現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算管理的困境及對策探討

劉文金 王彥

[摘? ? 要] 全面預(yù)算管理的實(shí)施能夠?qū)ΜF(xiàn)代企業(yè)的成熟與發(fā)展起到了積極的推動作用，作為一項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部管理的重要手段，自20世紀(jì)20年代開始，全面預(yù)算管理就被廣泛應(yīng)用于企業(yè)管理中，并取得了良好的效果。隨著時代的進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，全面預(yù)算管理已經(jīng)基本成為企業(yè)的一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)流程。在我國，雖然也要求在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施全面預(yù)算管理，但是，由于受到理論基礎(chǔ)、時間經(jīng)驗(yàn)、時間限制、經(jīng)濟(jì)體制局限等問題的制約，全面預(yù)算管理在我國的發(fā)展和應(yīng)用還尚不完善。因此，探討全面預(yù)算管理在我國企業(yè)中的應(yīng)用，研究提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平的有效策略，對于企業(yè)的發(fā)展有著積極的促進(jìn)作用。本文將以A公司（中小型企業(yè)）為研究對象，從全面預(yù)算管理的基本內(nèi)涵著手，該企業(yè)在全面預(yù)算管理中的現(xiàn)狀進(jìn)行描述，對其全面預(yù)算管理中存在的問題進(jìn)行深入剖析，借鑒國內(nèi)先進(jìn)成功的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合A公司的實(shí)際經(jīng)營狀況提出具體的改進(jìn)和提升措施，從而實(shí)現(xiàn)A公司全面預(yù)算管理的目標(biāo)，并充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的計(jì)劃、管理、激勵、評價等職能作用，在提升企業(yè)經(jīng)營效率的同時實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

[關(guān)鍵詞] 現(xiàn)代企業(yè);預(yù)算管理;困境;應(yīng)對策略

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 05. 016

[中圖分類號] F275? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）05- 0040- 04

1? ? ? 引? ? 言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展進(jìn)程的加快，我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的步伐不斷加快，隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的不斷開展，我國市場中的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)了大洗牌，在激烈的市場競爭中企業(yè)的生存環(huán)境日益艱難。在激烈的競爭環(huán)境中，我國企業(yè)必須盡快適應(yīng)時代發(fā)展的潮流，對企業(yè)的內(nèi)部管理體制進(jìn)行深入改革，在先進(jìn)的管理方式支撐下加快企業(yè)發(fā)展的腳步。全面預(yù)算管理的實(shí)施能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)，是一種極為有效的管理手段，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理中的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。全面預(yù)算管理主要是以顧客的需求為基本導(dǎo)向，以企業(yè)的目標(biāo)戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)，是一種實(shí)現(xiàn)了全員參與預(yù)算管理、全方位編制預(yù)算、全過程執(zhí)行預(yù)算的完善的企業(yè)管理模式。全面預(yù)算管理將企業(yè)的日常經(jīng)營目標(biāo)與戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)融合在一起，將企業(yè)的長期目標(biāo)和短期目標(biāo)融合在一起，緊密圍繞著企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行安排，并合理優(yōu)化企業(yè)的有限資源，最后通過企業(yè)的有限資源實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

2? ? ? 相關(guān)概念闡述

2.1? ?全面預(yù)算管理的基本內(nèi)涵

對于全面預(yù)算的基本內(nèi)涵和定義，國內(nèi)外學(xué)術(shù)專家們有著不同的觀點(diǎn)和認(rèn)識，綜合專家和學(xué)者們的觀念后筆者認(rèn)為：全面預(yù)算觀念里主要就是指通過預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的分析、對預(yù)算的調(diào)控、預(yù)算的考評等進(jìn)行的一系列活動，并以此為基礎(chǔ)對企業(yè)的日常經(jīng)營行為進(jìn)行管理、控制安排，以期對企業(yè)的投資運(yùn)行情況、財務(wù)狀況、日常經(jīng)營活動等的未來發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行預(yù)期和控制的一種管理行為。

