政府會(huì)計(jì)制度與高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的比較分析

摘要：政府會(huì)計(jì)制度是全面落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)精神和《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》的重要成果，適用于所有行政單位和事業(yè)單位，并力求與現(xiàn)行行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度、部門預(yù)決算制度、國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)定、基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則等要求保持融合、協(xié)調(diào)并轉(zhuǎn)換銜接。在這一新時(shí)代背景下，高等學(xué)校要適應(yīng)新變革，做好與政府會(huì)計(jì)制度的銜接。本人對(duì)比分析了高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度與政府會(huì)計(jì)制度的差異，并為高等學(xué)校如何積極與政府會(huì)計(jì)制度銜接提供對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度；高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度；變革；銜接

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，高等學(xué)校外部的生存和發(fā)展環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，高等學(xué)校會(huì)計(jì)遵循的依據(jù)也必須適應(yīng)新時(shí)代，要求高校會(huì)計(jì)制度將與政府會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)有機(jī)銜接。

一、政府會(huì)計(jì)制度出臺(tái)的背景

黨的十八屆三中全會(huì)提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”的重大改革舉措，2014年新修訂的《預(yù)算法》對(duì)各級(jí)政府提出“按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告”的新要求。現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，主要以提供反映預(yù)算收支執(zhí)行情況的決算報(bào)告為目的，無(wú)法準(zhǔn)確、完整反映政府資產(chǎn)和負(fù)債“家底”以及政府的運(yùn)行成本等情況，難以滿足編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的信息需求。另外，現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域多項(xiàng)制度并存，體系繁雜、內(nèi)容交叉、核算口徑不統(tǒng)一，造成不同行業(yè)、部門的會(huì)計(jì)信息可比性不高，通過(guò)匯總、調(diào)整編制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量較低。因此，在新形勢(shì)下，必須對(duì)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行改革。以統(tǒng)一現(xiàn)行各類行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，夯實(shí)各部門編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告并全面反映運(yùn)行成本。同時(shí)反映預(yù)算執(zhí)行情況的核算基礎(chǔ)為目標(biāo)，制定適用于所有行政事業(yè)單位的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。

《政府會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)，是我國(guó)全面貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)精神和《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》的重要成果，是服務(wù)全面深化財(cái)稅體制改革的重要舉措，對(duì)提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)和預(yù)算管理水平、全面實(shí)施績(jī)效管理、建立現(xiàn)代財(cái)政制度，具有重要的政策支撐作用。高等學(xué)校作為事業(yè)單位的典型，其會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行必然納入此次統(tǒng)一的范疇，確保政府在統(tǒng)一匯總比較各行業(yè)數(shù)據(jù)時(shí)，尤其是教育系統(tǒng)在統(tǒng)計(jì)分析教育改革指標(biāo)數(shù)據(jù)時(shí)，保障其可比性和全面性。

二、政府會(huì)計(jì)制度與高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的差異性比較

我國(guó)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系主要涵蓋財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)，有各自相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，具體有《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》（財(cái)庫(kù)〔2015〕192號(hào)）、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2012〕22號(hào)）、高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)[2013]30號(hào)）以及醫(yī)院、中小學(xué)等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系為財(cái)政資金運(yùn)行管理和宏觀經(jīng)濟(jì)決策發(fā)揮了重要作用，但隨著公共財(cái)政體制改革、財(cái)政支出規(guī)模擴(kuò)大、政府職能轉(zhuǎn)變、會(huì)計(jì)信息使用者需求的變化，單一的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)不能如實(shí)反映政府“家底”，不利于政府加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理，不能客觀比較政府運(yùn)行成本、科學(xué)評(píng)價(jià)政府運(yùn)營(yíng)績(jī)效。高等學(xué)校雖屬事業(yè)單位范疇，但隨著教育體制的改革，高等學(xué)校的收入來(lái)源的多樣化，其運(yùn)營(yíng)過(guò)程與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程相似度越來(lái)越高。高等學(xué)校的事業(yè)單位屬性又決定了其在執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，也要遵守《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，體系內(nèi)部遵循的制度過(guò)多，各制度之間既有共同點(diǎn)，又存在諸多差異，給財(cái)務(wù)人員的實(shí)務(wù)操作造成了一定的困擾。

