“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施

張子楊 孫志勝

【摘 要】 本文從建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)管理、財(cái)務(wù)報(bào)表、建筑企業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)、集團(tuán)及成員經(jīng)營(yíng)管理、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力等六個(gè)方面分析了“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響，并提出了應(yīng)對(duì)措施。加大對(duì)營(yíng)改增政策的宣傳與推廣力度，鼓勵(lì)更多的人了解與認(rèn)識(shí)營(yíng)改增政策，不斷發(fā)掘稅務(wù)人才，規(guī)范稅收籌劃工作;全面改進(jìn)企業(yè)的管理措施，使企業(yè)管理得以穩(wěn)定發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 營(yíng)改增;建筑企業(yè);影響;應(yīng)對(duì)措施

一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

1、對(duì)財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)核算水平提出更高要求

國(guó)家推行“營(yíng)改增”后，不僅要仔細(xì)核查企業(yè)的收入和營(yíng)銷(xiāo)、支出以及進(jìn)項(xiàng)等相關(guān)稅額，此外還要對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)種類(lèi)繁雜、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等問(wèn)題進(jìn)行處理，檢驗(yàn)的手段和途徑多種多樣，因此需要建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算具有更強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力。

2、對(duì)建筑業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)核算的影響

建筑企業(yè)在落實(shí)營(yíng)業(yè)稅制時(shí)，專(zhuān)門(mén)對(duì)計(jì)提與上交這兩個(gè)流程實(shí)行預(yù)算，按照標(biāo)準(zhǔn)只用創(chuàng)辦一個(gè)“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”的相關(guān)流程。在對(duì)增值稅進(jìn)行調(diào)整之后，必須要對(duì)二級(jí)科目“應(yīng)交增值稅”中新創(chuàng)建諸多各種三級(jí)科目，主要是用于對(duì)進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)以及預(yù)繳等各種增值稅方面的核算，一般情況下包括采購(gòu)、推銷(xiāo)、申請(qǐng)等普通流程。

3、對(duì)收入核算的影響

自“營(yíng)改增”之后，工程收入依照價(jià)稅分離理論來(lái)對(duì)工程價(jià)款以及稅款進(jìn)行規(guī)定，最終算出來(lái)的結(jié)果并非含有稅價(jià)款，明確采用11%稅率進(jìn)行核算，不含稅收入=含稅收入/（1+11%），收入下降幅度為9.91%。

4、對(duì)成本核算的影響

工程成本的核算過(guò)程與收入確認(rèn)基本上一致，也是在不含稅成本的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。在采購(gòu)物資、機(jī)器以及應(yīng)稅服務(wù)等環(huán)節(jié)時(shí)，主要通過(guò)價(jià)稅分離的方式來(lái)完成核算任務(wù)，在增值稅分離的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)、支出等數(shù)據(jù)呈現(xiàn)明顯的下降趨勢(shì)，降低的程度與合理的稅率以及抵扣憑證的獲取狀況有關(guān)。

5、對(duì)利潤(rùn)的影響

建筑行業(yè)逐漸實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，由于增值稅稅負(fù)的大小以及企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力之間存在十分緊密的聯(lián)系，另外增值稅的抵扣情況對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)支出范圍具有極大的危害。因此更好地對(duì)其進(jìn)行掌管和制定，可以為企業(yè)帶來(lái)良好的經(jīng)濟(jì)收入，反之，就會(huì)對(duì)其效益產(chǎn)生一定的耗損。在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，該行業(yè)經(jīng)濟(jì)收入的高低開(kāi)始受到市場(chǎng)報(bào)價(jià)、市場(chǎng)背景與氛圍、企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力與價(jià)稅分離狀況等多種因素的影響。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅務(wù)管理的影響

1、稅務(wù)管理成本加大

增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比，前者的繳納標(biāo)準(zhǔn)更加嚴(yán)格，管理力度更大，管理增值稅的工作內(nèi)容與范圍更廣，因此建筑企業(yè)需要不斷投入更多的人力資源、建設(shè)資源，以滿(mǎn)足增值稅征管要求，因此企業(yè)的稅務(wù)管理成本大幅增加。

