徐州企業(yè)科技稅收政策實(shí)施效果研究

閆妍 周麗 范文雯 宋一哲 梅靜

摘 要：稅收優(yōu)惠是各國(guó)常用的減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的措施，具有引導(dǎo)資源合理配置、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、提供企業(yè)寬松發(fā)展空間等作用，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠減免是其中重要的一點(diǎn)。文章通過(guò)調(diào)研收集了800多個(gè)樣本企業(yè)的政策落實(shí)數(shù)據(jù)，涉及大型國(guó)企與中小企業(yè)，處于成長(zhǎng)期的新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)更新改造企業(yè)，政策落實(shí)效果較好的企業(yè)與尚有潛力挖掘的企業(yè)。深度分析了影響樣本企業(yè)政策落實(shí)的主要因素，進(jìn)而提出了針對(duì)性、可操作性、前瞻性均較強(qiáng)的政策建議。

關(guān)鍵詞：科技；稅收政策；研發(fā)費(fèi)用；加計(jì)扣除

稅收優(yōu)惠是各國(guó)常用的減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的措施，具有引導(dǎo)資源合理配置、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、提供企業(yè)寬松發(fā)展空間等作用，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是其中重要的一點(diǎn)，旨在促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)投入，提高自主創(chuàng)新能力，促進(jìn)創(chuàng)新型經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)[1]。因此，引導(dǎo)企業(yè)合理利用此項(xiàng)優(yōu)惠政策，解決企業(yè)在政策實(shí)施過(guò)程中遇到的問(wèn)題，意義重大。

近年來(lái)，徐州市享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的戶數(shù)和金額逐年上升，直接帶動(dòng)了企業(yè)增加技術(shù)創(chuàng)新投入，政策紅利效應(yīng)明顯。2017年度受政策擴(kuò)圍和落實(shí)力度不斷增強(qiáng)的雙重推動(dòng)，全市享受戶數(shù)和金額呈現(xiàn)爬坡式增長(zhǎng)，其中享受戶數(shù)共160戶，比2016年度的97戶增長(zhǎng)64.95%；加計(jì)扣除金額6.4億元，比2016年度的5.8億增長(zhǎng)10.34%，有力地促進(jìn)了徐州市經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，為徐州市企業(yè)加大科研研發(fā)投入起到極大的促進(jìn)作用和示范效應(yīng)。

1 研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策落實(shí)基本情況

（1）從絕對(duì)金額看，主城區(qū)與銅山區(qū)金額排名靠前，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相對(duì)高端；其他縣區(qū)發(fā)展勢(shì)頭較好，處于追趕階段。其中，開發(fā)區(qū)遙遙領(lǐng)先，體現(xiàn)出該地區(qū)資本技術(shù)有機(jī)構(gòu)成高，企業(yè)科技含量大。2017年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額分地區(qū)情況如圖1所示。

（2）從戶均扣除額（見(jiàn)圖2）來(lái)看，沛縣、市區(qū)居前，研發(fā)費(fèi)用集聚能力強(qiáng)。

（3）從所屬行業(yè)看，制造業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額4.83億元，所占比重為75.44%，占比最大。制造業(yè)涵蓋細(xì)分行業(yè)多，電子、機(jī)械、計(jì)算機(jī)、汽車等行業(yè)技術(shù)含量高、產(chǎn)品更新快，研發(fā)投入強(qiáng)度高，研發(fā)優(yōu)惠政策有力促進(jìn)了制造業(yè)技術(shù)提升，提高了徐州市制造業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。但同時(shí)，徐州市信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額365.63萬(wàn)元，所占比重僅0.57%，反映出該市軟件企業(yè)研發(fā)投入相對(duì)較少，軟件企業(yè)數(shù)量、規(guī)模相比發(fā)達(dá)地區(qū)較弱（見(jiàn)圖3）。

圖1 2017年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額分地區(qū)情況（單位：萬(wàn)元/戶）

圖2 2017年度研發(fā)費(fèi)用戶均加計(jì)扣除額（單位：萬(wàn)元/戶）

（4）從享受優(yōu)惠政策的企業(yè)排名看，前10名企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額共計(jì)27 891.39萬(wàn)元，占總研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額43.54%。除第一名為建筑業(yè)之外，其余9名均為制造業(yè)（見(jiàn)表1）。

