政府會(huì)計(jì)改革下科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理研究

李承玉 劉雪飛 王洪旺 雒寧寧

【摘要】科學(xué)事業(yè)單位作為國(guó)家創(chuàng)新戰(zhàn)略的重要支撐，承擔(dān)著科技創(chuàng)新的重要使命。2017年10月，財(cái)政部印發(fā)的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》對(duì)科學(xué)事業(yè)單位在政府會(huì)計(jì)改革下加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理提出了新的命題。

【關(guān)鍵詞】? 政府會(huì)計(jì)改革;新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;科研經(jīng)費(fèi)管理

【中圖分類號(hào)】? F234? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）01-0035-02

一、背景

（一）科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀。

1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。當(dāng)前科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理執(zhí)行的是分別于2012年、2013年印發(fā)的《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》和《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，其中后者明確規(guī)定：“科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。收付實(shí)現(xiàn)制下，以現(xiàn)金收支所在的期間作為收支的歸屬期間，忽視了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否在實(shí)質(zhì)上發(fā)生。

2.人員構(gòu)成。以Y研究所為例，該單位財(cái)務(wù)處設(shè)處長(zhǎng)1名，會(huì)計(jì)人員3名，出納1名。其中高級(jí)會(huì)計(jì)師1人，會(huì)計(jì)師2人，助理會(huì)計(jì)師1人;年齡方面，45歲以上2人，35歲以上1人，30歲以上2人。從上述數(shù)據(jù)可以看出，該單位財(cái)務(wù)人員老中青階梯搭配，人員結(jié)構(gòu)較為合理。

3.內(nèi)部控制建設(shè)方面。Y研究所在預(yù)算、收支、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目等方面已全面建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，并依據(jù)制度編制了相應(yīng)的工作流程，建立了符合內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)，分事設(shè)權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)、定期輪崗。

（二）政府會(huì)計(jì)改革的背景與意義。為積極貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)提出的“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”的重大改革舉措，2017年10月24日，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)[2017]25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《制度》）。《制度》從行政事業(yè)單位現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度中通用、共性業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理出發(fā)，以增強(qiáng)單位財(cái)務(wù)報(bào)告信息與決算報(bào)告信息的相關(guān)性和可比性為目標(biāo)，與《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》等共同構(gòu)成了政府會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)體系。政府會(huì)計(jì)改革的意義主要體現(xiàn)在以下兩方面：

1.提升會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。會(huì)計(jì)信息相關(guān)性要求會(huì)計(jì)信息提供者基于報(bào)告使用者的需求提供有助于其做出決策的信息。政府會(huì)計(jì)改革建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)制度，與過(guò)去的以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)制度相比，可以顯著提高會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)和反饋價(jià)值，并做好在反映預(yù)算執(zhí)行情況的同時(shí)反映相關(guān)運(yùn)行成本的基礎(chǔ)，為政府決策部門做出理性的經(jīng)濟(jì)決策提供系統(tǒng)、科學(xué)的數(shù)據(jù)支撐，增強(qiáng)預(yù)算報(bào)告對(duì)政府工作報(bào)告的支撐性。

2.增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性。2010年，為適應(yīng)公共財(cái)政管理的需要，財(cái)政部門修訂了《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》及科學(xué)事業(yè)單位等相關(guān)會(huì)計(jì)制度，在基本滿足了部門預(yù)算管理需要的前期過(guò)渡后，《制度》要求按照“歸并統(tǒng)一”的原則進(jìn)行一致的會(huì)計(jì)處理，解決了過(guò)去“多把尺子”計(jì)量會(huì)計(jì)信息造成的橫向可比性不高、影響政府會(huì)計(jì)信息的匯總效率及總體質(zhì)量的問(wèn)題，預(yù)算報(bào)告對(duì)國(guó)家決策的支撐作用有所加強(qiáng)。

