IMA《高效財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析的關(guān)鍵原則》評(píng)析

彭宏超（副教授）

2019年7月美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）公開發(fā)表了新管理會(huì)計(jì)公告——《高效財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析的關(guān)鍵原則》[1]（簡稱“IMA財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析原則”），其中提供了12項(xiàng)關(guān)鍵原則，它們對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。該公告從基本原則著手分析，然后轉(zhuǎn)向其他原則，這些原則有助于培養(yǎng)問責(zé)文化，并有效地將關(guān)鍵業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)因素整合到財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析（FP＆A）中，但有效的FP＆A不僅僅是問責(zé)制和關(guān)鍵績效指標(biāo)。FP＆A 的人員方面，可以使任何管理會(huì)計(jì)師成為更有價(jià)值的戰(zhàn)略合作伙伴；關(guān)鍵技能方面，包括了解業(yè)務(wù)、在財(cái)務(wù)之外建立有效的工作關(guān)系以及有效地溝通。在進(jìn)行任何改進(jìn)之前，財(cái)務(wù)專業(yè)人員有必要向上級(jí)管理層推薦改進(jìn)后的FP＆A并說明其價(jià)值。該公告提供了關(guān)于財(cái)務(wù)規(guī)劃及分析的一種詳細(xì)而創(chuàng)新的方法，有必要對(duì)其進(jìn)行評(píng)析。

一、IMA財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析原則概況

FP＆A是一個(gè)決策平臺(tái)，包括報(bào)告和分析、計(jì)劃和預(yù)算、預(yù)測和財(cái)務(wù)建模，是管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系的重要組成部分。IMA財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析原則將FP＆A的原則分為12個(gè)有效原則，規(guī)定了如何確定它們的優(yōu)先級(jí)，并詳細(xì)說明了最佳運(yùn)營組織FP＆A的不同做法，還討論了技術(shù)的作用、所需的能力、如何開始，以及如何向最高管理層“出售”FP＆A改進(jìn)的需求。

FP＆A 相比傳統(tǒng)的預(yù)算和預(yù)測，更專注于規(guī)劃和執(zhí)行。IMA 財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析原則主要針對(duì)參與FP＆A任何方面的財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)專業(yè)人士和高管（從分析師到首席執(zhí)行官）。它不是對(duì)特定預(yù)測建模技術(shù)的檢驗(yàn)，也不是對(duì)像零基預(yù)算等方法的評(píng)估，而是側(cè)重于強(qiáng)調(diào)驅(qū)動(dòng)FP＆A成功的基本核心原則。

總之，表現(xiàn)最佳的組織會(huì)對(duì)FP＆A 采取更嚴(yán)格的方法，主要包括六個(gè)方面：緊密集成FP＆A 的所有組件；合并運(yùn)營和財(cái)務(wù)規(guī)劃；像監(jiān)控財(cái)務(wù)成果一樣，跟蹤旨在改善運(yùn)營數(shù)據(jù)舉措的進(jìn)展情況；促使人們對(duì)交付結(jié)果負(fù)責(zé)，包括將薪酬與績效聯(lián)系起來；將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為行動(dòng)，并確保在預(yù)算中為計(jì)劃提供適當(dāng)?shù)馁Y源和責(zé)任；足夠靈活，在識(shí)別需求時(shí)進(jìn)行過程調(diào)整。FP＆A為組織提供的價(jià)值取決于其執(zhí)行情況。如果做得好，有可能通過以下方式驅(qū)動(dòng)股東和利益相關(guān)者的價(jià)值：第一，推動(dòng)戰(zhàn)略的規(guī)劃和執(zhí)行；第二，更好地進(jìn)行費(fèi)用管理和風(fēng)險(xiǎn)分析；第三，為新的商業(yè)機(jī)會(huì)創(chuàng)造新的想法；第四，確保資源的最佳分配。

