淺析出口制造企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)

張?zhí)煤?/p>

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)時(shí)期，國(guó)家主動(dòng)放慢經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，進(jìn)行產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)，同時(shí)全球經(jīng)濟(jì)一體化，以及國(guó)際貿(mào)易中西方國(guó)家貿(mào)易保護(hù)主義日益盛行，國(guó)際貿(mào)易摩擦日益加劇，全球貿(mào)易體系及經(jīng)濟(jì)形式更加復(fù)雜多變，出口制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面將面臨更大的挑戰(zhàn)及考驗(yàn)。出口制造業(yè)企業(yè)需要通過(guò)提高管理水平，組建高質(zhì)量的內(nèi)部控制制度來(lái)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展。本文以龍?chǎng)喂緸榈湫桶咐?，在分析出口制造企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了當(dāng)前出口制造企業(yè)龍?chǎng)喂緝?nèi)部控制存在的問(wèn)題，并針對(duì)性的提出加強(qiáng)當(dāng)前出口制造企業(yè)龍?chǎng)喂緝?nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策措施。

關(guān)鍵詞：出口制造企業(yè);內(nèi)部控制;內(nèi)部控制建設(shè)

一、引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)時(shí)期、經(jīng)濟(jì)全球一體化、國(guó)際貿(mào)易中西方國(guó)家貿(mào)易保護(hù)主義日益盛行，國(guó)際貿(mào)易摩擦日益加劇，全球貿(mào)易體系及經(jīng)濟(jì)形式更加復(fù)雜多變，出口制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面將面臨更大的挑戰(zhàn)及考驗(yàn)。依據(jù)我國(guó)相關(guān)部門(mén)發(fā)布的企業(yè)內(nèi)控制基本規(guī)范和相關(guān)配套指引，其基本規(guī)范以及配套指引標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成，其為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)提供了明確、具體的指引方向。在目前復(fù)雜的國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，只有不斷的加強(qiáng)與完善企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的建設(shè)，從而提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，這樣才能解決企業(yè)所面臨的相關(guān)問(wèn)題，保證企業(yè)在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

龍?chǎng)喂臼菛|莞的一家集研發(fā)、生產(chǎn)、出口銷(xiāo)售運(yùn)動(dòng)健身器材的運(yùn)動(dòng)用品企業(yè)，公司成立于1996年，是東莞早期的來(lái)料加工企業(yè)，2006年響應(yīng)政府號(hào)召轉(zhuǎn)型升級(jí)為獨(dú)資企業(yè)，之前一直為國(guó)外品牌貼牌加工生產(chǎn)出口，2008年開(kāi)始發(fā)展自主品牌開(kāi)拓國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)，出口制造企業(yè)發(fā)展日趨成熟，尤其是運(yùn)動(dòng)用品制造企業(yè)。根據(jù)我國(guó)目前整體的發(fā)展情況來(lái)看，出口制造企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展已必須要面對(duì)國(guó)內(nèi)外的各種挑戰(zhàn)，在此環(huán)境下，靠傳統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)已經(jīng)很難繼續(xù)拓展國(guó)際市場(chǎng)，出口制造企業(yè)急切需要從其管理質(zhì)量方面來(lái)尋求新的突破，將提高企業(yè)的管理質(zhì)量作為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)新的優(yōu)勢(shì)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、出口制造企業(yè)龍?chǎng)喂久媾R的風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)的需求

龍?chǎng)喂境隹谥饕試?guó)際市場(chǎng)為主，是對(duì)其他國(guó)家銷(xiāo)售貨物，國(guó)際貿(mào)易平衡、國(guó)家戰(zhàn)略、國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境等對(duì)出口制造企業(yè)都有較大影響，目前龍?chǎng)喂境隹谥圃烀媾R如下風(fēng)險(xiǎn)：

（1）國(guó)家政策風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)貿(mào)易順差是各國(guó)針對(duì)我國(guó)出口產(chǎn)品的借口之一，各進(jìn)口國(guó)采取加征關(guān)稅等措施來(lái)保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)，我國(guó)企業(yè)是最大的受害者，因此近年龍?chǎng)喂緦?duì)外貿(mào)易出口增長(zhǎng)有所放緩，給企業(yè)可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。

（2）匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

龍?chǎng)喂境隹谑諈R主要以美元結(jié)算，近年國(guó)際貿(mào)易保護(hù)又有抬頭的趨勢(shì)，致使匯率波動(dòng)加大了出口企業(yè)匯兌損失風(fēng)險(xiǎn)。