2、稅務(wù)管理范圍更廣

在對(duì)增值稅進(jìn)行推行之后，建筑企業(yè)所涉及的稅務(wù)管理內(nèi)容持續(xù)增多，企業(yè)的投標(biāo)報(bào)價(jià)、組織機(jī)構(gòu)、施工生產(chǎn)模式、合同簽訂、采購(gòu)方式等都成為企業(yè)稅務(wù)管理工作的一部分，需要企業(yè)在各項(xiàng)工作中貫穿納稅籌劃意識(shí)，使企業(yè)各項(xiàng)涉稅行為符合增值稅要求，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高進(jìn)項(xiàng)抵扣，降低實(shí)際稅負(fù)。

3、流轉(zhuǎn)稅稅務(wù)管理指標(biāo)重要性凸顯

在營(yíng)業(yè)稅制下，稅款支出基本屬于固定支出，缺少籌劃空間，而在增值稅制下，稅負(fù)的高低與企業(yè)的管理水平存在直接關(guān)系，所以，稅務(wù)管理的有關(guān)指標(biāo)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審核與評(píng)估工作具有非常重要的價(jià)值意義。

三、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

從資產(chǎn)負(fù)債表看，由于固定資產(chǎn)、原材料等以不含稅價(jià)入賬，故固定資產(chǎn)、存貨等報(bào)表數(shù)據(jù)出現(xiàn)下降，造成流動(dòng)和非流動(dòng)這兩大資產(chǎn)的逐漸下降，假若稅負(fù)增加也會(huì)造成短期負(fù)債的增加。由利潤(rùn)表能夠看出，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，“營(yíng)業(yè)收入”其實(shí)就是運(yùn)用脫離稅費(fèi)的計(jì)算形式所獲得的結(jié)果，導(dǎo)致收入下降，能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額同樣也在其中實(shí)行了分離，導(dǎo)致成本的下降，從而影響企業(yè)利潤(rùn)。對(duì)現(xiàn)金流的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行分析，因?yàn)槠髽I(yè)需要承擔(dān)更多的稅負(fù)，還有營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策所帶來(lái)的營(yíng)業(yè)稅核查財(cái)務(wù)的壓力，導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營(yíng)現(xiàn)金流下降。

四、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)的影響

營(yíng)業(yè)稅實(shí)際上就是一種價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，因此營(yíng)改增政策對(duì)部門(mén)招標(biāo)預(yù)算編制帶來(lái)一定的沖擊，其設(shè)計(jì)概算與施工圖預(yù)算也制訂了新的要求與規(guī)定，對(duì)外界公布的招標(biāo)文件進(jìn)行了有效地改進(jìn)與補(bǔ)充。傳統(tǒng)的工程造價(jià)不會(huì)涉及相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題，內(nèi)容縮小到只需要繳納城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)以及教育費(fèi)等方面的稅費(fèi)。因此營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)我國(guó)招標(biāo)機(jī)制、市場(chǎng)報(bào)價(jià)與市場(chǎng)環(huán)境產(chǎn)生一定程度的影響，并且能夠有效地調(diào)整建筑設(shè)施方面的成本費(fèi)用。

五、“營(yíng)改增”對(duì)集團(tuán)及成員經(jīng)營(yíng)管理的影響

在沒(méi)有對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策進(jìn)行實(shí)施的時(shí)候，建筑企業(yè)集團(tuán)人員由于發(fā)展規(guī)模，競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不夠突出，相比那些發(fā)展領(lǐng)域較廣、投資商提出要求的工程大多數(shù)是以集團(tuán)公司為單位，公開(kāi)向外界進(jìn)行投標(biāo)活動(dòng)，在完成中標(biāo)簽訂協(xié)議以后，對(duì)成員企業(yè)內(nèi)部展開(kāi)調(diào)整與分配，然后建設(shè)部門(mén)會(huì)統(tǒng)一協(xié)助完成稅費(fèi)的繳納與抵扣工作。在促進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的相關(guān)政策后，對(duì)集團(tuán)和成員管理帶來(lái)實(shí)質(zhì)性地改變。

一是增值稅是流轉(zhuǎn)稅，任何流轉(zhuǎn)過(guò)程都必須繳納稅款，所以集團(tuán)企業(yè)和法人代表都需要根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)完成自身的繳稅工作。