二、IMA財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析原則的主要內(nèi)容

（一）表現(xiàn)最佳組織對(duì)FP＆A12條原則的應(yīng)用

1.基本原則——建立堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)?；驹瓌t有五項(xiàng)，旨在為FP＆A 提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，包括將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為可操作的計(jì)劃，確保這些計(jì)劃得到適當(dāng)?shù)馁Y源，有意識(shí)地將運(yùn)營績效和財(cái)務(wù)結(jié)果聯(lián)系起來，快速識(shí)別差異及其背后的原因，并進(jìn)行過程調(diào)整。如果這些原則得到適當(dāng)執(zhí)行和遵守，應(yīng)該能使組織走上有效的FP＆A實(shí)踐道路。

原則一：制定戰(zhàn)略性長期計(jì)劃并確定執(zhí)行該計(jì)劃的具體舉措和項(xiàng)目或計(jì)劃。每個(gè)公司或組織都有相應(yīng)的方法來制定戰(zhàn)略。戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)該以組織的使命、愿景和核心價(jià)值觀為基礎(chǔ)，通常首先使用波特的“五力模型”等框架掃描外部環(huán)境，然后進(jìn)行SWOT（優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會(huì)、威脅）分析，并對(duì)組織的目標(biāo)與其現(xiàn)狀進(jìn)行差距分析，最后制定計(jì)劃。從有效戰(zhàn)略制定的那一刻開始，無論策略如何，表現(xiàn)最佳組織會(huì)這樣做：制定具有差異化戰(zhàn)略的長期計(jì)劃（如成本領(lǐng)先者）；確定實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略計(jì)劃的具體舉措（如持續(xù)改進(jìn)計(jì)劃）；將這些具體舉措轉(zhuǎn)化為可在下一財(cái)年執(zhí)行的短期運(yùn)營項(xiàng)目（如簡化交付流程）。這一原則對(duì)組織的運(yùn)營起到重要作用。

原則二：確定實(shí)施項(xiàng)目或計(jì)劃所需的資源并將其納入預(yù)算。許多精心設(shè)計(jì)的項(xiàng)目實(shí)際上可以推動(dòng)計(jì)劃的預(yù)期結(jié)果，但卻并未實(shí)現(xiàn)。最常見的原因是資源如金錢和時(shí)間的不足。當(dāng)開發(fā)或領(lǐng)導(dǎo)這些項(xiàng)目的人無法確定執(zhí)行項(xiàng)目所需的特定資源時(shí)，就會(huì)發(fā)生這種情況。另一個(gè)常見的原因是預(yù)算編制過程經(jīng)常與戰(zhàn)略規(guī)劃過程脫節(jié)。表現(xiàn)最佳的組織會(huì)這樣做：確定執(zhí)行將推動(dòng)結(jié)果的運(yùn)營項(xiàng)目所需的資源；將這些資源需求納入預(yù)算。FP＆A激勵(lì)資源管理應(yīng)用，合理安排財(cái)務(wù)和人力資源；有效的FP＆A可以指導(dǎo)公司以最恰當(dāng)?shù)姆绞绞褂糜邢薜馁Y源；可以控制批準(zhǔn)方的行為，使其具有評(píng)估和分析的思維模式，而不僅僅是批準(zhǔn)。

原則三：了解運(yùn)營計(jì)劃如何推動(dòng)財(cái)務(wù)業(yè)績并監(jiān)控這些計(jì)劃的進(jìn)展。表現(xiàn)最佳的組織了解運(yùn)營決策和行動(dòng)將影響其財(cái)務(wù)業(yè)績，不同的是，這些組織明確表達(dá)了這些聯(lián)系：他們清楚地了解其運(yùn)營項(xiàng)目將如何影響其財(cái)務(wù)結(jié)果，并監(jiān)控這些項(xiàng)目的進(jìn)展情況。這些組織在每月審核流程時(shí)通常會(huì)將財(cái)務(wù)績效與計(jì)劃績效進(jìn)行比較。并且每月的審核流程還應(yīng)包括關(guān)鍵項(xiàng)目的更新，以確保項(xiàng)目按計(jì)劃進(jìn)行。如果項(xiàng)目延遲，還要查找延遲的原因。

