中小企業(yè)財(cái)務(wù)分析存在的問(wèn)題及對(duì)策思考

謝文英

摘要：財(cái)務(wù)分析是企業(yè)利用財(cái)務(wù)報(bào)表等資料對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量、未來(lái)發(fā)展等進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)的管理活動(dòng)過(guò)程。做好財(cái)務(wù)分析對(duì)企業(yè)尤其是中小企業(yè)意義重大。但中小企業(yè)當(dāng)前財(cái)務(wù)分析普遍存在問(wèn)題，難以發(fā)揮其在企業(yè)管理活動(dòng)的積極作用。文章立足于中小企業(yè)財(cái)務(wù)分析中普遍存在的問(wèn)題，并有針對(duì)性的提出相關(guān)的對(duì)策思考。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);財(cái)務(wù)分析;內(nèi)部控制;企業(yè)戰(zhàn)略;管理會(huì)計(jì)

一、引言

中小企業(yè)是現(xiàn)代國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。據(jù)中國(guó)報(bào)告大廳2017年8月1日發(fā)表的《中國(guó)中小企業(yè)數(shù)量分析》顯示中小企業(yè)數(shù)量在我國(guó)企業(yè)總量占比達(dá)99%，貢獻(xiàn)了中國(guó)60%的GDP、50%的稅收和80%的城鎮(zhèn)就業(yè)。但同時(shí)中小企業(yè)籌資渠道窄、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，市場(chǎng)應(yīng)變能力差，導(dǎo)致中小企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力差，抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱。因此做好財(cái)務(wù)分析對(duì)中小企業(yè)意義重大，主要體現(xiàn)在：第一、能夠揭示企業(yè)真正的財(cái)務(wù)實(shí)力、真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，了解企業(yè)在償債、營(yíng)運(yùn)、盈利能力等方面真實(shí)的情況。第二、通過(guò)對(duì)企業(yè)表內(nèi)、表外資料等進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展?jié)摿?、預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。第三、財(cái)務(wù)分析與企業(yè)績(jī)效考評(píng)體系結(jié)合，通過(guò)平衡計(jì)分卡等評(píng)價(jià)方法，使企業(yè)全方位了解自身，不僅可以制訂出先進(jìn)的考評(píng)制度還能補(bǔ)企業(yè)的短板。在國(guó)家大力改革、當(dāng)今市場(chǎng)處于新常態(tài)的大環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)積極響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，“去庫(kù)存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板”。而做好這些不僅僅只是口號(hào)，需要企業(yè)較好的運(yùn)用財(cái)務(wù)分析并發(fā)揮財(cái)務(wù)分析在其中的作用，但目前大多數(shù)中小企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)存在各種各樣的問(wèn)題，很難發(fā)揮財(cái)務(wù)分析的積極作用。

二、中小企業(yè)當(dāng)前財(cái)務(wù)分析存在的主要問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)分析局限性大

中小企業(yè)財(cái)務(wù)分析局限性大主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源、分析方法使用、分析成果運(yùn)用等幾大方面。具體表現(xiàn)有以下幾點(diǎn)。

1. 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源方面的局限性

中小企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析主要為報(bào)表分析。而涉及報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性難以確定。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可能因?yàn)榻?jīng)營(yíng)、避稅或融資的目的存在各種粉飾報(bào)表的動(dòng)機(jī)，如虛增收入、虛列資產(chǎn)、人為操縱利潤(rùn)等，從而使報(bào)表符合其使用目的，可能導(dǎo)致相關(guān)財(cái)務(wù)資料信息失實(shí)，報(bào)表中的數(shù)據(jù)不具有相關(guān)性、可比性。而以報(bào)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表分析就顯得意義不大，甚至相關(guān)財(cái)務(wù)分析結(jié)果可能會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者。

2. 財(cái)務(wù)分析方法使用的局限性

報(bào)表分析指標(biāo)主要有償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力、發(fā)展能力分析指標(biāo)。指標(biāo)數(shù)量種類繁多，但大部分中小企業(yè)報(bào)表分析多流于形式，只是簡(jiǎn)單地將兩個(gè)數(shù)相加相除，指標(biāo)計(jì)算沒(méi)有針對(duì)性，沒(méi)有根據(jù)行業(yè)特征、生命發(fā)展周期、企業(yè)自身內(nèi)、外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境等選擇指標(biāo)進(jìn)行分析比較。由于管理者不重視財(cái)務(wù)分析工作，可能大部分中小企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作多由會(huì)計(jì)擔(dān)任，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員只是將財(cái)務(wù)分析工作敷衍了事。并沒(méi)有合理對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)估選擇適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算分析。同時(shí)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的高低直接決定分析結(jié)果質(zhì)量。

