單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序設(shè)計(jì)及方法探究

成江萍

摘要：內(nèi)部控制體系是單位實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要保障因素，與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的構(gòu)建，有助于單位的正常運(yùn)行。本文從內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的總體思想入手，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的程序設(shè)計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法進(jìn)行了探究。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;評(píng)估方法

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制制度開始成為研究者關(guān)注的內(nèi)容?，F(xiàn)階段國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)多從單位具體業(yè)務(wù)流程與工作程序入手，制定內(nèi)部控制制度，提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序設(shè)計(jì)及方法進(jìn)行探究，可以為企事業(yè)單位的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估奠定基礎(chǔ)。

一、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的理論基礎(chǔ)

一般情況下，單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作主要涉及到以下內(nèi)容：一是，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的評(píng)價(jià)指標(biāo)的確立;二是，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的評(píng)價(jià)內(nèi)容的確定;三是，明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的原則，最后在獲取內(nèi)部控制定性指標(biāo)結(jié)果的基礎(chǔ)上，完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)定。單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)可以分為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與外部風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)主要指的是宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)因素。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)涉及到了安全風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的評(píng)估內(nèi)容需要與單位內(nèi)部控制的實(shí)際情況相吻合，并在對(duì)內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)與薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行明確的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的最終目標(biāo)。

二、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的理論框架

內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系與控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制設(shè)計(jì)、監(jiān)督機(jī)制和信息溝通之間具有密不可分的關(guān)系?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系中的基礎(chǔ)要素。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制體系的起點(diǎn)。信息與溝通是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系中的關(guān)鍵因素。監(jiān)督機(jī)制可以被看作是內(nèi)部控制的再控制機(jī)制。上述因素的結(jié)合，可以讓單位構(gòu)建一個(gè)完整化的內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制的本質(zhì)、內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)部控制的主客體等內(nèi)容是內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系構(gòu)建過(guò)程中所不可缺少的內(nèi)容。

三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的設(shè)計(jì)原則

（一）主觀性與客觀性相結(jié)合

主觀性與客觀性的結(jié)合，要求單位在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系建構(gòu)過(guò)程中，對(duì)自身在內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題進(jìn)行明確，進(jìn)而在完善內(nèi)部控制建設(shè)機(jī)制的基礎(chǔ)上，構(gòu)建科學(xué)化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。

（二）全面性與重要性相結(jié)合

內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)的全面性，要求單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)體系對(duì)本單位自身的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行全面反映[1]。在風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)選定過(guò)程中，相關(guān)人員也需要根據(jù)單位的實(shí)際情況，選取重點(diǎn)指標(biāo)。在避免不同指標(biāo)之間的交叉重疊的基礎(chǔ)上，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的設(shè)計(jì)也需要對(duì)重點(diǎn)指標(biāo)的代表性進(jìn)行強(qiáng)化，重點(diǎn)指標(biāo)要與單位全面工作有效結(jié)合，這將有助于內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系可靠性的提升。

（三）定性與定量相結(jié)合

數(shù)據(jù)在單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中發(fā)揮著重要的作用。一般情況下，定量指標(biāo)可以準(zhǔn)確、直觀地評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平。在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系建構(gòu)過(guò)程中遵循定性與定量相結(jié)合的原則，有助于單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的實(shí)效性提升。

四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的程序設(shè)計(jì)

單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的評(píng)估程序主要分為以下內(nèi)容：一是，控制目標(biāo)的確定;二是，單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的有效識(shí)別;三是，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率與風(fēng)險(xiǎn)負(fù)面影響的評(píng)估;四是，風(fēng)險(xiǎn)控制的優(yōu)先等級(jí)的確定;根據(jù)前文論述，對(duì)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的設(shè)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行明確，可以為單位管理活動(dòng)的開展提供支持。

內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系建設(shè)目標(biāo)的影響因素主要與以下內(nèi)容有關(guān)：一是，單位所處的實(shí)際經(jīng)營(yíng)環(huán)境;二是，單位的經(jīng)濟(jì)環(huán)境;三是單位的各項(xiàng)資源情況。在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)確定以后，單位也需要對(duì)自身的整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力與風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行強(qiáng)化。在單位整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力確定以后，相關(guān)人員可以利用系統(tǒng)化、科學(xué)化的方法，對(duì)相關(guān)目標(biāo)進(jìn)行逐級(jí)分解，進(jìn)而提升單位可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平。單位的風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)容忍度與風(fēng)險(xiǎn)組合觀也是內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系構(gòu)建過(guò)程中不可忽視的內(nèi)容[2]。