原則四：快速確定計(jì)劃與實(shí)際財(cái)務(wù)差異背后的原因。雖然該差異通常被視為可以避免的，但其對(duì)于理解業(yè)務(wù)中發(fā)生的事項(xiàng)非常有幫助。然而，僅有比較并不能說明整個(gè)問題。表現(xiàn)最佳的組織會(huì)迅速做到：確定計(jì)劃與實(shí)際的財(cái)務(wù)差異；確定計(jì)劃與實(shí)際產(chǎn)生財(cái)務(wù)差異的原因；分析可以揭示真實(shí)的業(yè)務(wù)問題，并促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)改進(jìn)。環(huán)境是高度動(dòng)態(tài)的，所以計(jì)劃在完成后很快就會(huì)過時(shí)。同樣，差異分析的頻率取決于可控性的程度和結(jié)果的可變性。投資支持此類分析的系統(tǒng)將獲得許多好處，即使對(duì)于較小的公司也是如此。

原則五：在落后于財(cái)務(wù)或運(yùn)營目標(biāo)時(shí)進(jìn)行過程調(diào)整。表現(xiàn)最佳的企業(yè)不僅會(huì)向下調(diào)整預(yù)期，而且會(huì)迅速地做出調(diào)整；不僅關(guān)注財(cái)務(wù)進(jìn)步，而且關(guān)注運(yùn)營目標(biāo)的進(jìn)展，使運(yùn)營主動(dòng)地回到正軌。而表現(xiàn)較差的公司的FP＆A報(bào)告往往只顯示財(cái)務(wù)報(bào)告差異。需要注意的是，預(yù)測不應(yīng)僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)，還應(yīng)評(píng)估項(xiàng)目或計(jì)劃的進(jìn)展情況。這種類型的分析需要了解業(yè)務(wù)和計(jì)劃，超出了對(duì)財(cái)務(wù)模型的理解，可能需要對(duì)FP＆A員工進(jìn)行額外的培訓(xùn)和開發(fā)。

2.問責(zé)原則——建立問責(zé)文化。接下來的三項(xiàng)原則旨在幫助組織培養(yǎng)問責(zé)文化。任何計(jì)劃再完美，也需要人們來實(shí)施。人們確實(shí)關(guān)心組織是否能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，但更關(guān)心是否能實(shí)現(xiàn)自身的目標(biāo)，特別是存在經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)時(shí)。因此，有必要探討如何培養(yǎng)問責(zé)文化。

原則六：將組織內(nèi)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)運(yùn)營目標(biāo)統(tǒng)一到更具體的目標(biāo)上。表現(xiàn)最佳的組織整合了財(cái)務(wù)和運(yùn)營計(jì)劃，并延伸到組織中的不同層級(jí)目標(biāo)。目標(biāo)的層疊是建立問責(zé)制的關(guān)鍵因素。雖然一些公司將財(cái)務(wù)目標(biāo)列為級(jí)聯(lián)，但表現(xiàn)最佳的組織也會(huì)實(shí)現(xiàn)運(yùn)營目標(biāo)。與非上市公司或非營利組織相比，上市公司更有可能將財(cái)務(wù)目標(biāo)從高到低排列。原因有二：其一可能是上市公司對(duì)股東和分析師達(dá)成財(cái)務(wù)目標(biāo)的需求特別高；其二可能是上市公司運(yùn)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)起來更難。

原則七：促使財(cái)務(wù)人員對(duì)其提供的財(cái)務(wù)結(jié)果負(fù)責(zé)，并將其與財(cái)務(wù)激勵(lì)掛鉤。表現(xiàn)最佳的組織將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為可行的舉措，然后進(jìn)一步完善具體項(xiàng)目，并促使財(cái)務(wù)人員對(duì)其提供的財(cái)務(wù)結(jié)果負(fù)責(zé)，進(jìn)而將這些財(cái)務(wù)結(jié)果與財(cái)務(wù)激勵(lì)聯(lián)系起來。需要解決的一個(gè)問題是如何處理影響財(cái)務(wù)業(yè)績的事件，但不受那些對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)負(fù)責(zé)的人的控制。為了解決這個(gè)問題，將可控性作為績效評(píng)估和財(cái)務(wù)激勵(lì)的關(guān)鍵考慮因素。良好的個(gè)人業(yè)績指標(biāo)一般應(yīng)滿足四個(gè)要求：使員工的目標(biāo)與組織的關(guān)鍵成功驅(qū)動(dòng)因素保持一致；提供有關(guān)員工行為或決策的相關(guān)信息，這些信息具有高可控性和低相互依賴性；易于理解，衡量和溝通；及時(shí)提供。要注意的是，沒有完美的性能指標(biāo)，總是存在一定的權(quán)衡。理想情況下，將激勵(lì)與特定、可衡量、可操作、相關(guān)和有時(shí)限（統(tǒng)稱為“SMART”）的目標(biāo)聯(lián)系起來是最佳的。