2.2? ?全面預(yù)算管理的基本特征

2.2.1? ?全員性與全面性

全員主要是指參與企業(yè)預(yù)算管理的人員不僅僅包括企業(yè)的財務(wù)人員，還包括企業(yè)的各個層級、各個職位的人員共同、積極參與。這樣全面參與的方式不僅能夠加強(qiáng)企業(yè)全體員工對全面預(yù)算管理的理解，更能夠最大限度地降低部門之間由于信息缺乏流暢溝通而形成的小摩擦、小矛盾，為全面推進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理的順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)。

2.2.2? ?與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的密切關(guān)聯(lián)性

為了能夠在未來贏得發(fā)展的動力，很多企業(yè)制定了戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)，為了保證這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，全面預(yù)算管理實(shí)施前應(yīng)該將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的全過程納入全面預(yù)算管理的范疇中，通過預(yù)算管理的實(shí)施能夠幫助企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的路徑進(jìn)行控制和進(jìn)一步細(xì)化，并將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，將其細(xì)化為預(yù)算目標(biāo)。然后企業(yè)再針對每一個指標(biāo)的不同進(jìn)行控制和落實(shí)，以此來保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外，企業(yè)必須根據(jù)未來戰(zhàn)略發(fā)展的情況及時對預(yù)算管理進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，對于在預(yù)算管理過程中存在的問題及時進(jìn)行反饋和修正，可見，企業(yè)的全面預(yù)算管理目標(biāo)必須和企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)融合在一起。

2.2.3? ?控制性與監(jiān)督性

對預(yù)算進(jìn)行控制和監(jiān)督主要就是指全面預(yù)算管理不僅僅是下達(dá)預(yù)算的目標(biāo)、編制預(yù)算、匯總預(yù)算結(jié)果，關(guān)鍵是還應(yīng)該對企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算的過程中、在企業(yè)的經(jīng)營過程中進(jìn)行動態(tài)化、全方位的控制和監(jiān)督度，并及時探尋和查找在預(yù)算執(zhí)行中存在的偏差，對于經(jīng)營決策及時進(jìn)行調(diào)整和糾正，最后還必須對預(yù)算的結(jié)果 進(jìn)行考核和評價，以此來保證企業(yè)的經(jīng)營活動能夠根據(jù)已經(jīng)既定的目標(biāo)充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的重要作用。

2.3? ?全面預(yù)算管理的主要功能

2.3.1? ?保障企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的順利實(shí)施

一個企業(yè)的核心內(nèi)容是戰(zhàn)略管理、戰(zhàn)略規(guī)劃，其他管理系統(tǒng)都是為戰(zhàn)略管理的實(shí)現(xiàn)提供服務(wù)的。確定了方向的全面預(yù)算管理能夠?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略發(fā)展提供方向，能夠?qū)ζ髽I(yè)的核心競爭力帶來巨大的牽引力，因此，企業(yè)價值的實(shí)現(xiàn)如果不以全面預(yù)算作為基礎(chǔ)，那么企業(yè)制定的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)也就缺乏實(shí)施的靈魂?？梢?，全面預(yù)算管理對推動企業(yè)的健康發(fā)展、長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要的作用。

2.3.2? ?實(shí)現(xiàn)了企業(yè)資源的高效配置

全面預(yù)算管理的實(shí)施實(shí)現(xiàn)了企業(yè)資源的優(yōu)化配置，對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了保證，這種資源上的優(yōu)化配置和整合不僅僅體現(xiàn)在預(yù)算的編制階段，還體現(xiàn)在預(yù)算的實(shí)施階段。這就要求企業(yè)對于業(yè)務(wù)活動中出現(xiàn)了預(yù)算偏差予以高度關(guān)注，并站在全局的高度對企業(yè)有限的資源進(jìn)行調(diào)配，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源效能的最大化。