二是集團(tuán)公司傳統(tǒng)的統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)材料、簽訂協(xié)議的方式已經(jīng)不符合營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的稅收要求。集團(tuán)公司必須按照企業(yè)為單位，進(jìn)行大規(guī)模地購(gòu)買(mǎi)材料任務(wù)，并且通過(guò)相對(duì)應(yīng)的成員企業(yè)簽訂協(xié)議，為成員企業(yè)提供有效的購(gòu)買(mǎi)票據(jù)，用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

六、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的影響

因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅當(dāng)中的主要部分，在實(shí)行營(yíng)改增政策后，導(dǎo)致建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入逐漸下降了11%，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展方式形成了很大的沖擊。此外，企業(yè)的財(cái)務(wù)資金中不包括11%的進(jìn)項(xiàng)稅，財(cái)務(wù)資金的總數(shù)出現(xiàn)下降的問(wèn)題，這種問(wèn)題容易造成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率增加，不利于企業(yè)的信譽(yù)形象建設(shè)以及籌資信用程度評(píng)價(jià)。

七、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施

1、加大對(duì)營(yíng)改增政策的宣傳與推廣力度，鼓勵(lì)更多的人了解與認(rèn)識(shí)營(yíng)改增政策，不斷發(fā)掘稅務(wù)人才，規(guī)范稅收籌劃工作

第一，企業(yè)必須要根據(jù)自身的真實(shí)發(fā)展?fàn)顩r，細(xì)致地探究營(yíng)改增政策的有關(guān)內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)，提高員工對(duì)政策的理解與認(rèn)識(shí)，不斷深入落實(shí)稅制改革，幫助企業(yè)掌握基本的實(shí)踐操作技能。第二，按照稅收政策的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，利用相對(duì)應(yīng)的核算手段來(lái)核算稅率，有效地緩解企業(yè)稅收壓力;第三，采取延遲納稅的手段。一般情況下建筑行業(yè)在進(jìn)行工程投資時(shí)會(huì)使用墊資的手段，然而在這個(gè)環(huán)節(jié)中就消耗了一定的成本，如果繼續(xù)繳納稅款就會(huì)使企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力增大，因此采取延遲繳納稅款的手段能夠有效地降低由于稅負(fù)上升而造成的不利影響;最后，利用標(biāo)準(zhǔn)退稅的方式，在使用該方式之前，必須確保對(duì)國(guó)家的稅收不會(huì)帶來(lái)不良的影響，相關(guān)的機(jī)構(gòu)能夠采取即征即退的手段來(lái)緩解建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)緊張，從而達(dá)到降低建筑企業(yè)稅負(fù)的目的。

2、全面改進(jìn)企業(yè)的管理措施，使企業(yè)管理得以穩(wěn)定發(fā)展

在全面實(shí)施營(yíng)改增政策之后，需要建筑企業(yè)存在極強(qiáng)的管理能力。為了迎接營(yíng)改增所帶來(lái)的沖擊與挑戰(zhàn)，企業(yè)需要對(duì)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)與管理方式實(shí)施改進(jìn)與優(yōu)化，充分地發(fā)揮自身職能對(duì)各種管理模式進(jìn)行監(jiān)督，比如建筑企業(yè)的掛靠經(jīng)營(yíng)、分包以及工程轉(zhuǎn)包等，從而使建筑施工行業(yè)更加規(guī)范。

八、結(jié)語(yǔ)

從整體上來(lái)看，建筑行業(yè)已經(jīng)成為促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)行業(yè)之一，推行營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策，可以有效地減少建筑行業(yè)的稅收壓力，調(diào)整與優(yōu)化產(chǎn)業(yè)體系，進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式與時(shí)代發(fā)展相融合、相適應(yīng)。然而營(yíng)改增政策在建筑行業(yè)方面的影響具有一定的根本性與多面性，施工企業(yè)需要牢牢地把握這種有利的機(jī)遇，不斷強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，注重企業(yè)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)，深入落實(shí)改革措施，不斷完善財(cái)務(wù)稅收管理體系，增強(qiáng)稅收規(guī)劃的穩(wěn)定性，利用各種信息技術(shù)幫助企業(yè)獲取更加精確的數(shù)據(jù)，提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)收益，擴(kuò)大與發(fā)展企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)企業(yè)朝著科學(xué)以及良好的途徑去發(fā)展。

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【作者簡(jiǎn)介】

張子楊（1997.2—）男，漢族，山東濟(jì)南人，德州學(xué)院本科生，研究方向：會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè).