淺析納稅信用管理存在的問題及完善路徑

[摘 要]近年來，隨著我國納稅信用管理不斷完善，“守信者一路暢通，失信者寸步難行”，納稅信用的影響力越來越大，逐漸成為市場經(jīng)濟(jì)活動的重要組成部分。我國經(jīng)過多年來的稅務(wù)實踐，納稅信用管理仍存在立法層級過低、指標(biāo)體系不完善、評價結(jié)果導(dǎo)向性不明等問題。本文從納稅信用管理存在的問題入手，分析如何進(jìn)一步完善納稅信用管理，旨在提高管理效率、降低稅收成本。

[關(guān)鍵詞]納稅信用;完善路徑;自我遵從

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.04.058

[中圖分類號]F812.42[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194（2019）04-0-02

0 ? ? 引 言

中國共產(chǎn)黨第18次代表大會以來，中國共產(chǎn)黨和國家高度重視誠信社會建設(shè)。十八屆三中全會強(qiáng)調(diào)，“建立健全社會征信體系，褒揚(yáng)誠信，懲戒失信”。誠信社會建設(shè)問題成為全社會關(guān)注的焦點(diǎn)之一。納稅信用是誠信社會建設(shè)體系中的重要組成部分。

1 ? ? 納稅信用管理的價值判斷

美國著名法學(xué)家霍姆斯將稅收的本質(zhì)概括為“稅收是文明的對價”，征納雙方法律地位平等，政府為人們提供保障國家正常運(yùn)轉(zhuǎn)的公共產(chǎn)品，稅收是人們?yōu)榱双@取這些公共品而支付的代價。從這個角度來說，政府和納稅人是平等意義上的契約關(guān)系。納稅人在遵守稅收法律法規(guī)、行政法規(guī)的基礎(chǔ)上，按照契約精神誠信納稅;稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供繳稅的便利，加強(qiáng)監(jiān)管，減少納稅違約風(fēng)險，促進(jìn)稅法遵從。

任何法律規(guī)范都包含了立法者的“利益評價”，也就是“價值判斷”。稅法和稅收管理也不例外，效率、公平、秩序等價值評判是一個國家良法善治最重要的評判標(biāo)準(zhǔn)。但是，在具體管理規(guī)范的落實上，其價值考量各有側(cè)重，聚焦在對效率、公平和秩序價值的取舍，體現(xiàn)立法的本意。納稅信用管理，是稅務(wù)機(jī)關(guān)在平等意義的契約精神的基礎(chǔ)上，通過信用評價，對納稅人的遵從情況進(jìn)行“畫像”，實行分級分類管理，提高管理效率。筆者認(rèn)為其價值考量主要體現(xiàn)在效率價值和秩序價值2方面：一方面引導(dǎo)納稅人自我遵從，促進(jìn)誠信納稅，維護(hù)和優(yōu)化稅收秩序;另一方面通過信用評級和結(jié)果運(yùn)用，消除征納雙方信息不對稱的情況，對不同級別的納稅人實行差異化管理，提高征管效率，體現(xiàn)效率價值。

2 ? ? 納稅信用管理存在問題

目前，我國納稅信用管理主要指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的納稅信用信息開展的采集、評價、確定、發(fā)布和應(yīng)用等活動。其中，評價和應(yīng)用為信用管理的核心環(huán)節(jié)。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過采集納稅人的相關(guān)信息，運(yùn)用國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的級別評價指標(biāo)，以評分制和直接判級相結(jié)合的方式確定納稅人的信用等級，實行動態(tài)調(diào)整，定期發(fā)布A級和失信納稅人信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)對不同等級的納稅人適用不同的管理措施，對重大稅收違法失信案件實行聯(lián)合懲戒措施。

2.1 ? 立法層級過低，執(zhí)行依據(jù)不足

納稅信用管理成為轉(zhuǎn)變稅收管理方式、創(chuàng)新稅收治理的重要手段之一，對納稅人及其他行政相對人的權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生重要的影響。但是，目前納稅信用管理的立法層級過低，主要依據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的《納稅信用管理辦法（試行）》等規(guī)范性文件，可執(zhí)行效力低。外部門的信息采集、比對和運(yùn)用缺少法律層面的支撐，信息共享機(jī)制尚未有效建立，對納稅人進(jìn)行信用評級和發(fā)布、懲戒等管理意圖不彰，引導(dǎo)作用不強(qiáng);納稅人對信用級別過低或者失信帶來的后果預(yù)測不足。