2.3.3? ?加強(qiáng)了對企業(yè)經(jīng)營過程的監(jiān)控

集團(tuán)企業(yè)的全面預(yù)算管理囊括了集團(tuán)企業(yè)中各部門的經(jīng)濟(jì)分配，但是，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)問題該如何解決？如何處理呢？此時就需要預(yù)算管理這項(xiàng)重要的管理工作出面予以解決了。企業(yè)預(yù)算管理能夠?qū)ζ浣?jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督和管控，然后將預(yù)算利潤與實(shí)際獲得的利潤進(jìn)行比較，最后根據(jù)比較的結(jié)果進(jìn)行分析。通過分析和監(jiān)管，能夠使偏離預(yù)算目標(biāo)的經(jīng)營活動最終拉回正途。

2.3.4? ?對績效評價起到支撐的作用

企業(yè)預(yù)算指標(biāo)的設(shè)定能夠?qū)T工起到激勵作用。因此，在預(yù)算的執(zhí)行過程中，不僅為企業(yè)今后績效評價的完善性提供了最佳數(shù)據(jù)依據(jù)，更表明了預(yù)算結(jié)果，可見，要想真正縮短實(shí)際目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)之間的差距就必須充分利用預(yù)算管理這一有效的管理工具，制定科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)對員工的工作績效進(jìn)行評價，使得預(yù)算管理成為企業(yè)獎懲測評體系的標(biāo)準(zhǔn)。

3? ? ? A公司全面預(yù)算管理中存在的問題

3.1? ?A公司基本情況介紹

A公司是一家中小型企業(yè)，成立于2008年，自成立以來公司已經(jīng)由原來的不足100人的小企業(yè)逐漸發(fā)展成為600多人的中小型企業(yè)。近年來，隨著公司經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，隱含于該公司中的一些陳舊的、老化的管理思想和理念已經(jīng)無法滿足企業(yè)發(fā)展的要求。因此，2014年該公司引進(jìn)了全面預(yù)算管理的新理念，幫助公司向現(xiàn)代化的企業(yè)管理道路邁進(jìn)，不僅提高了公司的管理效率，更幫助公司節(jié)約了運(yùn)營成本，幫助公司縮減了很多不必要的開支，經(jīng)過多年的積極探索和發(fā)展，該公司的全面預(yù)算管理工作已經(jīng)取得了一定的成效。但是，在實(shí)際工作中A公司的全面預(yù)算管理工作并非完美無瑕，存在的問題也是十分明顯。

3.2? ?全面預(yù)算目標(biāo)設(shè)立環(huán)節(jié)存在問題及原因

A公司的預(yù)算管理模式還不完善，但是，隨著A公司經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，該公司的經(jīng)營呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢。面對經(jīng)營形式和環(huán)境的轉(zhuǎn)變，對于A公司而言，原來設(shè)定的全面預(yù)算管理目標(biāo)明顯缺乏戰(zhàn)略性，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和決策層只是將目光集中在短期利潤對公司的影響上，忽視了公司的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。最終導(dǎo)致公司的全面預(yù)算管理目標(biāo)在設(shè)定上就偏離了預(yù)算的方向。

3.3? ?預(yù)算編制環(huán)節(jié)存在的問題及原因

目前，A公司的預(yù)算編制方面存在很強(qiáng)的模式化問題，從而導(dǎo)致預(yù)算的精細(xì)度不高。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化建設(shè)的加劇，企業(yè)生存環(huán)境越來越復(fù)雜，制定科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)對于企業(yè)全面預(yù)算管理而言變得更加困難。A公司目前采用的是增量法進(jìn)行預(yù)算的，也就是在一定程度上承認(rèn)了公司歷史數(shù)據(jù)的真實(shí)性，這對于企業(yè)的全面預(yù)算管理效率的實(shí)現(xiàn)和提升極為不利。

3.4? ?預(yù)算的執(zhí)行與控制環(huán)節(jié)存在的問題及原因

在預(yù)算的執(zhí)行與控制方面，A公司缺乏對預(yù)算執(zhí)行的全過程監(jiān)督，特別會對于預(yù)警機(jī)制的構(gòu)建更是不完善，僅僅是在發(fā)現(xiàn)問題后才進(jìn)行調(diào)整，造成預(yù)算調(diào)整遲滯，無法實(shí)現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行情況的動態(tài)化分析和監(jiān)管，嚴(yán)重阻礙了公司總體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如不能及時改進(jìn)，必然會使公司喪失很多發(fā)展的時機(jī)。

