個人所得稅專項附加扣除執(zhí)行情況的初步分析
——以某集團公司兩個所屬單位為例

■/ 齊建國

2018年8月31日，全國人大常委會通過了關于修改個人所得稅法的決定。修改后的個人所得稅法在規(guī)定原有的個人基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金等專項扣除項目的同時，還規(guī)定了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人支出等專項附加扣除。

為全面了解掌握政策實施效果，作者對某集團公司所屬兩個單位半年來執(zhí)行情況進行走訪調研。

一、××集團公司基本情況

××集團公司在甘寧兩省區(qū)共有57個所屬單位企業(yè)，截止2018年12月末,有正式職工80166人，勞務派遣工5239人，其他用工1373人。退休職工45754人。其中：甘肅省有48個企業(yè)單位，正式職工62394人,勞務派遣工3623人，其他用工1373人。集團公司本部設在蘭州市。

二、政策執(zhí)行情況

《國務院關于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)〔2018〕41號）（以下簡稱《辦法》）明確，2019年1月1日起，個人符合條件的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項支出按照規(guī)定標準可以在個人所得稅前扣除?！掇k法》出臺后，為使集團公司每個納稅員工都能享受到稅收優(yōu)惠政策，××集團公司高度重視，一方面主動邀請稅務部門分期分批開展“點對點”、“面對面”、全覆蓋精準培訓輔導，幫助納稅人高效準確填報專項附加扣除信息，準確計算稅款以及解惑答疑；另一方面由財務部牽頭相關部門配合，開展政策宣傳、印發(fā)《辦法》細化解讀說明、完善繳付信息系統(tǒng)保障、指定專人答疑、加強政策效應分析等，確保應享盡享。

這里以集團公司所屬的兩個單位2019年上半年執(zhí)行數(shù)據(jù)為例，分析其執(zhí)行情況。

（一）集團公司所屬A單位

現(xiàn)有正式職工3552人，全員扣繳申報3552人，享受專項附加扣除為1480人，占總申報人數(shù)的42%。2019年1-6月專項附加扣除金額1243.92萬元。其中：享受子女教育專項552人，扣除金額269.55萬元；享受繼續(xù)教育專項61人，扣除金額13.68萬元；享受住房貸款利息專項600人，扣除金額318.00萬元；享受住房租金專項190人，扣除金額161.71萬元；享受贍養(yǎng)老人專項738人，扣除金額480.92萬元。1-6月共繳納個稅85.76萬元，較上年同期降低75.82%。

（二）集團公司所屬B單位

現(xiàn)有正式職工1086人，全員扣繳申報1086人，享受專項附加扣除為433人,占39.88%。2019年1-6月享受專項附加扣除為433人，占39.88%。2019年1-6月享受專項附加扣除433人，累計專項附加扣除金額339.84萬元。其中：享受子女教育專項189人，扣除金額93.7萬元；享受繼續(xù)教育專項23人，扣除金額2.1萬元；享受住房貸款利息專項106人，扣除金額57.15萬元；享受住房租金專項38人，扣除金額17.82萬元；享受贍養(yǎng)老人專項275人，扣除金額165.53萬元。1-6月共繳納個稅18.95萬元，較上年同期降低86.57%。

三、政策執(zhí)行效應

（一）個稅改革紅利惠及千家萬戶

以B 單位正式職工張某某為例，該職工上半年月均應發(fā)工資8048.16元，按舊個稅政策計算2019年上半年應繳納個稅941.37元。2019年按享受租房租金1個專項的平均抵扣，則今年上半年繳納個稅54.44元，減少886.93元，降幅94.21%。隨著新個人所得稅法、專項附加扣除辦法執(zhí)行，全體職工增強了“減負”獲得感，稅負明顯下降，相當于國家為老百姓“漲”了工資。

從個人來說，專項附加扣除讓個稅更準確反映出不同家庭負擔情況，更好發(fā)揮了調節(jié)收入分配功能。很多在子女、養(yǎng)老、醫(yī)療、住房等方面負擔較大的老百姓切實受益，稅負更為均衡、合理，更能照顧生活壓力較大的特定群體。

從企業(yè)角度來說，雖然個稅新政策未給企業(yè)帶來直接減稅，但是每一位職工都享受到了個稅改革的實惠，幸福感提升了，工作積極性更高，增強了企業(yè)發(fā)展的內生動力。

（二）個稅改革助推扶貧脫貧

仍以B單位為例，該單位目前共管理18個裝卸服務隊、661名勞務工，主要承擔裝卸搬運等重體力工作，其中593名為人力搬運、68名為機械操作工，大部分來自省內貧困地區(qū)，月均應發(fā)工資約為4150元，2018年每月繳納個稅19.5元。由于個稅基本減除費用調高，不再繳納個人所得稅，實現(xiàn)稅負全面下降。稅負較上年月少繳稅19.5元，全年少繳稅234元，降幅為100%。個稅改革使農民工稅負降幅較大，尤其是相對全國工資水平偏低的甘肅省農民工收益更加明顯，不少的農民工個稅為零，相當于為農民工“漲”了工資，更多的農民進城務工的積極性更高，在一定程度上減少了我省的脫貧攻堅壓力。

四、問題及建議

一是職工每月任意時間均可在手機APP 上錄入個稅專項扣除信息錄入，影響每月個稅計算結果，建議在規(guī)定時間段內（每月1-15日）錄入信息，經(jīng)企業(yè)財務部門于個稅系統(tǒng)更新下載后方可有效減免個稅。其他時間不允許個人在手機APP 錄入個稅專項扣除信息。

二是個人購買期房、未交付只能租房期間，個人每月需同時負擔住房貸款利息和租金，負擔較重。為盡可能讓個人享受優(yōu)惠政策，建議將住房貸款利息和住房租金支出兩項專項附加扣除不能同時享受的時間界定為同一月。

三是對贍養(yǎng)老人扣除，建議除獨生子女外，不管贍養(yǎng)人多少直接規(guī)定扣除額，取消相關協(xié)議等證明材料便于操作，降低征、納稅成本。

四是在大病醫(yī)療方面，為減輕納稅人負擔，建議允許大病醫(yī)療支出可以在預繳時扣除；調低大病醫(yī)療支出1.5萬元起付扣除標準或不設起付標準只設最高限；將父母、未婚成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出也納入扣除范圍。