表1 2017年度享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策前10名企業(yè) 單位：萬(wàn)元

納稅人名稱 行業(yè)門類 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額

中煤第五建設(shè)有限公司 建筑業(yè) 9 997.01

江蘇天寶汽車電子有限公司 制造業(yè) 2 912.23

徐州徐工基礎(chǔ)工程機(jī)械有限公司 制造業(yè) 2 751.64

江蘇中能硅業(yè)科技發(fā)展有限公司 制造業(yè) 2 507.56

江蘇中宇光伏科技有限公司 制造業(yè) 2 143.41

徐州徐輪橡膠有限公司 制造業(yè) 2 083.95

徐州徐工施維英機(jī)械有限公司 制造業(yè) 1 495.22

徐州臥牛山新型防水材料有限公司 制造業(yè) 1 460.78

徐工消防安全裝備有限公司 制造業(yè) 1 289.78

江蘇云意電氣股份有限公司 制造業(yè) 1 249.81

2 研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策對(duì)提升徐州市產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新能力效應(yīng)分析

2.1 促進(jìn)徐州市新興產(chǎn)業(yè)成長(zhǎng)發(fā)展

作為資源型城市和老工業(yè)基地，徐州一直走在轉(zhuǎn)型發(fā)展的路上。從研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策享受企業(yè)的行業(yè)分布上來(lái)看，徐州市傳統(tǒng)制造業(yè)一直占據(jù)主導(dǎo)地位。但通過(guò)數(shù)據(jù)比對(duì)分析，可以看出，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)戶數(shù)和金額與2016年相比分別增長(zhǎng)87.50%，33.39%，有力推動(dòng)了該市創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)跨行業(yè)的深度融合和轉(zhuǎn)型，鼓勵(lì)企業(yè)向價(jià)值鏈高端攀升成效明顯，逐步形成以創(chuàng)新為引領(lǐng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展體系。

2.2 促進(jìn)徐州市中小型企業(yè)快速發(fā)展

雖然前10名企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額占總研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額43.54%。隨著近年來(lái)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的深入推進(jìn)，越來(lái)越多中小規(guī)模企業(yè)致力于提高核心競(jìng)爭(zhēng)力和持續(xù)發(fā)展能力。坐落在徐州工程學(xué)院大學(xué)科技園的一家信息公司告訴我們：公司每年在試制產(chǎn)品檢驗(yàn)、專家咨詢及合作或委托上產(chǎn)生一定的科研費(fèi)用。2017年花費(fèi)265萬(wàn)，加計(jì)扣除132.5萬(wàn)元。如果2018年保持不變的話，加計(jì)扣除將提高到198.75萬(wàn)元，至少少繳企業(yè)所得稅為16.56萬(wàn)元，公司將用這筆省下來(lái)的錢投入新產(chǎn)品研發(fā)，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)?？萍夹椭行∑髽I(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例提高至75%以后，此項(xiàng)政策的執(zhí)行勢(shì)必推動(dòng)尚在起步階段、資金相對(duì)緊張的中小企業(yè)進(jìn)一步加大研發(fā)投入。

2.3 促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)成為轉(zhuǎn)型發(fā)展新引擎

2017年度，徐州市高新技術(shù)企業(yè)加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額4.31億元，占全市研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額的67.13%，比2016年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額4.16億元增加0.15億元，增長(zhǎng)3.61%，明顯占據(jù)了政策受惠面的主導(dǎo)，顯著減輕了高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)了企業(yè)持續(xù)研發(fā)投入的信心和實(shí)力。高新技術(shù)企業(yè)作為徐州市的創(chuàng)新著力點(diǎn)、驅(qū)動(dòng)關(guān)鍵點(diǎn)，已經(jīng)成為帶領(lǐng)該市企業(yè)實(shí)現(xiàn)“萬(wàn)眾創(chuàng)新”的新引擎。