二、轉(zhuǎn)觀念，做好會(huì)計(jì)核算模式的轉(zhuǎn)變

（一）把握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變。根據(jù)《制度》要求，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，如“待攤費(fèi)用”“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等資產(chǎn)類科目的引入，對(duì)于從工作伊始就在以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的行政事業(yè)單位從事財(cái)務(wù)核算的老會(huì)計(jì)而言，是一種理念上的重大轉(zhuǎn)變。一方面，科研事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，高度重視政府會(huì)計(jì)改革的推進(jìn)，從思想意識(shí)上消除“懶”“等”“要”等消極觀點(diǎn)，使會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到政府會(huì)計(jì)改革的必要性與重要性，樹立主動(dòng)學(xué)習(xí)的思想;另一方面，要加強(qiáng)培訓(xùn)宣傳，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的把握，通過(guò)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》及相關(guān)具體準(zhǔn)則、《制度》的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員在實(shí)際業(yè)務(wù)中的操作運(yùn)用能力，減緩會(huì)計(jì)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變帶來(lái)的“陣痛”。

（二）理解“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”?！吨贫取芬?guī)定行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)從以收付實(shí)現(xiàn)制為主轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制、預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制的“雙基礎(chǔ)”，會(huì)計(jì)核算模式實(shí)現(xiàn)同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的“雙功能”，分別通過(guò)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)形成財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告，即“雙報(bào)告”。理解“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”是做好會(huì)計(jì)核算模式轉(zhuǎn)變的重要前提?？茖W(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員應(yīng)以明確五個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和三個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)要素的定義作為起點(diǎn)，掌握新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的方法，真實(shí)反映科學(xué)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況與預(yù)算執(zhí)行情況，提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）掌握平行記賬與報(bào)表間的勾稽關(guān)系。“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”是政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建過(guò)程中的難點(diǎn)和關(guān)鍵，平行記賬提供了一套行之有效的解決方案。平行記賬要求所有滿足會(huì)計(jì)要素確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，同時(shí)對(duì)納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。所有業(yè)務(wù)都需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，原始附件列于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證后，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)之間建立關(guān)聯(lián)關(guān)系，建立預(yù)算會(huì)計(jì)記賬憑證與原始憑證之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告之間因會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和核算范圍不同產(chǎn)生的本年盈余數(shù)、本年預(yù)算結(jié)余數(shù)（本年盈余數(shù)=收入-費(fèi)用，本年預(yù)算結(jié)余數(shù)=本年預(yù)算收入-本年預(yù)算支出）之間的差異，通過(guò)《本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表》的編制及財(cái)務(wù)報(bào)表附注中相關(guān)信息的披露，建立起平行記賬的兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)之間的內(nèi)在聯(lián)系。只有深刻領(lǐng)會(huì)兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)在核算方式上的差異，才能牢固建立上述聯(lián)系，也才能領(lǐng)會(huì)變革的深層含義。

三、強(qiáng)手段，財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)

政府會(huì)計(jì)改革“平行記賬”及“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”對(duì)于提高科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理信息化的建設(shè)水平也提供了重要契機(jī)。政府會(huì)計(jì)改革背景下科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)應(yīng)堅(jiān)持的原則包括：

（一）可擴(kuò)展性。根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》（國(guó)發(fā)[2014]63號(hào)）所確認(rèn)的目標(biāo)，我國(guó)應(yīng)當(dāng)在2020年之前建立政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，目前政府會(huì)計(jì)改革仍在進(jìn)行中。為適應(yīng)后續(xù)政府會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程，應(yīng)確保該系統(tǒng)具有可擴(kuò)展性，尤其應(yīng)在系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)考慮滿足成本核算和績(jī)效評(píng)價(jià)等高層次、全方位的管理需求。