原則八：讓人們對(duì)其提供的運(yùn)營結(jié)果負(fù)責(zé)，并與財(cái)務(wù)激勵(lì)相關(guān)聯(lián)。表現(xiàn)最佳的組織將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為可行的舉措，然后進(jìn)一步完善具體項(xiàng)目。進(jìn)而讓人們對(duì)其提供的運(yùn)營結(jié)果負(fù)責(zé)，并更進(jìn)一步地將這些結(jié)果與財(cái)務(wù)激勵(lì)聯(lián)系起來。問責(zé)制不僅僅涉及實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)，而且還涉及實(shí)現(xiàn)最終推動(dòng)財(cái)務(wù)目標(biāo)的運(yùn)營目標(biāo)。由運(yùn)營變化推動(dòng)財(cái)務(wù)業(yè)績，表現(xiàn)最佳的組織能做到：確定負(fù)責(zé)實(shí)現(xiàn)特定運(yùn)營目標(biāo)的人員；為他們提供與實(shí)現(xiàn)其運(yùn)營目標(biāo)相關(guān)的財(cái)務(wù)激勵(lì)。組織可以使用戰(zhàn)略地圖來確保運(yùn)營目標(biāo)與因果關(guān)系中的財(cái)務(wù)結(jié)果明確相關(guān)。指標(biāo)應(yīng)包括績效的領(lǐng)先和滯后指標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)預(yù)期的財(cái)務(wù)結(jié)果。

3.高級(jí)原則——將FP＆A提升到新的水平。最后四項(xiàng)原則側(cè)重于業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)因素并將其集成到FP＆A 中。組織的戰(zhàn)略應(yīng)側(cè)重于將關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素推向正確的方向。要做到這一點(diǎn)，組織必須了解推動(dòng)業(yè)務(wù)成功的因素，并為這些驅(qū)動(dòng)因素定義措施和制定目標(biāo)。在這一點(diǎn)上，戰(zhàn)略變得“實(shí)用”，因?yàn)樗鼘Ｗ⒂谀切?huì)推動(dòng)其成功的事物。

原則九：確定推動(dòng)業(yè)務(wù)成功的因素，并為這些驅(qū)動(dòng)因素制定關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI）。表現(xiàn)最佳的組織通過相關(guān)措施對(duì)其業(yè)務(wù)成功進(jìn)行編纂或形式化，以便于理解和廣泛分享。具體而言，這些組織能夠做到：確定推動(dòng)業(yè)務(wù)成功的因素；為這些因素制定明確的措施。不僅要計(jì)算績效指標(biāo)，更應(yīng)該跟蹤關(guān)鍵績效指標(biāo)，表現(xiàn)最佳的組織還會(huì)針對(duì)這些KPI 做出具體可行的計(jì)劃。

原則十：制定關(guān)鍵績效指標(biāo)的長期和短期目標(biāo)。正如前面所述，表現(xiàn)最佳的組織在識(shí)別和衡量推動(dòng)其成功的因素方面做得更好，會(huì)緊密集成這些因素，而不是松散地配置FP＆A的各個(gè)方面。為了利用這些因素的關(guān)鍵績效指標(biāo)，表現(xiàn)最佳的組織能夠做到：制定關(guān)鍵績效指標(biāo)的長期目標(biāo)；為這些措施制定短期（通常是年度）目標(biāo)。此外，這些組織通過為這些驅(qū)動(dòng)因素確定長期和短期目標(biāo)，促使這些因素工作，希望能采取一些措施來實(shí)現(xiàn)長期目標(biāo)，但也可以通過制定短期目標(biāo)來“實(shí)現(xiàn)”。