2.2 ? 指標(biāo)體系不夠科學(xué)，導(dǎo)向性不明確

目前，納稅信用評價信息來源單一，指標(biāo)體系不夠科學(xué)，評價方式不夠合理，年度評價指標(biāo)得分采用只扣不獎的評分制。部分指標(biāo)扣分涉及面較大，如“不能按照國家統(tǒng)一的會計制度設(shè)置賬簿并根據(jù)合法、有效的憑證向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的”，即進(jìn)行評價增值稅小規(guī)模納稅人及核定征收企業(yè)，均應(yīng)扣分。而小規(guī)模納稅人和核定征收企業(yè)，本身并不是一種違規(guī)行為卻被設(shè)置成扣分事項，從某種意義上說，該指標(biāo)不能稱為良性指標(biāo)。

2.3 ? 評價過程不透明，結(jié)果發(fā)布半公開

納稅信用級別評價是稅務(wù)部門的具體行政行為，其評價的結(jié)果應(yīng)及時告知納稅人。但是，實際情況是，每年4月，稅務(wù)部門開展一次納稅信用評價并發(fā)布A級和失信納稅人信息;B、M、C、D級納稅人通過稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的渠道自助查詢，導(dǎo)致有相當(dāng)一部分納稅人直到被懲戒才知曉自己的信用級別。此外，在評價當(dāng)年，納稅人無法了解信用扣分情況，有時會因為同一類違規(guī)行為重復(fù)扣分，納稅人錯失補(bǔ)正的機(jī)會，導(dǎo)致信用級別不高。

2.4 ? 政策復(fù)雜多變，引起守信不易

稅收規(guī)范性文件是稅務(wù)機(jī)關(guān)行使權(quán)力、實施管理的重要依據(jù)，對納稅人等稅務(wù)行政相對人的權(quán)利義務(wù)影響重大，但是確定性不足。有的規(guī)范性文件追溯效力長，導(dǎo)致納稅人對部分涉稅行為沒有政策預(yù)期;有的規(guī)范性文件與上位法沖突，隱藏很大的涉稅風(fēng)險。稅收政策復(fù)雜多變，管理要求層出不窮，納稅人很難吃透、把握和理解。雖然有的納稅人沒有故意拖延稅收，但難免出現(xiàn)一些輕微的稅收違法行為，造成非主觀因素的扣分，影響了信用評級。

2.5 ? 新業(yè)態(tài)經(jīng)濟(jì)稅收管理的缺位，造成守信不公

誠信自古有之，在熟人經(jīng)濟(jì)中，交易雙方可以通過交易關(guān)系、經(jīng)營環(huán)境等各種因素判斷，在合作中建立信任。但是隨著新業(yè)態(tài)經(jīng)濟(jì)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，交易理念、交易規(guī)模和交易方式發(fā)生重大改變。比如，C2C，作為電子商務(wù)中常見的個人對個人的交易模式，涉及的交易雙方都是個人，交易者眾多，很難獲取交易者的身份、交易地點(diǎn)等交易相關(guān)信息，導(dǎo)致稅收管理模式受到?jīng)_擊;虛擬空間中的經(jīng)濟(jì)交易，隱蔽性強(qiáng)、流動性高，但是，其中一大部分的數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易還處在稅收管理真空地帶，無法評價納稅信用，同時違法失信的成本偏低，也在一定程度上造成守信不公。

3 ? ? 完善納稅信用管理的途徑

3.1 ? 提高立法層級，完善法治基礎(chǔ)

健全的信用法律體系是規(guī)范信用行為和信用關(guān)系的重要前提和保障。提高納稅信用管理的立法層級，在修訂《稅收征收管理法》時，應(yīng)明確稅收信用管理的法律地位和立法意圖;賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取第三方數(shù)據(jù)的權(quán)力，如金融機(jī)構(gòu)、電子交易平臺、證監(jiān)會、行業(yè)協(xié)會等;確立信用信息共享機(jī)制，消除信息共享中的障礙，保障共享信息安全等。此外，還要重視信用法治基礎(chǔ)建設(shè)，清晰信用管理邊界，建立起有序的信用管理體系。

3.2 ? 探索信用積分制，完善指標(biāo)體系建設(shè)