（一）兩種會(huì)計(jì)制度的共同點(diǎn)

1.總體框架基本相同。兩個(gè)制度的總體框架都包括總說(shuō)明、會(huì)計(jì)科目名稱及編號(hào)、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明、會(huì)計(jì)報(bào)表格式，報(bào)表編制說(shuō)明共五部分。

2.會(huì)計(jì)科目設(shè)置大體一致。兩個(gè)制度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素前四個(gè)相同，均為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入。第五個(gè)要素，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》為支出，《政府會(huì)計(jì)制度》為費(fèi)用?！陡叩葘W(xué)校會(huì)計(jì)制度》的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目按五個(gè)要素設(shè)置了54 個(gè)科目；而《政府會(huì)計(jì)制度》涵蓋所有行政及事業(yè)單位，則設(shè)置了103 個(gè)科目，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目77 個(gè)、預(yù)算會(huì)計(jì)科目26 個(gè)。

3.共同采取權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制“雙基礎(chǔ)”。高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。而政府會(huì)計(jì)則實(shí)行“雙基礎(chǔ)”，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。總體而言，政府會(huì)計(jì)和高等學(xué)校會(huì)計(jì)針對(duì)不同的業(yè)務(wù)類型實(shí)行“雙基礎(chǔ)”運(yùn)作，但是高等學(xué)校以收付實(shí)現(xiàn)制為主，政府會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則要求權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。

（二）兩種會(huì)計(jì)制度的不同點(diǎn)

1.會(huì)計(jì)核算模式不同。政府會(huì)計(jì)在系統(tǒng)總結(jié)分析傳統(tǒng)單系統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)體系利弊的基礎(chǔ)上，按《國(guó)務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》和《政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》的要求，構(gòu)建了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式。所謂“適度分離”，是指政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能適度分離、決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告功能適度分離、全面反映政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息適度分離。因此政府會(huì)計(jì)在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)要素進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，通過(guò)預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；而高等學(xué)校會(huì)計(jì)只設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)五個(gè)要素，對(duì)高校財(cái)務(wù)進(jìn)行反映與核算。另外，政府會(huì)計(jì)通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告，通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)核算形成決算報(bào)告；而高等學(xué)校會(huì)計(jì)未要求單獨(dú)的預(yù)算報(bào)告。

2.會(huì)計(jì)記賬方式不同。政府會(huì)計(jì)對(duì)納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行“平行記賬”，即對(duì)納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)又進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對(duì)其他不涉及現(xiàn)金支付的業(yè)務(wù)僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。現(xiàn)行的高等學(xué)校采用“單一記賬”方式，在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中對(duì)所有業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。

3.會(huì)計(jì)科目具體設(shè)置不同。政府會(huì)計(jì)科目設(shè)置不再區(qū)分行政和事業(yè)單位，也不再區(qū)分各行業(yè)事業(yè)單位，只通過(guò)雙體系設(shè)置兩套平行的會(huì)計(jì)科目，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能。

在資產(chǎn)方面，由于政府會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一了行政與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，與高等學(xué)校會(huì)計(jì)相比較，政府會(huì)計(jì)在資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和受托代理資產(chǎn)的核算內(nèi)容，以全面核算單位控制的各類資產(chǎn)。合并了“在建工程”和“基建工程”兩個(gè)科目，并且在總說(shuō)明中明確規(guī)定單位不再單獨(dú)對(duì)基建工程建賬，并入大賬，并按項(xiàng)目核算。增加了“研發(fā)支出”科目，以準(zhǔn)確反映單位自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本。增加了核算股利、利息的內(nèi)容，以準(zhǔn)確反映單位當(dāng)期投資收益。增加了“在途物資”科目，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，真實(shí)準(zhǔn)確地反映單位所持有的資產(chǎn)。增加了“待攤費(fèi)用”和“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”兩個(gè)科目，這兩個(gè)科目也是權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)物。將“待處置資產(chǎn)損溢”這個(gè)科目改為“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，使之能更準(zhǔn)確反映實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。增加了“受托代理資產(chǎn)”這個(gè)科目，用以核算單位代為管理的黨費(fèi)、會(huì)費(fèi)等資產(chǎn)，糾正了以前總是將這類資產(chǎn)掛在往來(lái)賬上，造成核算混亂的局面。

