政府會(huì)計(jì)核算方法創(chuàng)新研究

摘要：隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷增長(zhǎng)，科學(xué)技術(shù)的不斷完善，政府會(huì)計(jì)創(chuàng)新改革工作發(fā)展得到了質(zhì)的飛躍。政府會(huì)計(jì)核算方法創(chuàng)新作為政府會(huì)計(jì)建設(shè)改革過(guò)程的重中之重，是一項(xiàng)必不可缺的關(guān)鍵內(nèi)容，直接關(guān)系到政府會(huì)計(jì)體系的有效健全、政府會(huì)計(jì)核算功能的優(yōu)化改善以及新舊會(huì)計(jì)制度的順利轉(zhuǎn)換實(shí)施水平。因此，國(guó)家政府部門相關(guān)工作人員必須充分認(rèn)識(shí)到政府會(huì)計(jì)核算方法創(chuàng)新的重要性，結(jié)合以往工作中存在的一系列問(wèn)題，采取有效的解決措施。本文將進(jìn)一步對(duì)政府會(huì)計(jì)核算方法創(chuàng)新工作展開(kāi)分析與探討。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)核算方法;創(chuàng)新

當(dāng)前是一個(gè)經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代，我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革工作要與時(shí)俱進(jìn)，跟上時(shí)代前進(jìn)的腳步?；诮?jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下，傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)改革發(fā)展的相關(guān)需求，政府部門要明確認(rèn)識(shí)到建立全新會(huì)計(jì)核算體系的現(xiàn)實(shí)必要性和緊迫性，未來(lái)政府會(huì)計(jì)改革的基本方向是有效構(gòu)建科學(xué)完善的政府會(huì)計(jì)體系、豐富會(huì)計(jì)核算管理功能以及提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息，只有這樣才能夠真正發(fā)揮出政府會(huì)計(jì)職能的作用，推動(dòng)新時(shí)期政府會(huì)計(jì)改革工作穩(wěn)定持續(xù)地發(fā)展。

1.政府會(huì)計(jì)核算方法創(chuàng)新的必要性

在全世界范圍內(nèi)，不同國(guó)家政府廣泛應(yīng)用的會(huì)計(jì)核算方法是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行有效分離的操作方法。也就是說(shuō)財(cái)會(huì)人員在展開(kāi)核算政府財(cái)政資金流量業(yè)務(wù)時(shí)，與之對(duì)應(yīng)的會(huì)運(yùn)用首付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì);而當(dāng)財(cái)會(huì)人員在展開(kāi)核算政府財(cái)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)時(shí)，則會(huì)與之對(duì)應(yīng)的運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它們相互之間是屬于獨(dú)立的關(guān)系，所提供的相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息內(nèi)容也會(huì)有所差別。與此同時(shí)，還會(huì)存在部分國(guó)家和地區(qū)會(huì)將預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合在一起。如香港特區(qū)政府所采用的“雙分錄”會(huì)計(jì)操作方法。

基于我國(guó)政府新會(huì)計(jì)制度實(shí)施背景下，政府部門要想有效將預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互融合在一起，就必須構(gòu)建出科學(xué)完善的政府會(huì)計(jì)體系，科學(xué)將財(cái)政資金流量核算、預(yù)算管理監(jiān)督以及會(huì)計(jì)信息披露等職能納入到該體系中，相關(guān)工作人員要從多方面角度考慮到預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理融合過(guò)程中所要面臨的各種實(shí)際問(wèn)題。工作人員要結(jié)合實(shí)際問(wèn)題采取有效的解決措施。首先，要科學(xué)平行設(shè)置預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的兩個(gè)系統(tǒng)，確保能夠全面發(fā)揮出兩個(gè)不同的職能作用;然后，要促使它們兩者無(wú)論是在內(nèi)容上，還是在形式上都必須做到相互呼應(yīng)、運(yùn)行統(tǒng)一以及相互融合。在實(shí)踐操作過(guò)程中，政府財(cái)務(wù)管理人員要在預(yù)算會(huì)計(jì)處理中科學(xué)高效的使用收付實(shí)現(xiàn)制，構(gòu)成下列三個(gè)會(huì)計(jì)要素，即為預(yù)算收入支出以及結(jié)余，只有這樣才可以完成對(duì)財(cái)政資金流量的準(zhǔn)確全面核算工作目標(biāo)。為了確保在我國(guó)政府會(huì)計(jì)實(shí)踐改革工作中切實(shí)落實(shí)好相關(guān)措施，必須在科學(xué)遵循原有會(huì)計(jì)原理的基礎(chǔ)上，加大對(duì)政府會(huì)計(jì)核算方法的創(chuàng)新力度，通過(guò)使用嶄新的會(huì)計(jì)核算方法提高政府的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，推動(dòng)政府會(huì)計(jì)優(yōu)化改革工作和諧穩(wěn)定地持續(xù)發(fā)展。