3. 財(cái)務(wù)分析成果運(yùn)用的局限性

企業(yè)如果能很好的將財(cái)務(wù)分析結(jié)果利用到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及決策中將會(huì)起到事半功倍的效果。但大多數(shù)中小企業(yè)卻缺乏這樣的決策機(jī)制。究其原因主要是管理者對(duì)財(cái)務(wù)工作不夠重視，認(rèn)為財(cái)務(wù)只是算賬報(bào)稅。他們可能更關(guān)心更直觀的業(yè)績(jī)，且中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者大多不具備相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備，不能將財(cái)務(wù)與管理恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)合。

（二）財(cái)務(wù)分析范圍、指標(biāo)不全面、不能上升至管理會(huì)計(jì)層次

中小企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析主要為報(bào)表指標(biāo)分析。報(bào)表數(shù)據(jù)自身的局限性可能導(dǎo)致企業(yè)如果只進(jìn)行報(bào)表分析無(wú)法全面揭示企業(yè)各方面的真實(shí)情況及預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展能力，財(cái)務(wù)分析應(yīng)跳出報(bào)表分析，延伸至表間數(shù)據(jù)分析、業(yè)務(wù)分析、表外因素分析。而且很多表外因素對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也是具有至關(guān)重要的影響。企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析只是為了分析而分析，財(cái)務(wù)分析工作并沒(méi)有起到為管理服務(wù)的作用。

（三）財(cái)務(wù)分析未能服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略

企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是企業(yè)有效地進(jìn)行資金流動(dòng)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略的目標(biāo)、方法等總體的概括，大體可分為籌資、投資、股利分配戰(zhàn)略等。企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是為企業(yè)總體戰(zhàn)略服務(wù)的，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的選擇與企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)周期相適應(yīng)。財(cái)務(wù)分析作為企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略活動(dòng)中的重要組成部分，企業(yè)在不同的經(jīng)濟(jì)周期、選擇的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略不同，財(cái)務(wù)分析的側(cè)重點(diǎn)也不同。而大部分中小企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析并未將分析指標(biāo)的選擇與企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)周期及企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略相聯(lián)系，不能為企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略提供有效的分析結(jié)果。

三、完善中小企業(yè)財(cái)務(wù)分析的對(duì)策及建議

（一）針對(duì)財(cái)務(wù)分析局限性的建議

1. 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，杜絕舞弊

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)產(chǎn)生的中間環(huán)節(jié)較多，從企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生到最終形成報(bào)表數(shù)據(jù)中間要經(jīng)歷許多的傳遞、審核環(huán)節(jié)。在這些環(huán)節(jié)中無(wú)可避免地會(huì)發(fā)生客觀、主觀原因?qū)е聢?bào)表數(shù)據(jù)可能與原始經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不符。究其原因絕大部分與舞弊相關(guān)，而無(wú)效的內(nèi)控往往是導(dǎo)致舞弊的根源。首先應(yīng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)，加強(qiáng)不相容職務(wù)相分離、授權(quán)審批等控制。做好職務(wù)分離最簡(jiǎn)單的做法就是要貫徹出納管錢、會(huì)計(jì)管賬，不允許會(huì)計(jì)（或出納）既管賬又管錢。其次要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)、外部監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審與外審的作用，從根源上杜絕舞弊的發(fā)生。同時(shí)內(nèi)控建設(shè)也包括企業(yè)文化建設(shè)，應(yīng)形成廉潔、反舞弊的企業(yè)文化，提高大部分員工的思想覺(jué)悟。

2. 提高工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

中小企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作人員進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)先了解各個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的內(nèi)涵、使用方法及應(yīng)用范圍。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)分析人員對(duì)各個(gè)分析指標(biāo)要熟悉并能靈活運(yùn)用，能夠使各個(gè)指標(biāo)與所進(jìn)行分析的項(xiàng)目掛鉤映證。但當(dāng)前中小企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析人員多是財(cái)會(huì)人員兼職，可能對(duì)各個(gè)分析指標(biāo)不是很深入了解，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析只是對(duì)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果簡(jiǎn)單的占比分析。三張表之間跨表數(shù)據(jù)的指標(biāo)應(yīng)用也非常少。歸根結(jié)底中小企業(yè)應(yīng)提高財(cái)務(wù)分析人員綜合素質(zhì)，定期對(duì)員工進(jìn)行財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，并鼓勵(lì)員工進(jìn)行各種相關(guān)學(xué)習(xí)教育。