原則十一：開發(fā)計(jì)劃和運(yùn)營項(xiàng)目以實(shí)現(xiàn)KPI 目標(biāo)。為了幫助建立問責(zé)制，表現(xiàn)最佳的組織會(huì)這樣做：監(jiān)控關(guān)鍵績效指標(biāo)的結(jié)果，以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)；為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而制定激勵(lì)措施。這里強(qiáng)調(diào)的是：實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性隨著明確的計(jì)劃而增加，而不僅僅是一廂情愿的想法。這對(duì)于制定實(shí)現(xiàn)組織長期目標(biāo)的戰(zhàn)略舉措以及制定可行的運(yùn)營策略以實(shí)現(xiàn)相關(guān)的短期目標(biāo)至關(guān)重要。

原則十二：監(jiān)控關(guān)鍵績效指標(biāo)的結(jié)果并鏈接到財(cái)務(wù)激勵(lì)措施。一旦表現(xiàn)最佳的組織定義了其驅(qū)動(dòng)程序并設(shè)定了目標(biāo)，就會(huì)制定戰(zhàn)略舉措以實(shí)現(xiàn)長期目標(biāo)，確定實(shí)現(xiàn)短期目標(biāo)的運(yùn)營項(xiàng)目和計(jì)劃。為避免對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行博弈、管理者以犧牲組織為代價(jià)來優(yōu)化自身績效，激勵(lì)措施應(yīng)基于財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)目標(biāo)，并包括個(gè)人和公司范圍的指標(biāo)。與其他原則相比，相對(duì)較少的組織將激勵(lì)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)聯(lián)系起來，而將激勵(lì)與SMART目標(biāo)聯(lián)系起來是最佳的。

（二）FP＆A 12項(xiàng)原則的支持性研究

本文對(duì)FP＆A12項(xiàng)原則價(jià)值的支持性研究進(jìn)行了分析，限于篇幅，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及研究結(jié)果略。研究發(fā)現(xiàn)，與表現(xiàn)中等或最差的公司群組相比，表現(xiàn)最佳的公司群組更有可能遵循相關(guān)原則及其相關(guān)實(shí)踐。在平均水平上表現(xiàn)最佳公司的執(zhí)行者比其他群體遵循了更多的具體實(shí)踐：最好執(zhí)行者（9.1 分），中間執(zhí)行者（7.4分）和最差執(zhí)行者（5.1分）。

最佳公司執(zhí)行者區(qū)別于其他公司執(zhí)行者的實(shí)踐做法包括：①差異：快速、自信地確定計(jì)劃與實(shí)際的財(cái)務(wù)差異（原則四）。②責(zé)任：在公司的年度計(jì)劃中明確指出負(fù)責(zé)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的人員（原則七）。③問責(zé)制：促使這些人員明確其要負(fù)責(zé)實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)目標(biāo)（原則七）。④運(yùn)營：為負(fù)責(zé)實(shí)現(xiàn)運(yùn)營目標(biāo)的人員提供財(cái)務(wù)激勵(lì)（原則八）。⑤目標(biāo)：制定關(guān)鍵績效指標(biāo)的長期目標(biāo)（原則十）。⑥舉措：制定戰(zhàn)略舉措以實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵績效指標(biāo)的長期目標(biāo)（原則十一）。

（三）FP＆A中的管理人員要求

在管理FP＆A 流程中，應(yīng)在許多方面匹配流程和管理人員。主要FP＆A 技能和能力包括：①了解基礎(chǔ)業(yè)務(wù)；②在財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)之外建立有效的工作關(guān)系；③了解他們支持的特定領(lǐng)域或部門；④溝通技巧；⑤技術(shù)技能（如會(huì)計(jì)、使用電子表格等）。在這項(xiàng)研究中，筆者將表現(xiàn)最佳的組織與六個(gè)關(guān)鍵FP＆A技能領(lǐng)域中表現(xiàn)最差的組織進(jìn)行了比較。發(fā)現(xiàn)以下關(guān)鍵能力最能區(qū)分群體中表現(xiàn)最佳的群體（按順序）：①在財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)之外建立有效的工作關(guān)系；②了解他們支持的特定領(lǐng)域或部門；③書面溝通；④口頭交流。有關(guān)FP＆A專業(yè)人員特定關(guān)鍵能力的更多信息，可以參閱IMA管理會(huì)計(jì)能力框架中的“戰(zhàn)略、計(jì)劃和績效”部分。