在單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程中，相關(guān)人員需要對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行明確，進(jìn)而在控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)單位的控制目標(biāo)。在明確各種風(fēng)險(xiǎn)的特征與規(guī)律的基礎(chǔ)上，相關(guān)人員需要對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的最佳決策機(jī)制與控制機(jī)制進(jìn)行完善。一般情況下，風(fēng)險(xiǎn)清單分析法、財(cái)務(wù)報(bào)表分析法、專家調(diào)查法、流程圖法與因果圖法是較為常用的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法。

為了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率與風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的負(fù)面影響進(jìn)行分析，相關(guān)人員需要精確測(cè)算風(fēng)險(xiǎn)的損失。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作涉及到了風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源、評(píng)估工作及現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)控制措施的有效性。單位需要根據(jù)自身實(shí)際情況，確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性與風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的影響，在此基礎(chǔ)上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別進(jìn)行有效區(qū)分，可以讓單位的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施得到完善。

五、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法

（一）風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖法

風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖法是從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)目標(biāo)的影響程度入手，將上述內(nèi)容控制在同一個(gè)平面，繪制成直角坐標(biāo)系的措施。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低與風(fēng)險(xiǎn)對(duì)目標(biāo)的影響程度進(jìn)行定性評(píng)估與定量評(píng)估以后，相關(guān)人員可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，繪制風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖。在對(duì)多項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行直觀比較的基礎(chǔ)上[3]。

（二）蒙特卡羅法

蒙特卡洛法建立在隨機(jī)模擬數(shù)學(xué)方法的基礎(chǔ)之上。這種評(píng)估方法可以對(duì)產(chǎn)生內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的可能性、風(fēng)險(xiǎn)的成因、風(fēng)險(xiǎn)造成的損失等因素的概率分布進(jìn)行分析。蒙特卡羅法的操作步驟包含有以下內(nèi)容：一是，風(fēng)險(xiǎn)的量化;二是，利用建模方法分析歷史數(shù)據(jù);三是，計(jì)算概率分布的初步結(jié)果;四是，優(yōu)化概率模型。在風(fēng)險(xiǎn)量化階段，相關(guān)人員需要在明確風(fēng)險(xiǎn)度量單位的基礎(chǔ)上，獲取風(fēng)險(xiǎn)變量，并要及時(shí)完成歷史數(shù)據(jù)的收集工作。表1所示的內(nèi)容為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的工作范圍。

（三）層次分析法

層析分析法在單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作中的應(yīng)用，可以讓一些與單位決策有關(guān)的元素分解為目標(biāo)、準(zhǔn)則和方案等多種內(nèi)容，并在此基礎(chǔ)上開展定性分析與定量分析。層次分析法的應(yīng)用，可以讓人們對(duì)復(fù)雜的決策問(wèn)題的本質(zhì)進(jìn)行明確，進(jìn)而在對(duì)與之相關(guān)的影響因素與內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)決策思維過(guò)程的數(shù)字化。層次分析法的應(yīng)用，有助于多目標(biāo)化、多準(zhǔn)則化與無(wú)結(jié)構(gòu)特性的復(fù)雜決策問(wèn)題的簡(jiǎn)便決策方法的構(gòu)建。

（四）風(fēng)險(xiǎn)暴露模型

風(fēng)險(xiǎn)暴露模型法是建立在單位可以將內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)要素分為單位成長(zhǎng)、文化因素和信息管理等多個(gè)類別[4]。該評(píng)價(jià)方法可以將與之有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素評(píng)分進(jìn)行綜合分析的基礎(chǔ)上，完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

六、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的構(gòu)建，可以為單位的可持續(xù)發(fā)展提供支持。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的最終目標(biāo)，是單位構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型的總體思路。控制目標(biāo)的確定、單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的有效識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率與風(fēng)險(xiǎn)負(fù)面影響的評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)控制的優(yōu)先等級(jí)的確定，是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的主要建構(gòu)程序。內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法是單位經(jīng)營(yíng)效益的重要影響因素。風(fēng)險(xiǎn)暴露模型法與層次分析法等方法的應(yīng)用，有助于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)效性的提升。隨著管理技術(shù)的不斷發(fā)展，未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)，單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法會(huì)得到不斷完善。

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