3. 企業(yè)管理者應(yīng)增強(qiáng)重視程度

大多數(shù)中小企業(yè)管理者認(rèn)為財(cái)務(wù)分析只是對(duì)財(cái)務(wù)成果的事后控制分析活動(dòng)，對(duì)財(cái)務(wù)分析工作重視程度不夠，認(rèn)為財(cái)務(wù)分析只是單純的輔助性工作可有可無(wú)。導(dǎo)致這種情況的原因有很多，究其根本就是財(cái)務(wù)分析沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用從而導(dǎo)致管理者對(duì)其重視程度不夠。但這同時(shí)也是一個(gè)無(wú)限惡性循環(huán)。因?yàn)槠髽I(yè)管理者不夠重視，財(cái)務(wù)分析人員更是敷衍了事，對(duì)分析工作不會(huì)去過(guò)度關(guān)注。更不會(huì)為了分析一個(gè)項(xiàng)目的可行或可盈利性等而耗費(fèi)自己的時(shí)間精力。所以中小企業(yè)管理者應(yīng)增強(qiáng)自己對(duì)財(cái)務(wù)分析工作的重視程度，并與企業(yè)員工的績(jī)效考評(píng)相結(jié)合，使財(cái)務(wù)分析工作更能與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相適應(yīng)，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）關(guān)注與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的所有財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注定企業(yè)財(cái)務(wù)人員要跳出財(cái)務(wù)工作本身。要立足于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，要求財(cái)會(huì)人員不僅要懂財(cái)務(wù)更要懂業(yè)務(wù)。對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析工作也是一樣的道理。不僅要關(guān)注財(cái)務(wù)方面的也要關(guān)注非財(cái)務(wù)方面的數(shù)據(jù)。眾所周知中小企業(yè)大多籌資難，在企業(yè)進(jìn)行籌資分析時(shí)就要求企業(yè)不僅要關(guān)注企業(yè)自身的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)是否達(dá)標(biāo)，也要客觀正確地判斷自身的還款能力。財(cái)務(wù)分析在評(píng)價(jià)還款能力時(shí)主要都是依據(jù)歷史數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)企業(yè)的歷史還款能力，而對(duì)未來(lái)持續(xù)還款能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，就需要將財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)的各種因素進(jìn)行綜合，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相互映證。

（三）將財(cái)務(wù)分析與企業(yè)生命周期及企業(yè)戰(zhàn)略掛鉤

財(cái)務(wù)分析工作并不是獨(dú)立的一項(xiàng)工作。它既要與企業(yè)發(fā)展周期相適應(yīng)也要與服務(wù)于企業(yè)選擇的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。企業(yè)必須要清楚地了解企業(yè)自身所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、生命經(jīng)濟(jì)周期，只有清楚自身的環(huán)境才能選擇適合自己的分析體系，否則分析工作就會(huì)與企業(yè)發(fā)展不適應(yīng)。比如企業(yè)生命周期大致可分為初創(chuàng)期，成長(zhǎng)期、成熟期、衰退期。企業(yè)判斷自己發(fā)展處于哪個(gè)階段可以根據(jù)產(chǎn)銷量、供求關(guān)系、銷售價(jià)格等指標(biāo)進(jìn)行判斷，確定企業(yè)處于哪個(gè)發(fā)展周期，就可以有的放矢、有針對(duì)性的進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。在初創(chuàng)期企業(yè)更多關(guān)注其成長(zhǎng)性（關(guān)注其是否能獲得融資）、成長(zhǎng)期較多關(guān)注利潤(rùn)增長(zhǎng)，而成熟期則關(guān)注降低成本，而衰退期企業(yè)應(yīng)只有減少支出爭(zhēng)取企業(yè)現(xiàn)金流最大化。所以中小企業(yè)只有明確自己所處的經(jīng)濟(jì)生命周期，并針對(duì)該周期內(nèi)企業(yè)應(yīng)關(guān)注的領(lǐng)域重點(diǎn)進(jìn)行分析，并與企業(yè)制訂的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略相適應(yīng)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、中小企業(yè)隊(duì)伍的不斷壯大，財(cái)務(wù)分析在企業(yè)管理活動(dòng)中扮演著越來(lái)越重要的角色。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)周期選擇與之相應(yīng)的財(cái)務(wù)分析方法及指標(biāo)，發(fā)揮財(cái)務(wù)分析在企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略中的作用，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體的戰(zhàn)略目標(biāo)。

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（作者單位：重慶新瑞會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）