（3）客戶(hù)信用及應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)

龍?chǎng)喂镜漠a(chǎn)品出口至歐美、非洲及東南亞等全球市場(chǎng)，對(duì)于相關(guān)客戶(hù)的資信調(diào)查和國(guó)內(nèi)相比難度增加不少，并且不同國(guó)家及不同客戶(hù)的結(jié)算方式的不同又增加了公司的信用風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)龍?chǎng)喂境隹诘拇蟛糠菘蛻?hù)都是賒銷(xiāo)的結(jié)算方式而比較被動(dòng)，承擔(dān)了非常大的應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

（4）供應(yīng)商信用風(fēng)險(xiǎn)及材料價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

龍?chǎng)喂驹诮拥絿?guó)外客戶(hù)訂單后，根據(jù)客戶(hù)的相關(guān)要求從國(guó)內(nèi)供應(yīng)商采購(gòu)材料進(jìn)行生產(chǎn)加工，由于供應(yīng)商材料交期、品質(zhì)等問(wèn)題而造成出口貨物驗(yàn)貨品質(zhì)不合格、延誤交期等事件的發(fā)生，同時(shí)從接到客戶(hù)訂單到出貨時(shí)間跨度較大，材料價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)較大。

綜上，伴隨著龍?chǎng)喂窘?jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的巨大風(fēng)險(xiǎn)，本公司迫切需要加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，以控制風(fēng)險(xiǎn)。

三、當(dāng)前出口制造企業(yè)龍?chǎng)喂緝?nèi)部控制存在的問(wèn)題

龍?chǎng)喂久鎸?duì)國(guó)內(nèi)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，同時(shí)還要面對(duì)風(fēng)云變幻的國(guó)際環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在。但公司的管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)還不到位，缺少對(duì)內(nèi)控制度的全面了解與重視，所以很多內(nèi)控制度不是很全面且執(zhí)行不到位，不能真正起到降低公司風(fēng)險(xiǎn)的作用。因此，公司迫切需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的不斷完善與建設(shè)，龍?chǎng)喂緝?nèi)部控制制度的缺陷主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（1）內(nèi)控制度意識(shí)比較薄弱

公司內(nèi)部控制制度基本意識(shí)薄弱，不能為內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施提供較好的運(yùn)行條件，龍?chǎng)喂竟芾韺訉?duì)內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度不夠;公司沒(méi)有完全落實(shí)工作崗位責(zé)任制，對(duì)員工激勵(lì)措施和專(zhuān)項(xiàng)教育培訓(xùn)不夠重視，導(dǎo)致員工業(yè)務(wù)水平不能有效提高，而相關(guān)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行也不到位。

（2）信息溝通不及時(shí)

龍?chǎng)喂粳F(xiàn)有的信息管理雖然包含了采購(gòu)系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)等管理系統(tǒng)，但是幾個(gè)系統(tǒng)之間相關(guān)數(shù)據(jù)傳遞不能實(shí)現(xiàn)信息在各部門(mén)之間的快速傳遞與分享，在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，公司各部門(mén)之間缺乏統(tǒng)一有效的聯(lián)系溝通與協(xié)調(diào)的機(jī)制，從而導(dǎo)致較多重要信息獲取不夠及時(shí)，因此降低了各部門(mén)之間的整體工作效率，同時(shí)無(wú)法提升內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。

（3）相關(guān)內(nèi)部控制活動(dòng)不夠規(guī)范

龍?chǎng)喂驹谝恍╆P(guān)鍵性的內(nèi)部控制活動(dòng)上尚未建立健全相關(guān)控制制度體系，主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：沒(méi)有建立全面的預(yù)算管理體系，主要注重銷(xiāo)售預(yù)算管理及財(cái)務(wù)預(yù)算管理，從而忽視了生產(chǎn)預(yù)算管理、成本預(yù)算管理等預(yù)算管理體系。公司在執(zhí)行預(yù)算時(shí)，對(duì)預(yù)算支出審批制度未能?chē)?yán)格執(zhí)行，存在審批預(yù)算流程不夠規(guī)范、時(shí)而發(fā)生一些不太合理的預(yù)算支出等情況，另外采購(gòu)流程控制程序執(zhí)行不夠規(guī)范，沒(méi)有建立系統(tǒng)的采購(gòu)審批及操作流程，給一些可能發(fā)生的違法行為有了可乘之機(jī)，從而給公司帶來(lái)了額外的經(jīng)濟(jì)損失及公司整體形象的損害。