在負(fù)債方面，政府會(huì)計(jì)增加了預(yù)計(jì)負(fù)債、受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容，以全面反映單位所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。對(duì)原有的“應(yīng)交稅費(fèi)”拆分為“應(yīng)交增值稅”和“其他應(yīng)交稅費(fèi)”，以適應(yīng)營(yíng)改增政策后的稅費(fèi)結(jié)構(gòu)反映模式。并且充分體現(xiàn)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提到的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況（含運(yùn)行成本）。之所單獨(dú)設(shè)置應(yīng)交增值稅，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，不計(jì)入成本。而其他應(yīng)交稅費(fèi)所交納的稅費(fèi)分別計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。將原有的“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”和“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”合并為“應(yīng)繳財(cái)政款”，更清晰地反映應(yīng)繳款項(xiàng)的對(duì)象及功能。與資產(chǎn)類相對(duì)應(yīng)，增加了“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”會(huì)計(jì)科目，對(duì)籌資成本進(jìn)行核算。

凈資產(chǎn)類科目調(diào)整較大，將原有的事業(yè)基金科目變更為累計(jì)盈余，更清晰地反映結(jié)余的性質(zhì)。專用基金下專設(shè)科技成果轉(zhuǎn)換基金，以凸顯當(dāng)前時(shí)代“創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)”特色，鼓勵(lì)科技人員創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)并專戶反映。取消了非流動(dòng)資產(chǎn)基金，將原來(lái)通過(guò)這一科目反映的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，直接在固定資產(chǎn)累計(jì)折舊及相關(guān)費(fèi)用科目中進(jìn)行反映。增加“權(quán)益法調(diào)整”科目，核算權(quán)益法下的長(zhǎng)期投資價(jià)值變動(dòng)而計(jì)入凈資產(chǎn)的金額，高校會(huì)計(jì)對(duì)長(zhǎng)期投資是采取成本法核算的，投資收益按收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，政府會(huì)計(jì)制度更能真實(shí)地反映單位對(duì)外投資的價(jià)值。按用途增加無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)、以前年度盈余調(diào)整，反映更清晰。

政府會(huì)計(jì)對(duì)“收入”定義為：報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。而高等學(xué)校會(huì)計(jì)的“收入”是指高等學(xué)校開展教育服務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金。按資金來(lái)源，政府會(huì)計(jì)分設(shè)收入科目，同時(shí)對(duì)其他收入進(jìn)行細(xì)化設(shè)置科目，相較高校會(huì)計(jì)制度，更精細(xì)、更明確對(duì)收入進(jìn)行反映。相應(yīng)地，對(duì)費(fèi)用類科目設(shè)置與收入對(duì)應(yīng)，同時(shí)對(duì)現(xiàn)代高等學(xué)校管理制度提出的健全財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理要求，對(duì)資產(chǎn)處置專設(shè)科目進(jìn)行單獨(dú)反映。

政府會(huì)計(jì)制度與高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度在科目設(shè)置上一個(gè)最為顯著的區(qū)別是將高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的支出類會(huì)計(jì)科目全部放到了預(yù)算會(huì)計(jì)的支出類科目。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)增加了費(fèi)用類科目。這是兩個(gè)會(huì)計(jì)制度分別適用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則和收付實(shí)現(xiàn)制核算原則決定的。這也是政府會(huì)計(jì)制度的重大改革方面。要求核算高校的成本并進(jìn)行績(jī)效管理，必然要求設(shè)置成本費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目，用以真實(shí)反映辦學(xué)成本，實(shí)現(xiàn)績(jī)效管理。