（四）將改進(jìn)后的FP＆A 方案推薦給高層管理人員并說明其價(jià)值

要使高管相信改進(jìn)后FP＆A 方案的價(jià)值，可能比預(yù)期更困難。大多數(shù)行政舉措的好處都很難衡量，那么如何衡量投資FP＆A的預(yù)期價(jià)值呢？通過具體定義FP＆A的改進(jìn)情況，可以估算運(yùn)營甚至經(jīng)濟(jì)效益。包括四個(gè)步驟：①衡量改進(jìn)的FP＆A 的好處；②定義測量并收集數(shù)據(jù)；③計(jì)算改進(jìn)的FP＆A的凈價(jià)值；④優(yōu)化和評(píng)估測量過程。通過定期審核、流程滿意度評(píng)估、項(xiàng)目后審計(jì)，估算FP＆A 改進(jìn)計(jì)劃的成本和收益，繼續(xù)與其他部門和高層管理人員合作，優(yōu)化估算過程，通過校準(zhǔn)技術(shù)可提高估算技能。若隨著時(shí)間的推移效益估計(jì)值是可靠的，則高管更可能簽署未來的改進(jìn)計(jì)劃。

（五）技術(shù)在財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析中的作用

FP＆A是一個(gè)決策平臺(tái)，技術(shù)需要利用該平臺(tái)。以下提供了一些指導(dǎo)原則，以幫助組織確定支持IMA 財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析12 項(xiàng)原則所需的技術(shù)推動(dòng)因素。系統(tǒng)應(yīng)滿足：①是集成的，或本身就包含項(xiàng)目管理軟件（如MS Project）；②兼顧長期和短期規(guī)劃；③支持使用非財(cái)務(wù)或統(tǒng)計(jì)和運(yùn)營數(shù)據(jù)；④支持使用敘述方式，以捕捉關(guān)鍵差異背后的原因；⑤支持情景規(guī)劃和假設(shè)分析，以模擬業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵潛在變化；⑥支持預(yù)測分析，以預(yù)測關(guān)鍵變化；⑦可以輕松地在任何級(jí)別“壓縮”或“解壓縮”目標(biāo)；⑧涵蓋財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)目標(biāo)；⑨與人力資源和績效管理系統(tǒng)相結(jié)合，以捕獲個(gè)人目標(biāo)，跟蹤業(yè)績并計(jì)算獎(jiǎng)勵(lì)；⑩與儀表板功能集成或提供儀表板功能。

（六）從何處著手進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)劃及分析

除了評(píng)估，進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析要考慮以下具體行動(dòng)：①重新設(shè)計(jì)計(jì)劃日歷，以便更好地將戰(zhàn)略計(jì)劃與年度運(yùn)營計(jì)劃同步。②為高管提供講習(xí)班，以便記錄“驅(qū)動(dòng)這項(xiàng)業(yè)務(wù)取得成功的因素”并跟進(jìn)針對(duì)這些驅(qū)動(dòng)因素的措施。③采取初步措施，記錄這些驅(qū)動(dòng)因素與企業(yè)財(cái)務(wù)模型之間的聯(lián)系。④通過確定結(jié)果和時(shí)間來建立年度運(yùn)營計(jì)劃目標(biāo)。⑤第一年從基礎(chǔ)做起。將兩到三個(gè)重要項(xiàng)目納入年度運(yùn)營計(jì)劃或預(yù)算，并利用這些項(xiàng)目建立經(jīng)驗(yàn)和信心，將運(yùn)營與財(cái)務(wù)結(jié)果聯(lián)系起來，并跟蹤項(xiàng)目進(jìn)度。⑥建立一個(gè)真實(shí)的后續(xù)機(jī)制，以評(píng)估回答問題的進(jìn)展。⑦與人力資源部門合作，了解當(dāng)前的可變薪酬結(jié)構(gòu)，并開展關(guān)于納入相關(guān)原則的對(duì)話。⑧下載IMA管理會(huì)計(jì)能力框架并將其作為基礎(chǔ)，以了解能力模型是什么以及如何將其應(yīng)用于FP＆A 組織。⑨制定人員輪換計(jì)劃，將業(yè)務(wù)人員納入FP＆A。⑩培訓(xùn)基礎(chǔ)項(xiàng)目管理人員。?為財(cái)務(wù)人員提供FP＆A培訓(xùn)，以便與財(cái)務(wù)部門以外的人維持有效的工作關(guān)系。?開發(fā)或加入FP＆A原則圓桌會(huì)議小組，以分享和學(xué)習(xí)他人的經(jīng)驗(yàn)。