（4）業(yè)務(wù)流程控制不力

龍?chǎng)喂境隹诹鞒潭?、程序比較復(fù)雜，這樣加大了內(nèi)部控制的難度，如業(yè)務(wù)部門(mén)在整個(gè)出口流程中占有比較重要的位置，因此在平時(shí)工作中業(yè)務(wù)部門(mén)會(huì)享受一些特權(quán)，很多制度對(duì)這些部門(mén)就形同虛設(shè)，不能起到有效的控制和監(jiān)督作用，從而增加了公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

四、龍?chǎng)喂境隹谄髽I(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策措施

（1） 強(qiáng)化相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管控

1.出口業(yè)務(wù)是較高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其間不可避免地會(huì)遇到國(guó)內(nèi)外政策、市場(chǎng)、資金、匯率等一系列風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，針對(duì)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，都要建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等措施，對(duì)公司面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制，同時(shí)龍?chǎng)喂痉e極開(kāi)發(fā)新興市場(chǎng)業(yè)務(wù)，以減少個(gè)別國(guó)家對(duì)我國(guó)企業(yè)實(shí)行貿(mào)易保護(hù)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.針對(duì)國(guó)際市場(chǎng)匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，龍?chǎng)喂痉e極響應(yīng)國(guó)家的跨境人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)，在境外開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，依據(jù)境內(nèi)境外人民幣兌美金匯率情況，大部份業(yè)務(wù)都用跨境人民幣進(jìn)行結(jié)算，減少了匯率波動(dòng)的損失，同時(shí)選擇了外匯金融避險(xiǎn)工具，對(duì)部分業(yè)務(wù)在接到客戶(hù)訂單時(shí)進(jìn)行匯率鎖定，減少了人民幣升值帶來(lái)的損失。

3.客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)控制，龍?chǎng)喂緦?duì)所有客戶(hù)進(jìn)行全面的資信調(diào)查，根據(jù)客戶(hù)的信用等級(jí)來(lái)確定合同的結(jié)算及貿(mào)易方式，同時(shí)與中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司合作，對(duì)出口貨物全面承保出口信用保險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司可以提供更為全面的客戶(hù)資信調(diào)查，并確保了境外應(yīng)收賬款的回收，減少了應(yīng)收賬款的壞賬損失。

4.供應(yīng)商信用風(fēng)險(xiǎn)及材料價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，龍?chǎng)喂景凑展礁?jìng)爭(zhēng)原則合理選擇相關(guān)供應(yīng)商，供應(yīng)商的信用等級(jí)、品質(zhì)管控、交貨配合度、生產(chǎn)能力、管理水平對(duì)于龍?chǎng)喂灸芊癜雌诔鲐浂计鸬街匾饔茫瑢?duì)于長(zhǎng)期合作的供應(yīng)商一直進(jìn)行跟蹤考察、定期進(jìn)行評(píng)審，對(duì)于新開(kāi)發(fā)的供應(yīng)商，一定要先進(jìn)行實(shí)地考察，然后再評(píng)估其信用等級(jí)、品質(zhì)管控、交貨配合度、生產(chǎn)能力、管理水平等能達(dá)到龍?chǎng)喂疽?，以防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5.供應(yīng)商信用風(fēng)險(xiǎn)及材料價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，為應(yīng)對(duì)從接到客人訂單到出貨時(shí)間跨度大，材料價(jià)格上升給公司帶來(lái)成本的增加，龍?chǎng)喂緦?duì)產(chǎn)品所用的主要材料如鋼材（占龍?chǎng)喂井a(chǎn)品成本50%左右）依據(jù)年度銷(xiāo)售預(yù)算，在材料價(jià)格較低時(shí)（通常在低于報(bào)價(jià)成本時(shí)）進(jìn)行價(jià)格鎖定，有效防范材料價(jià)格上升帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)及完善組織結(jié)構(gòu)制度

1.提高規(guī)章制度的執(zhí)行力，龍?chǎng)喂疽罁?jù)相關(guān)法律法規(guī)和公司的規(guī)章制度，對(duì)原有的內(nèi)控制制度進(jìn)行完善，讓公司全體員工樹(shù)立內(nèi)部控制意識(shí)，全力推行此項(xiàng)制度的執(zhí)行。首先公司召集主要管理人員重新學(xué)習(xí)新的內(nèi)部控制制度的相關(guān)知識(shí)及其內(nèi)容，通過(guò)培訓(xùn)學(xué)習(xí)讓管理層充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度對(duì)公司發(fā)展的重要性及緊迫感，為內(nèi)部控制制度建設(shè)及執(zhí)行提供了有力的保障。其次是公司的管理層掌握了新的內(nèi)部控制的相關(guān)知識(shí)并引進(jìn)具有內(nèi)部控制管理經(jīng)驗(yàn)的員工。最后公司將內(nèi)部控制引入到公司企業(yè)文化之中，提升內(nèi)部控制制度的高度，從而使公司全體員工樹(shù)立正確的內(nèi)部控制意識(shí)。