預(yù)算會(huì)計(jì)科目是政府會(huì)計(jì)的一大創(chuàng)新，提出“5+3”會(huì)計(jì)要素核算模式，其中的預(yù)算會(huì)計(jì)要素分為預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三大類。實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制并通過(guò)“平行記賬”方式對(duì)涉及財(cái)政資金業(yè)務(wù)進(jìn)行同步反映。根據(jù)財(cái)政資金用途及渠道的不同，分設(shè)明細(xì)預(yù)算收入科目，相應(yīng)設(shè)置預(yù)算支出明細(xì)科目。而高校會(huì)計(jì)采用相同的基礎(chǔ)對(duì)業(yè)務(wù)以“單一記賬”方式在“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“教育事業(yè)收入”、“科研事業(yè)收入”等科目和與之相對(duì)應(yīng)的“教育事業(yè)支出”“科研事業(yè)支出”進(jìn)行反映，根據(jù)資金來(lái)源單獨(dú)反映，對(duì)業(yè)務(wù)成本不能真實(shí)準(zhǔn)確的反映，不利于成本核算管控。

4.資產(chǎn)處置方式不同。政府會(huì)計(jì)與高等學(xué)校會(huì)計(jì)另一個(gè)較大的差異在于對(duì)資產(chǎn)賬務(wù)處置方式不盡相同。一是對(duì)資產(chǎn)折舊計(jì)提的時(shí)點(diǎn)發(fā)生變化，高等學(xué)校會(huì)計(jì)對(duì)當(dāng)月增加資產(chǎn)，下月起提折舊，當(dāng)月減少，當(dāng)月照提，下月停提。而政府會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)折舊計(jì)提在當(dāng)月反映，當(dāng)月增加，當(dāng)月計(jì)提，當(dāng)月減少，當(dāng)月停提，更具時(shí)效性。二是高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度雖然設(shè)立了“累計(jì)折舊”這個(gè)科目，但是計(jì)提折舊進(jìn)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，為虛提折舊，不是實(shí)提。不能準(zhǔn)確、真實(shí)反映固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。政府會(huì)計(jì)統(tǒng)一進(jìn)入“固定資產(chǎn)”科目核算，按資金來(lái)源進(jìn)行平行記賬，同時(shí)將計(jì)提的折舊計(jì)入單位營(yíng)業(yè)費(fèi)用或管理費(fèi)用，進(jìn)入單位成本。能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的剩余價(jià)值，符合費(fèi)用補(bǔ)償原則，有利于對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。

5.會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)不同。高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度要求編制《資產(chǎn)負(fù)債表》、《收入支出表》、《財(cái)政補(bǔ)助收入支出表》3張報(bào)表和附注。新的政府會(huì)計(jì)制度要求編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的4張表和附注，分別為《資產(chǎn)負(fù)債表》、《收入費(fèi)用表》、《凈資產(chǎn)變動(dòng)表》和《現(xiàn)金流量表》；同時(shí)要求編制3張預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，分別為《預(yù)算收入支出表》、《預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表》和《財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表》。

政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。而預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。政府會(huì)計(jì)要求高等學(xué)校采用的會(huì)計(jì)報(bào)告制度，尤其是財(cái)務(wù)報(bào)告體系，既要提供財(cái)政部門、主管部門關(guān)注的財(cái)政拔款預(yù)算執(zhí)行信息，又要滿足高校內(nèi)部科學(xué)化、精細(xì)化的管理需要。政府會(huì)計(jì)采取“雙報(bào)告”形式，財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表之間存在勾稽關(guān)系。通過(guò)編制“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”并在附注中進(jìn)行披露，反映單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)因核算基礎(chǔ)和核算范圍不同所產(chǎn)生的本年盈余數(shù)（即本期收入與費(fèi)用之間的差額）與本年預(yù)算結(jié)余數(shù)（本年預(yù)算收入與預(yù)算支出的差額）之間的差異，從而揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系。