（二）標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)告。解決政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域存在的制度并存、口徑不一致的問(wèn)題，不同行業(yè)、不同單位應(yīng)提供標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的決策相關(guān)性，提高預(yù)算信息對(duì)國(guó)家治理的基礎(chǔ)性和支撐性作用。尤其是分支核算機(jī)構(gòu)較多的科學(xué)事業(yè)單位，為滿足部門匯總、層級(jí)匯總的分析、匯總要求，更應(yīng)將標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)告作為信息化建設(shè)中的重要原則。

（三）操作簡(jiǎn)單?？茖W(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算具有重復(fù)性工作在工作總量中所占比重較高的特點(diǎn)，在系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)予以考慮。盡量使用系統(tǒng)邏輯設(shè)置代替人工判斷，在完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證錄入后自動(dòng)生成預(yù)算憑證，將政府會(huì)計(jì)改革信息化建設(shè)與推行財(cái)務(wù)智能化、云服務(wù)、共享服務(wù)、銀企互聯(lián)、國(guó)庫(kù)電子支付改革相結(jié)合，將財(cái)務(wù)人員從簡(jiǎn)單重復(fù)的勞動(dòng)中解放出來(lái)，提高效率、節(jié)省時(shí)間，將更多的精力投入到科研經(jīng)費(fèi)的“全生命周期”管理，為科研人員提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

（四）應(yīng)用型?？茖W(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的構(gòu)建應(yīng)面向應(yīng)用，如后續(xù)數(shù)據(jù)分析及與單位內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的結(jié)合等。趙德武（1996）提出，會(huì)計(jì)信息的合理再加工可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的效用，并使經(jīng)濟(jì)決策建立在可靠的信息供給基礎(chǔ)之上，因此對(duì)會(huì)計(jì)信息的再加工是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息決策有用性的重要手段。因此在財(cái)務(wù)管理信息化的建設(shè)過(guò)程中，應(yīng)注意面向應(yīng)用的研究，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息對(duì)研究單位及政府管理部門對(duì)收支形勢(shì)的判斷和決策支撐作用。

四、借東風(fēng)，加強(qiáng)制度協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)制度改革必然伴隨著財(cái)務(wù)管理制度與流程的變革。

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理與提升內(nèi)部控制水平相結(jié)合。良好的內(nèi)部控制環(huán)境包括單位層面對(duì)內(nèi)部控制的總體安排及業(yè)務(wù)層面的制度設(shè)計(jì)，如對(duì)經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督進(jìn)行明確的分工，相互分離。科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的提升，以良好的內(nèi)部控制環(huán)境為基礎(chǔ)。新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，財(cái)務(wù)信息的決策相關(guān)性更高，能夠透過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)看到管理運(yùn)行中出現(xiàn)的問(wèn)題，找到內(nèi)部控制提升的“發(fā)力點(diǎn)”。

（二）加強(qiáng)成本管理，服務(wù)項(xiàng)目績(jī)效管理與評(píng)價(jià)。長(zhǎng)期以來(lái)，科學(xué)事業(yè)單位的核算過(guò)程成本理念有待提高，成本控制與績(jī)效評(píng)價(jià)措施需要進(jìn)一步完善，以提高財(cái)政支出的使用效率。政府會(huì)計(jì)改革在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，科學(xué)事業(yè)單位必須進(jìn)行成本核算，以準(zhǔn)確、客觀地反映項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)度和執(zhí)行結(jié)果，為績(jī)效評(píng)價(jià)提供了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

五、結(jié)論

政府會(huì)計(jì)改革對(duì)于提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提升財(cái)務(wù)和預(yù)算管理水平具有重要意義?？茖W(xué)事業(yè)單位作為實(shí)施國(guó)家創(chuàng)新戰(zhàn)略和建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家的主力，應(yīng)積極推動(dòng)政府會(huì)計(jì)改革下的財(cái)務(wù)管理?？茖W(xué)事業(yè)單位應(yīng)積極轉(zhuǎn)變理念，轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)核算方式，通過(guò)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)及內(nèi)部控制建設(shè)、服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)，提高科學(xué)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平。S

【參考文獻(xiàn)】

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