3.2.1 ? 實行納稅信用積分制

從2018年起，涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)已經(jīng)開始實行信用積分和信用等級相結(jié)合的信用評價方式。該方式是一個重要的嘗試，對納稅人的信用管理發(fā)揮著重要作用。信用積分制與評分制相比，更能客觀全面地反映納稅人的信用情況。利用大數(shù)據(jù)手段，拓展信息采集渠道，根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況、規(guī)模大小、歷史信用情況等基礎(chǔ)信息賦予不同的分值;歸集納稅人在涉稅活動中的誠信記錄，按照不同指標(biāo)的性質(zhì)，采用累計加分或者扣分的方式，最終全部計入納稅人的信用積分，并實時動態(tài)更新。

3.2.2 ? 完善指標(biāo)體系

完善現(xiàn)行指標(biāo)體系，切實發(fā)揮指標(biāo)體系的導(dǎo)向性作用，簡明、可期、易操作。摒棄不良指標(biāo)，減少對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的干預(yù)，同時也減少人為干預(yù)的空間，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)“尋租”的空間。有些指標(biāo)可以借鑒熟人經(jīng)濟(jì)下，關(guān)于人們對誠信的評價，如經(jīng)濟(jì)主體的基本情況、工作性質(zhì)、活動的范圍以及言行等因素。一般情況下，人們在自己熟悉（成長）的環(huán)境中活動，誠信度更高;經(jīng)濟(jì)主體的負(fù)責(zé)人有特殊身份（如政協(xié)委員、人大代表、鄉(xiāng)賢）的，其信用度也更高。

3.2.3 ? 實行動態(tài)評價管理

實行按月查詢并推送信用積分的動態(tài)評價，及時推送信用扣分預(yù)警及相應(yīng)的涉稅風(fēng)險查詢。一方面，讓納稅人及時了解面臨的稅收風(fēng)險和信用狀態(tài)，及時改正不規(guī)范的行為，減少涉稅風(fēng)險。另一方面，為稅務(wù)機(jī)關(guān)開展針對性的納稅輔導(dǎo)提供依據(jù)，稅企雙方共同保護(hù)納稅人的信用資產(chǎn)，保障納稅人的合法權(quán)益，從而更好地提高稅務(wù)部門的監(jiān)管效率。

3.3 ? 規(guī)范信用評價結(jié)果應(yīng)用，有權(quán)不能任性

規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅信用評價結(jié)果的應(yīng)用，做到有權(quán)不能任性。特別是隨著當(dāng)前社會信用管理網(wǎng)的日益密集，稅務(wù)懲戒對象越來越多，懲戒措施越來越嚴(yán)厲。懲戒措施在一定程度上對被懲戒對象的權(quán)利和自由產(chǎn)生一定的限制，對生產(chǎn)經(jīng)營也會產(chǎn)生約束，甚至?xí)绊懙侥辰?jīng)濟(jì)實體的存續(xù)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依法依據(jù)，在客觀評價的基礎(chǔ)上，謹(jǐn)慎用好懲戒措施，防止信用管理衍變成新的權(quán)力任性。

3.4 ? 提高政策確定性，讓稅收易遵從

早在1776年，亞當(dāng)·斯密在《國富論》中提到稅收四原則：平等、確定、便利和最少費(fèi)用，其中確定原則是納稅人應(yīng)繳納的稅收，必須是明確規(guī)定的，不得隨意變更。提高政策確定性，讓守信不難，是納稅人的基本需求之一，也是稅收管理的焦點(diǎn)。一方面要積極落實稅收法定原則，減少規(guī)范性文件“當(dāng)家作主”的情況，構(gòu)建簡明、完整和統(tǒng)一的稅法體系。另一方面，在稅收制度、征管流程、辦稅程序的設(shè)計上，要從既有利稅收管理更要有利便利納稅的角度出發(fā)，做到始于納稅人需求、基于納稅人滿意、終于納稅人遵從。

3.5 ? 完善稅制，提升征管能力，夯實信用管理基礎(chǔ)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)、電子商務(wù)等新興業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式使稅收管理面對極大的挑戰(zhàn)。為了完善稅制，相關(guān)部門應(yīng)結(jié)合十三屆全國人大表決通過的《電子商務(wù)法》，盡快出臺稅收領(lǐng)域相關(guān)法律規(guī)范。同時，運(yùn)用大數(shù)據(jù)和云平臺，創(chuàng)新管理模式，提升稅務(wù)部門應(yīng)對新業(yè)態(tài)經(jīng)濟(jì)的征管能力，準(zhǔn)確有效地抓取納稅人涉稅痕跡和運(yùn)行軌跡，采集信用管理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，從而完善新經(jīng)濟(jì)的信用評價。

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