2.公司建立并健全信息溝通機(jī)制，龍?chǎng)喂緦?duì)原信息管理系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，打通財(cái)務(wù)管理、采購(gòu)管理、生產(chǎn)系統(tǒng)等之間存在的瓶頸，統(tǒng)一規(guī)范相關(guān)數(shù)據(jù)口徑，確保相關(guān)信息在各部門(mén)之間進(jìn)行有效的傳遞與溝通，建立相應(yīng)的信息溝通機(jī)制與溝通制度，提高各部門(mén)之間信息的共享度。同時(shí)對(duì)各崗位職責(zé)加以明確，加強(qiáng)員工教育培訓(xùn)機(jī)制，以此提高各部門(mén)員工對(duì)自身所處崗位職責(zé)的認(rèn)知度，使相關(guān)信息傳遞能夠更加及時(shí)有效。

3.加強(qiáng)內(nèi)部活動(dòng)控制，龍?chǎng)喂踞槍?duì)內(nèi)部的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)制定了一套較為完善的內(nèi)部控制制度，以此提升公司管理系統(tǒng)的運(yùn)行時(shí)效。首先，加強(qiáng)預(yù)算管理控制，公司實(shí)施全面的預(yù)算控制，確定相關(guān)的預(yù)算指標(biāo)，要求各部門(mén)準(zhǔn)確編制相關(guān)預(yù)算，同時(shí)強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行力度，嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算支出審批制。其次，加強(qiáng)采購(gòu)環(huán)節(jié)的控制，公司全面規(guī)范采購(gòu)各個(gè)環(huán)節(jié)，明確采購(gòu)單從申請(qǐng)、審批、詢(xún)價(jià)、供應(yīng)商的確定、材料驗(yàn)收、款項(xiàng)支付等環(huán)節(jié)的流程控制要求及相關(guān)操作流程，從而有效防范采購(gòu)環(huán)節(jié)的可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。最后加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，主要加強(qiáng)與完善應(yīng)收賬款控制制度、財(cái)務(wù)崗位輪換制度、資產(chǎn)清查控制制度，從而保證公司資產(chǎn)安全，提升公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

4.加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程控制，公司對(duì)原業(yè)務(wù)流程重新優(yōu)化，業(yè)務(wù)部門(mén)從開(kāi)發(fā)打樣、國(guó)外參展、客戶(hù)詢(xún)價(jià)、產(chǎn)品成本計(jì)算、產(chǎn)品報(bào)價(jià)、簽訂銷(xiāo)售合同，確定結(jié)算方式、運(yùn)輸方式，給工廠下材料訂單，產(chǎn)前打樣、樣品檢測(cè)、生產(chǎn)大貨、驗(yàn)貨封樣、報(bào)關(guān)出口、收匯核銷(xiāo)、以及出口退稅等環(huán)節(jié)進(jìn)行全面優(yōu)化，公司制定更嚴(yán)格的、更為簡(jiǎn)潔的流程，明確規(guī)定每個(gè)責(zé)任部門(mén)、人員工作職責(zé)以及各個(gè)環(huán)節(jié)之間的溝通協(xié)調(diào)等具體事項(xiàng)，為保證出口業(yè)務(wù)順利進(jìn)行，每一個(gè)環(huán)節(jié)按相關(guān)控制流程嚴(yán)格執(zhí)行，使整個(gè)出口業(yè)務(wù)處在嚴(yán)格的控制之下進(jìn)行。

總之，出口企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力離不開(kāi)內(nèi)部控制制度，出口企業(yè)要在更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中求生存發(fā)展，就一定要努力完善各項(xiàng)制度，以此保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，每個(gè)公司都有自己的經(jīng)營(yíng)管理方式，只有依據(jù)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)方向制定符合公司實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度，并隨著外部環(huán)境的變化、企業(yè)發(fā)展的不同階段而持續(xù)改進(jìn)與完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，這樣才可建設(shè)成行之有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

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