2.4 促進(jìn)研發(fā)投入企業(yè)提高盈利水平

數(shù)據(jù)顯示，近3年連續(xù)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除61戶，占3年平均戶數(shù)的50.41%。這61戶企業(yè)近3年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入分別為515.44億元、465.74億元、439.20億元，營(yíng)業(yè)收入下降受中煤第五建設(shè)有限公司等個(gè)別企業(yè)影響，利潤(rùn)總額分別為36.74億元、35.84億元、36.51億元，利潤(rùn)率分別為7.13%，7.70%，8.31%，利潤(rùn)總額呈平穩(wěn)態(tài)勢(shì)、利潤(rùn)率穩(wěn)步上升，利潤(rùn)率指標(biāo)與全市面上企業(yè)相比分別高出4.87，5.88，6.10個(gè)百分點(diǎn)?？梢?jiàn)，持續(xù)投入研發(fā)活動(dòng)企業(yè)的利潤(rùn)總額、利潤(rùn)率都有明顯的增長(zhǎng)，最大程度地將科技成果轉(zhuǎn)化為了生產(chǎn)力。這61戶企業(yè)近3年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納所得稅額分別為20.73億元、28.10億元、33.26億元，科技進(jìn)步對(duì)地方稅源的貢獻(xiàn)度明顯增強(qiáng)。

3 影響企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的主要因素

我們發(fā)放問(wèn)卷807份，在研究過(guò)程中，就有關(guān)問(wèn)題致電企業(yè)百余次，對(duì)影響企業(yè)未享受、未充分享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的因素進(jìn)行了深入分析，歸納影響徐州市企業(yè)未享受、未充分享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的主要因素如下。

3.1 研發(fā)費(fèi)用沒(méi)有按項(xiàng)目專賬管理

有些樣本企業(yè)尚未建立以創(chuàng)新為目的的研發(fā)管理制度和研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理制度，研發(fā)活動(dòng)無(wú)專人管理；研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用沒(méi)有分開核算，未能做到研發(fā)費(fèi)用實(shí)行按項(xiàng)目專賬管理、成本費(fèi)用按項(xiàng)目歸集并合理分?jǐn)?、賬證對(duì)應(yīng)，進(jìn)而導(dǎo)致無(wú)法按規(guī)定準(zhǔn)確歸集年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用。如在本次調(diào)研中，某一企業(yè)自2015年開始進(jìn)行上市準(zhǔn)備，2017年12月進(jìn)行了第一次申請(qǐng)。因考慮到在上市申報(bào)過(guò)程中，財(cái)務(wù)資料及財(cái)務(wù)指標(biāo)口徑前后一貫性要求，近年來(lái)在財(cái)務(wù)處理上無(wú)法嚴(yán)格按要求對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行按項(xiàng)目的專項(xiàng)核算與管理，大部分研發(fā)費(fèi)用無(wú)法按稅法規(guī)定進(jìn)行歸口，因此自愿放棄。

3.2 企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策了解不充分

我們發(fā)現(xiàn)尚有部分企業(yè)不了解研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，究其原由，大致如下：（1）企業(yè)不知曉、不關(guān)注或不熟悉加計(jì)扣除政策，這一現(xiàn)象在企業(yè)經(jīng)營(yíng)初期、新辦企業(yè)、規(guī)模較小企業(yè)比較嚴(yán)重。（2）企業(yè)對(duì)加計(jì)扣除政策理解不透，有的企業(yè)認(rèn)為，虧損企業(yè)不享受加計(jì)扣除政策；有的企業(yè)則認(rèn)為，研究費(fèi)用加計(jì)扣除政策與其他稅收優(yōu)惠政策不能同時(shí)享受。

3.3 部分企業(yè)出于自身經(jīng)營(yíng)考慮，未申報(bào)加計(jì)扣除

究其原由，大致有兩個(gè)方面：（1）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用數(shù)額不大，到相關(guān)部門立項(xiàng)、申報(bào)加計(jì)扣除手續(xù)復(fù)雜，因此不申報(bào)。（2）在研發(fā)成果量產(chǎn)前，為保護(hù)商業(yè)秘密，不便將研發(fā)項(xiàng)目對(duì)外公開，故放棄享受稅收優(yōu)惠。