這種會(huì)計(jì)核算模式既然兼顧了現(xiàn)行部門決算報(bào)告制度的需要，又能滿足部門編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，對(duì)規(guī)范政府會(huì)計(jì)行為、夯實(shí)政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算和財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)、強(qiáng)化政府績(jī)效管理，具有深遠(yuǎn)的影響。政府會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表科目按流動(dòng)性分類，對(duì)資產(chǎn)類科目按流動(dòng)性由強(qiáng)至弱排列，負(fù)債類科目按債務(wù)到期日的遠(yuǎn)近順序排列，還資產(chǎn)負(fù)債表以本來(lái)面目。

三、高等學(xué)校積極應(yīng)對(duì)策略

在新時(shí)代背景下，高等學(xué)校會(huì)計(jì)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)新變革，高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)改變理念，從傳統(tǒng)的記賬型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)換為管理型會(huì)計(jì)。對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)，高校會(huì)計(jì)應(yīng)做好銜接工作。

1.制度轉(zhuǎn)換有機(jī)銜接。提前設(shè)定為確保新舊制度順利過(guò)渡，主管部門應(yīng)針對(duì)本行業(yè)特點(diǎn)，就有關(guān)銜接問(wèn)題進(jìn)行羅列，并統(tǒng)一規(guī)定。各高校對(duì)本單位的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清理、盤點(diǎn)和核實(shí)；對(duì)本單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)、形成的資金來(lái)源、已使用年限、尚可使用年限進(jìn)行核查，為計(jì)提資產(chǎn)折舊及攤銷、追溯調(diào)整非流動(dòng)資產(chǎn)基金等做好準(zhǔn)備；根據(jù)原賬編制實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度前的科目余額表，并編制轉(zhuǎn)換工作底稿；按政府會(huì)計(jì)制度設(shè)立新賬。

2.雙體系有效運(yùn)行。政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙體系操作，而高等學(xué)校會(huì)計(jì)是單一體系設(shè)計(jì)的，在實(shí)行政府會(huì)計(jì)時(shí)，如何對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)使用的財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行設(shè)計(jì)，是財(cái)務(wù)軟件公司與高校財(cái)務(wù)人員共同面臨的問(wèn)題。目前看來(lái)，財(cái)務(wù)軟件公司與高校財(cái)務(wù)人員考慮的基本上都是在同一核算體系中設(shè)兩套會(huì)計(jì)科目，對(duì)同筆業(yè)務(wù)用兩套科目在一張記賬憑證上同時(shí)記錄，分別反映財(cái)務(wù)和預(yù)算收支。優(yōu)點(diǎn)是會(huì)計(jì)人員操作在同一系統(tǒng)中完成，不必在不同賬套中切換，業(yè)務(wù)在同一賬套中完整反映；缺點(diǎn)是會(huì)計(jì)分錄過(guò)多，反映不直觀。在當(dāng)前大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，基于“互聯(lián)網(wǎng)+會(huì)計(jì)”的思考，在目前使用的高校財(cái)務(wù)核算軟件基礎(chǔ)上，以政府會(huì)計(jì)—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目為主線進(jìn)行賬務(wù)處理，同步嵌入設(shè)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)，即在會(huì)計(jì)人員錄入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄后，通過(guò)計(jì)算機(jī)后臺(tái)根據(jù)需要計(jì)算生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。并在產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表后通過(guò)計(jì)算機(jī)軟件設(shè)置自動(dòng)同步產(chǎn)生預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，在不增加財(cái)務(wù)人員工作量的同時(shí)借助信息化手段完成兩套報(bào)表體系工作。

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作者簡(jiǎn)介：

歐愚（1970年—），女，會(huì)計(jì)本科，研究方向：高校財(cái)務(wù)制度。

基金項(xiàng)目：

四川省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)重點(diǎn)研究基地應(yīng)用心理學(xué)研究項(xiàng)目：高校財(cái)務(wù)人員心理健康調(diào)查研究（No.CSXL-182021）。