三、對(duì)IMA財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析原則的評(píng)價(jià)

（一）整合并提出了財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析的12 項(xiàng)關(guān)鍵原則

IMA 財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析原則在對(duì)最佳公司的財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析做了調(diào)查及統(tǒng)計(jì)研究后，總結(jié)了高效財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析的12 項(xiàng)關(guān)鍵原則，并整合為：基本原則（5個(gè)）、問責(zé)原則（3個(gè)）和高級(jí)原則（4個(gè)），給出了每個(gè)原則的具體規(guī)定和應(yīng)用說明。這12項(xiàng)原則是財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析的靈魂，是IMA 經(jīng)過統(tǒng)計(jì)調(diào)查和研究得出的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，是指導(dǎo)財(cái)務(wù)規(guī)劃和分析的基本原則，也是衡量一個(gè)組織財(cái)務(wù)規(guī)劃和分析工作是否有效的標(biāo)準(zhǔn)。這12大關(guān)鍵原則是建立財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)概念，規(guī)范整個(gè)公司或其他組織的財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析過程，并為其高質(zhì)量運(yùn)行提供了可靠性保證。

（二）優(yōu)化了財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析人員應(yīng)具備的能力

為了更好地實(shí)施財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析，IMA 財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析原則還規(guī)定了財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析人員應(yīng)具備的主要技能及能力、關(guān)鍵能力。這些能力拓展了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)人員的能力：除了財(cái)務(wù)專業(yè)技能，財(cái)務(wù)人員還必須具備了解經(jīng)營、建立財(cái)務(wù)之外的部門關(guān)系、溝通能力。這些拓展能力的規(guī)定，為財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析的有效執(zhí)行提供了保證，有利于提升財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位及作用。

（三）提出了建立專業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析系統(tǒng)的指導(dǎo)原則

為了便于財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析的高效實(shí)施，IMA 財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析原則還指出，進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)劃和分析不應(yīng)局限于EXCEL，最好建立專業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析系統(tǒng)。專業(yè)系統(tǒng)更有可能識(shí)別計(jì)劃與實(shí)際的財(cái)務(wù)差異及其原因，使得財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析流程整體上更加嚴(yán)謹(jǐn)，有助于財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析專業(yè)人員專注于這些增值活動(dòng)。同時(shí)，還從12 個(gè)方面提出了建立專業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析系統(tǒng)應(yīng)考慮的因素，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析系統(tǒng)應(yīng)考慮財(cái)務(wù)信息的可用性，只有綜合考慮才能最終保證財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析系統(tǒng)的順利運(yùn)行，為企業(yè)管理決策提供更為相關(guān)的、全方位的財(cái)務(wù)信息。