此外，調(diào)研中也發(fā)現(xiàn)，有企業(yè)無(wú)法確認(rèn)自身?xiàng)l件是否符合規(guī)定，為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)選擇了不享受優(yōu)惠。

3.4 科技、稅務(wù)部門宣傳培訓(xùn)有待進(jìn)一步深化

近年來(lái)科技、稅務(wù)部門每年都開展了多種形式的宣傳培訓(xùn)活動(dòng)。之所以企業(yè)仍有這樣的反應(yīng)，主要有以下幾個(gè)原因：（1）與其他稅收優(yōu)惠政策相比，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策涉及研發(fā)活動(dòng)的認(rèn)定、研發(fā)費(fèi)用的歸集、稅收優(yōu)惠的計(jì)算等多方面內(nèi)容，相對(duì)復(fù)雜。（2）技術(shù)性較強(qiáng)，定性標(biāo)準(zhǔn)多，定量標(biāo)準(zhǔn)少，相關(guān)技術(shù)口徑確實(shí)難以把握。即便是專家也存在仁者見(jiàn)仁、智者見(jiàn)智的分歧。（3）從企業(yè)內(nèi)部管理的角度而言，此項(xiàng)政策的落實(shí)涉及技術(shù)部門與財(cái)務(wù)部門，企業(yè)相關(guān)部門之間的銜接和配合也直接對(duì)此項(xiàng)政策的落實(shí)效果產(chǎn)生影響[2]。

4 提高企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施效果的對(duì)策建議

4.1 強(qiáng)化政策宣傳

相關(guān)職能部門要建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制，加強(qiáng)信息溝通和工作協(xié)調(diào)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員和技術(shù)人員共同進(jìn)行培訓(xùn)，改變以往財(cái)務(wù)核算與技術(shù)開發(fā)培訓(xùn)脫節(jié)的現(xiàn)象，強(qiáng)化培訓(xùn)效果。

4.2 為相關(guān)企業(yè)提供在線服務(wù)

仿效高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，建設(shè)專門的網(wǎng)站，相關(guān)政府職能部門人員和技術(shù)專家進(jìn)行后臺(tái)支撐，及時(shí)解決企業(yè)在落實(shí)政策優(yōu)惠過(guò)程中遇到的問(wèn)題。

4.3 加大全程跟蹤輔導(dǎo)力度

稅收管理員與科技政策輔導(dǎo)員結(jié)對(duì)提供專人輔導(dǎo)。稅收管理員負(fù)責(zé)輔導(dǎo)企業(yè)準(zhǔn)確核算相關(guān)費(fèi)用支出，匯算清繳前逐戶輔導(dǎo)企業(yè)申報(bào)優(yōu)惠?？萍颊咻o導(dǎo)員則提供科技政策咨詢、并及時(shí)收集技術(shù)方面的問(wèn)題，咨詢技術(shù)專家團(tuán)隊(duì)后定期予以解答[3]。

4.4 編寫加計(jì)扣除操作手冊(cè)

為規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的稅前扣除及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，管理部門可聯(lián)合編制加計(jì)扣除操作手冊(cè)。內(nèi)容大致包括：企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的界定、研發(fā)管理、成果管理、經(jīng)費(fèi)管理概述及相應(yīng)流程，對(duì)企業(yè)反映較多的問(wèn)題進(jìn)行解答，以及典型案例解析等。

4.5 建立與“放管服”改革相結(jié)合協(xié)作機(jī)制

加強(qiáng)國(guó)稅、科技等部門合作溝通，進(jìn)一步理順辦理流程，明確研發(fā)項(xiàng)目認(rèn)定流程和辦理時(shí)限，切實(shí)減輕辦稅負(fù)擔(dān)。新規(guī)定中企業(yè)在申請(qǐng)“研發(fā)項(xiàng)目”時(shí)無(wú)需前置認(rèn)定，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)起專請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見(jiàn)，建議對(duì)轄區(qū)內(nèi)企業(yè)非特別巨大的研發(fā)費(fèi)支出項(xiàng)目由地市級(jí)科技部門委托縣市級(jí)科技部門對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行鑒定，有利于基層工作的開展。

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