2.新會(huì)計(jì)制度下政府會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)分析

2.1科學(xué)明確政府會(huì)計(jì)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)組成

基于新會(huì)計(jì)制度制定實(shí)施下，科學(xué)明確了政府會(huì)計(jì)主要由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)部分組成，政府會(huì)計(jì)核算方法要?jiǎng)?chuàng)新將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)合在一起。比如，在預(yù)算會(huì)計(jì)核算中要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，核算對(duì)象涵蓋了預(yù)算執(zhí)行過(guò)程所涉及的所有預(yù)算收入和支出，確保能夠全面反映出政府單位的預(yù)算收支實(shí)際結(jié)果和執(zhí)行情況;而在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中則要以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，核算對(duì)象涵蓋了政府單位發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，確保全面反映出政府單位的資產(chǎn)負(fù)債情況以及財(cái)務(wù)運(yùn)行情況等。

2.2政府會(huì)計(jì)要素轉(zhuǎn)換為八要素

基于新會(huì)計(jì)制度制定實(shí)施下，重新明確了政府單位會(huì)計(jì)要素，主要?jiǎng)澐譃樨?cái)務(wù)要素和會(huì)計(jì)要素。其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素主要有五個(gè)要素，它們分別是資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入以及費(fèi)用;預(yù)算會(huì)計(jì)要素主要有三個(gè)要素，它們分別是預(yù)算收入、預(yù)算支出以及預(yù)算結(jié)余?，F(xiàn)階段，政府單位部門創(chuàng)新構(gòu)建出了具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)核算模式，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相互銜接并適度分離的先進(jìn)會(huì)計(jì)核算模式，該核算模式能夠充分凸顯出新《政府會(huì)計(jì)制度》的“雙基礎(chǔ)”“雙功能”以及“雙報(bào)告”特點(diǎn)。政府會(huì)計(jì)人員通過(guò)預(yù)算結(jié)余調(diào)整與本年盈余的等量關(guān)系，科學(xué)把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)五要素與預(yù)算會(huì)計(jì)三要素有機(jī)結(jié)合在一起，這樣一來(lái)就形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相互銜接的關(guān)系。

3.政府會(huì)計(jì)核算方法創(chuàng)新實(shí)踐

在新會(huì)計(jì)制度制定實(shí)施下，各政府單位會(huì)計(jì)人員要?jiǎng)?chuàng)新運(yùn)用“雙基礎(chǔ)”核算方法，在同一會(huì)計(jì)體系下，一方面展開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，另一方面則要開(kāi)展預(yù)算會(huì)計(jì)核算。

3.1政府單位采購(gòu)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

某政府單位利用財(cái)政資金采購(gòu)了一批固定資產(chǎn)，采購(gòu)價(jià)款成本為150萬(wàn)元，政府在與廠家有效簽訂相關(guān)合同后支付了第一筆貨款資金50萬(wàn)元。當(dāng)該政府單位采購(gòu)的固定資產(chǎn)全部驗(yàn)收成功后支付剩余的所有貨款。政府單位在做固定資產(chǎn)核算時(shí)，會(huì)計(jì)人員采用年限平均法對(duì)該固定資產(chǎn)每月計(jì)提折舊8000元。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員展開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的“雙核算”賬務(wù)處理，實(shí)際會(huì)計(jì)分錄如下所示。