3.5? ?預(yù)算的分析與評價環(huán)節(jié)存在問題及原因

A公司目前缺乏對預(yù)算差異的有效分析。對全面預(yù)算進(jìn)行差異分析主要是以預(yù)算指標(biāo)、預(yù)算的編制、預(yù)算的控制與執(zhí)行中的相關(guān)數(shù)據(jù)作為依據(jù)的，然后在專門的分析方法的支撐下對全面預(yù)算管理進(jìn)行綜合的分析。但是，A公司目前關(guān)于預(yù)算差異的分析還只是停留在財務(wù)數(shù)據(jù)的層面，并未站在全面、綜合的角度對全面預(yù)算進(jìn)行分析。另外，A公司還缺乏明確的激勵機(jī)制。如：A公司在激勵機(jī)制方面簡單地將對費(fèi)用的節(jié)約作為標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致一些部門為了達(dá)到預(yù)設(shè)管理部門的要求而減少了一些必需的開支、員工的培訓(xùn)費(fèi)等，對公司未來的發(fā)展不利。

4? ? ? A公司提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平的有效策略

4.1? ?優(yōu)化A公司進(jìn)行全面預(yù)算管理的目的

A公司應(yīng)該及時健全全面預(yù)算管理體系，解決當(dāng)前在預(yù)算中存在問題，真正優(yōu)化全面預(yù)算管理的目的。如：對公司的戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行協(xié)調(diào)、不斷完善公司治理結(jié)構(gòu);進(jìn)一步明確公司下一階段的發(fā)展目標(biāo)，對不同部門中的活動進(jìn)行調(diào)整;對公司的整體經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督和控制，并盡快掌握企業(yè)的相關(guān)信息;對于公司管理人員的業(yè)績指標(biāo)進(jìn)行獲取，更好地激勵員工能夠積極地完成公司的預(yù)算目標(biāo)。在制定預(yù)算目標(biāo)時一定要結(jié)合科學(xué)的、合理的企業(yè)未來的戰(zhàn)略導(dǎo)向;及時關(guān)注公司的行業(yè)環(huán)境和外部市場環(huán)境的變化。再如：A公司的預(yù)算管理目標(biāo)，也必須建立在公司戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃的基礎(chǔ)之上，并根據(jù)公司過去的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r、目前的規(guī)模、未來的戰(zhàn)略規(guī)劃等，制定客觀的、真實(shí)的、科學(xué)的預(yù)算管理目標(biāo)。

4.2? ?完善A公司全面預(yù)算的編制

首先，構(gòu)建完善的A公司全面預(yù)算編制機(jī)構(gòu)。對于A公司而言在未來的一段時期內(nèi)，其經(jīng)營活動的主要目標(biāo)是以利潤為主的，以經(jīng)營、投資、財務(wù)預(yù)算作為基礎(chǔ)，因此，在預(yù)算編制時應(yīng)包括：銷售預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、成本預(yù)算、利潤預(yù)算、資金預(yù)算等內(nèi)容，這些內(nèi)容涵蓋了A公司經(jīng)營活動的方方面面。其次，實(shí)現(xiàn)A公司信息系統(tǒng)的構(gòu)建與完善。目前很多公司和企業(yè)都采取了ERP管理信息系統(tǒng)的構(gòu)建，優(yōu)化了企業(yè)的資源，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)資源效益的最大化。第三，不斷完善A公司的全面預(yù)算編制內(nèi)容。如：A公司應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況，與未來經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)相融合，制定全面的預(yù)算指標(biāo)。在進(jìn)行預(yù)算編制前，A公司可以對市場環(huán)境進(jìn)行調(diào)研分析深入市場，了解環(huán)境、制定合理的預(yù)測，避免出現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)脫離實(shí)際的情況;A公司采取的預(yù)算編制方法主要是固定預(yù)算，這種方法缺乏靈活性和科學(xué)性，筆者建議，企業(yè)在今后的預(yù)算編制方法中，可以將滾動預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算等方法進(jìn)行綜合運(yùn)用。