征機構醫(yī)療服務收入部分；其次，增值稅方面，醫(yī)院自己生產自己使用的制劑是不予以征收的；最后，對于機構用到的房產、土地、車船也不予以征收相關方面的稅收。

（二）非營利性醫(yī)療機構的優(yōu)惠

非營利性醫(yī)療機構的診斷、治療、以及住院等醫(yī)療活動產生的收入，醫(yī)療機構可用來維持醫(yī)療機構的日常運行，也可用于醫(yī)療機械設施的更新?lián)Q代，對于這部分收入，不屬于政府納稅部分。非營利性醫(yī)療機構還會為民眾提供非醫(yī)療性服務，也會取得相應的收入，如果這部分收入是用來改善機構的醫(yī)療機械設施，可以向稅務部門申報，經過審核無誤后，可以將其納稅所得額直接扣除掉，只對剩下的收入部分進行征稅。機構可能會有一些制劑，這些制劑是自己生產自己使用的，對于這部分的增值稅是不予以征收的，需要注意的一點是，政府相關部門對于醫(yī)院自己生產的制劑應該嚴把質量關，要保證制劑的每一項指標都符合國家相關標準，要對民眾的健康安全負責。機構自己可能會用到房產、土地、以及車船等，對應的房產稅、土地使用稅、以及車船使用稅等也不予以征收。

（三）醫(yī)療機構的個人所得稅

無論是非營利還是營利性質的醫(yī)療機構，如果想要正常運作，都需要相應的工作人員，這些工作人員需要根據(jù)相關標準要求繳納個人所得稅。

三、醫(yī)療機構的稅收模式

首先，應該做積極的稅務登記。積極去做稅務方面的登記、主動繳稅納稅是醫(yī)療機構的不可推卸的責任，稅收部門以及衛(wèi)生部門將會共同對不能及時做稅務登記的機構做出相應的處理，因此為了保證機構的正常運營，機構如果已經取得營業(yè)執(zhí)照，就應該第一時間去做稅務登記。

其次，針對涉稅以及減稅項目進行核查。機構在做完稅收登記以后，要自覺將自身擁有的財會資料上交，以作稅收相關部門存檔備案之用。因為政府對醫(yī)療機構都有相應的稅收優(yōu)惠政策，因此，機構為了獲取減稅權利，就應該主動配合相關部門的工作，將需要的資料及時上交，相關部門需要對機構的涉稅、以及減稅部分做相應的核查。

最后，機構的稅款要經過相應的核實。如果減稅部分已經核查完畢，機構就需要依照自身所繳納的稅款進行上繳，扶持醫(yī)療機構發(fā)展是國家的責任，相應的，按時繳稅、納稅也是醫(yī)療機構的責任，醫(yī)療機構不能只享受政策，不履行責任。我國是絕對不姑息任何方式、任何理由下的偷稅、以及漏稅行為的。

四、醫(yī)療結構的稅收籌劃方式

醫(yī)療機構納稅人在法律規(guī)定之內所做出的降低稅負的財務管理行為被稱為醫(yī)療機構的稅收籌劃。醫(yī)療機構的稅收籌劃有兩種，一種稅收籌劃是醫(yī)療機構利用了當前的客觀低稅環(huán)境，詳細來講就是醫(yī)療機構在機構的現(xiàn)有組織結構以及經營條件之下，為了達到降低稅負、增加收入、實現(xiàn)醫(yī)療機構經濟利益最大化的目的，而充分利用了融資方法、成本核算方式、收入歸屬期限的選擇以及控制等客觀低稅環(huán)境。另外一種稅收籌劃是醫(yī)療機構為了達到降低稅負、提高收入的目標，充分結合了兼并等模式，對機構的組織結構進行了擴充，也充分運用了政策對醫(yī)療機構重組的相關稅收優(yōu)惠政策。

醫(yī)療機構的稅收籌劃主要是為了實現(xiàn)機構的增值，醫(yī)療機構的稅收籌劃如果符合法律規(guī)定、且合乎情理，就是可行有利的，一方面會促進市場經濟的進一步發(fā)展，另一方面也有利于提升稅收管理的效果。醫(yī)療機構稅收籌劃的方法包括：機構性質的不同選擇，對于支出用途的把控，對低稅運營項目的充分運用，用引資替代投資，將藥房分離實現(xiàn)稅負轉嫁等。

五、醫(yī)療結構稅收籌劃過程中的注意事項

（一）必須及時進行稅收登記

醫(yī)療機構的稅收籌劃必須是合理合法的。醫(yī)療機構的稅收籌劃充分利用了稅收相關的優(yōu)惠政策，因此要對稅法有著充分的了解，可以通過合法途徑來實現(xiàn)機構的增值，稅收籌劃是區(qū)別于偷稅、以及漏稅行為的，兩者有著本質上的不一樣。因此，醫(yī)療機構應該根據(jù)稅法條款來做相應的稅收籌劃，醫(yī)療機構的降低稅負行為應該符合稅法精神。稅收籌劃合法與否，最終還是要經過稅收的相關部門的核查，因此要精準掌握稅收部門的核查標準和流程，對于醫(yī)療機構的一切經濟行為都應該留有相應的會計記錄，以便后期核查之用。如果醫(yī)療機構不能提供足夠的憑證，可能就難以達到稅收籌劃的目的。

（二）醫(yī)療機構可以通過選擇機構的性質來達到稅收籌劃的目的

在機構選擇時候，要充分考慮到實際的物件情況、機構自身的技術、管理實力、以及機構的品牌效應外，還應該考慮在稅收杠桿之下，醫(yī)療服務獲得的收入會得到怎樣的調節(jié)，這種是難以進行預測的，需要專業(yè)人員對其做相應的分析。稅收籌劃應該是綜合考慮的結果，收入增加不能作為唯一的考慮因素，因為如果只考慮收入這單一因素，可能難以達到降低稅收成本的目的，還會讓醫(yī)療機構面臨一定的風險成本，不利于機構的經濟效益。

（三）稅收籌劃要符合經濟原則

一般稅收籌劃都是為了達到減稅、增加收入的目的，稅收籌劃本身也是經濟活動，也會產生相應的成本，因此要對預期收入以及所需成本做以比較，當收入高于成本時候，才可行。反之，還會造成一定的損失。

六、結語

我國的醫(yī)療機構無論營業(yè)性質如何，都有納稅責任。醫(yī)療機構為了實現(xiàn)經濟利益的最大化，會在法律規(guī)定范圍內進行相應的稅收籌劃，從而達到降低稅收、增加收入的目的。醫(yī)療機構增加的收入可以更多的改善機構的醫(yī)療機械設施，這有利于醫(yī)療機構自身實力的提升，先進的醫(yī)療設施也會為民眾提供更多的服務。

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（作者單位：大連愛德麗格醫(yī)療美容有限公司）