政府單位支付采購(gòu)資產(chǎn)的第一筆貨款

借：預(yù)付賬款 ?500000

貸：財(cái)政撥款收入 ?500000

借：事業(yè)支出 ?500000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 ?500000

驗(yàn)收所有資產(chǎn)并支付完剩余貨款

借：固定資產(chǎn) ?1500000

貸：財(cái)政撥款收入 ?1000000

預(yù)付賬款 ? ? ?500000

借：事業(yè)支出 ?1000000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 ?1000000

計(jì)提折舊

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 ?8000

貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 ?8000

3.2政府單位長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

某政府單位在自主投資工作中發(fā)生了一筆這樣的投資業(yè)務(wù)，將自行研發(fā)設(shè)備和資金200萬(wàn)用于對(duì)市場(chǎng)某家優(yōu)秀企業(yè)進(jìn)行投資，設(shè)備實(shí)際賬面余額為85萬(wàn)元，其中已經(jīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊25萬(wàn)元，根據(jù)市場(chǎng)權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)該設(shè)備的科學(xué)評(píng)估，判定其價(jià)格為不含稅170萬(wàn)元，政府單位用設(shè)備進(jìn)行投資發(fā)生應(yīng)交增值稅為4.08萬(wàn)元。當(dāng)該筆投資業(yè)務(wù)順利發(fā)生后，該政府單位占被投資企業(yè)實(shí)際股權(quán)比例為30%，政府單位對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策具有參與權(quán)，同時(shí)還可以根據(jù)所占企業(yè)股權(quán)比例依法享有企業(yè)利潤(rùn)收入。政府單位這筆投資業(yè)務(wù)發(fā)生第一年產(chǎn)生的凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元，第二年產(chǎn)生凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元同時(shí)有效分配到了現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，在第三年該政府單位按照上級(jí)部門要求決定撤出所有投資企業(yè)所占股權(quán)，從而得到了撤資款為510萬(wàn)元。政府單位會(huì)計(jì)人員根據(jù)這筆投資業(yè)務(wù)展開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的“雙核算”賬務(wù)處理，實(shí)際會(huì)計(jì)分錄如下所示。

登記政府單位投資成本和注銷固定資產(chǎn)賬面價(jià)值

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 ?3740800

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 ? ? ?250000

貸：銀行存款 ?2000000

固定資產(chǎn) ?850000

應(yīng)交增值稅 ?40800

其他收入 ?1100000

政府單位投資后第一年記賬

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 ?600000

貸：投資收益 ?600000

政府單位投資后第二年記賬

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 ?1200000

貸：投資收益 ?1200000

宣告派發(fā)現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利 ?600000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 ?600000

收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款 ?600000

貸：應(yīng)收股利 ?600000

政府單位撤資獲得款項(xiàng)

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 ? 4952800

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 ?3752800

——損益調(diào)整 ?1200000

借：銀行存款 ?5100000

貸：投資收益 ?147200

應(yīng)繳財(cái)政款 ?4952800

借：資金結(jié)存——貨幣資金 ?147200

貸：投資預(yù)算收益 ?147200

將資產(chǎn)處置收入上繳國(guó)庫(kù)

借：應(yīng)繳財(cái)政款 ?4952800

貸：銀行存款 ?4952800

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，政府會(huì)計(jì)核算方法直接關(guān)系到政府會(huì)計(jì)體系的有效健全、政府會(huì)計(jì)核算功能的優(yōu)化改善以及新舊會(huì)計(jì)制度的銜接與使用。為了實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)制度的科學(xué)有效轉(zhuǎn)換，最大程度降低政府會(huì)計(jì)改革工作的難度和成本，政府部門可以通過(guò)創(chuàng)新采用雙核算方式，將預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合在一起，這樣有利于提高政府的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和效率。

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作者簡(jiǎn)介：

暴平菊（1979.8- ?），女，漢族，河北邯鄲人，碩士，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：高校財(cái)務(wù)。