（四）提出了如何向管理層推介新財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析方案的可行步驟

為了更好地推行新財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析方案，IMA財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析原則還提出了如何讓高級(jí)管理層接受新財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析方案的實(shí)施步驟。首先，通過以下四個(gè)步驟對(duì)新方案的成本效益分析進(jìn)行評(píng)價(jià)：①測量新方案的好處；②定義測量并收集數(shù)據(jù)；③計(jì)算改進(jìn)新方案的凈價(jià)值；④優(yōu)化和評(píng)估測量過程。其次，通過重復(fù)這四個(gè)步驟，估算新方案的成本和收益，繼續(xù)與其他部門和高層管理人員合作，優(yōu)化估算過程；如果新方案效益估計(jì)值是可靠的，那么最高管理層更有可能審核通過新方案。通過量化估算新方案的成本和效益，使高層確信新方案的效益大于成本，將有利于新財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析方案的實(shí)施。

（五）總結(jié)了表現(xiàn)最佳組織的財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析的七大經(jīng)驗(yàn)做法

IMA 財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析原則研究指出：表現(xiàn)最佳的組織傾向于對(duì)財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析采取更加嚴(yán)格的方法：集成了FP＆A 的所有組件；合并運(yùn)營和財(cái)務(wù)規(guī)劃，并深入了解運(yùn)營指標(biāo)如何推動(dòng)其財(cái)務(wù)業(yè)績；像監(jiān)控財(cái)務(wù)成果一樣，跟蹤向正確方向靠近的具體方案運(yùn)營數(shù)據(jù)的進(jìn)展；促使人們對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)果負(fù)責(zé)，并將薪酬與績效聯(lián)系起來；將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為行動(dòng)，并確保在預(yù)算中為計(jì)劃提供適當(dāng)?shù)馁Y源和責(zé)任；將激勵(lì)與SMART目標(biāo)聯(lián)系起來；確定需要重新回到正軌時(shí)，他們會(huì)做出適時(shí)調(diào)整。這七點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)做法是財(cái)務(wù)分析與規(guī)劃工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，有利于其他公司參照?qǐng)?zhí)行，以提升其財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析的整體水平。

（六）提升了財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析的地位及作用

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析主要考慮“財(cái)務(wù)”的要求，忽略了營運(yùn)和戰(zhàn)略。IMA財(cái)務(wù)規(guī)劃及分析原則總結(jié)了財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析的四部分決策平臺(tái)：報(bào)告和分析、規(guī)劃和預(yù)算、預(yù)測、財(cái)務(wù)建模，并提出了緊密結(jié)合公司戰(zhàn)略、營運(yùn)的12 項(xiàng)關(guān)鍵原則以及一攬子實(shí)施方案，把財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析提到一個(gè)新的高度，促使人們重新思考，應(yīng)如何結(jié)合相關(guān)研究成果來改進(jìn)所在組織的財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析活動(dòng)，專注于規(guī)劃及執(zhí)行，把運(yùn)營和財(cái)務(wù)計(jì)劃融合為一體，將其落實(shí)到具體的責(zé)任人，監(jiān)控運(yùn)營及財(cái)務(wù)業(yè)績，隨時(shí)修正差異，促使企業(yè)不斷成功。IMA財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析原則重新明確了財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析的最佳實(shí)務(wù)及原則，提升了財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析的地位，有利于企業(yè)及組織評(píng)估戰(zhàn)略和運(yùn)營，識(shí)別最重要的決策需求，并將財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析納入管理活動(dòng)的設(shè)計(jì)和實(shí)施。

四、啟示

自2017以來，財(cái)政部相繼發(fā)布了一系列的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引，但和IMA 財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析原則相比，我國管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引主要集中于財(cái)務(wù)職能，過于強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析的操作步驟及技術(shù)方法，沒有針對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略、運(yùn)營、責(zé)任、創(chuàng)造價(jià)值等方面的指導(dǎo)。因此，我國應(yīng)借鑒IMA財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析原則，建立起從財(cái)務(wù)規(guī)劃到財(cái)務(wù)分析、再到財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)管理應(yīng)用指引及制度，指導(dǎo)企業(yè)或行政單位改革傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析方法；建立起服務(wù)于組織戰(zhàn)略、運(yùn)營及管理目標(biāo)的專業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)劃與分析系統(tǒng)，提高我國管理會(huì)計(jì)的整體水平，最大限度地發(fā)揮財(cái)務(wù)信息的決策支持作用，促進(jìn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，提升企業(yè)競爭力。